0111-KDIB1-3.4010.216.2026.2.ZK

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne 23 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 kwietnia 2026 r., o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2026 r. (data wpływu 2 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego X sp.k. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) posiada w Polsce obowiązek podatkowy od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy), zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa CIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Spółka specjalizuje się w (…). Głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (…). Produkcja (…) wykonywana jest przy zachowaniu wysokiego reżimu technologicznego (…). Proces produkcji (…). Wyspecjalizowany proces produkcji (…). Spółka od 2005 r. stale rozbudowuje swój zakład w (…), w ramach którego funkcjonuje laboratorium badawcze, prowadzące testy jakościowe i rozwojowe dla wszystkich grup produktów. Produkty są badane i testowane pod kątem ich właściwości fizyczno-chemicznych, w tym: (…). Obecnie Spółka zarządza trzema nowoczesnymi zakładami produkcji (…) w (…), przy czym dwie ostatnie lokalizacje zostały uruchomione w ramach rozbudowy potencjału w latach 2015-2022. Posiadanie własnego, zaawansowanego zaplecza mechanicznego oraz parku maszynowo-transportowego gwarantuje firmie pełną samodzielność i niezależność operacyjną na każdym etapie działań. Spółka należy do Stowarzyszenia (…) (dalej: „S”) zrzeszającego (…). Dzięki współpracy z S, Spółka ma dostęp do najnowszych standardów jakości i innowacyjnych technologii. Ponadto, działający w strukturach Spółki zespół (…). Spółka nieustannie pracuje nad dywersyfikacją swoich usług i poszerzaniu portfolio projektowego. W tym celu prowadzi również projekty charakteryzujące się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Spółka jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z realizowanych przez nią projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych projektów, jak również projektów obejmujących wprowadzanie jedynie rutynowych i okresowych zmian. W związku z powyższym, Wnioskodawca wyszczególnia dwa obszary, w ramach których realizowane mogą być Projekty B+R - budownictwo (I) oraz usprawniania produkcji z maksymalizacją wyników (II). W ramach budownictwa wyróżnić można: a) Prace nad (…) i produktami pochodnymi oraz b) Prace przy budowach (…) (usprawnienia wewnętrznych procesów). Projekty B+R z pierwszej kategorii (budownictwo) koncentrują się na opracowywaniu, projektowaniu, prototypowaniu i tworzeniu innowacyjnych (…) (dalej zbiorczo: „Produkty B”). Kompetencje w tym zakresie pozwoliły Wnioskodawcy na rozszerzenie działalności o zupełnie nowy segment - specjalistyczne (…) (dalej: „Projekty T”). Prace w ramach Projektów T opierają się na opracowywaniu, wdrażaniu i testowaniu autorskich rozwiązań materiałowych i inżynieryjnych w wymagających warunkach infrastrukturalnych. Projekty T zainicjowane były w odpowiedzi na chęć, potrzebę poszerzenia portfolio projektowego. Pierwszym impulsem do podjęcia tego kierunku była (…). Podczas realizacji Projektów T Spółka mierzyła się nie tylko z wyzwaniami technologicznymi wymagającymi udoskonalenia metod (…), ale również optymalizacją udostępnianych im hal pracy. (…). Budownictwo (…) zostało przez Spółkę jednoznacznie zidentyfikowane jako jeden z głównych, perspektywicznych kierunków rozwoju. Analiza rynku wskazuje na stopniowe nasycenie klasycznego (…). Projekty B+R realizowane przez Spółkę obejmują pełen proces twórczy - od etapu koncepcji i projektowania, przez prototypowanie, aż po konstruowanie nowych rozwiązań. Prace w segmencie budownictwa, można wpisać w poniższy schemat prac: 1. Inicjacja i koncepcja projektu; 2. Przekazanie projektu do laboratorium i weryfikacja praktyczna; 3. Optymalizacja rozwiązania i przygotowanie dokumentacji techniczno-formalnej; 4. Certyfikacja, ochrona IP i pogłębiona analiza opłacalności; 5. Finalne testy w skali 1:1; 6. Kompletowanie dokumentacji. Poniżej modelowy opis etapów realizacji Projektu B+R w budownictwie. Pełen schemat prac dotyczy Produktów B, z kolei w Projektach T mogą wystąpić niektóre z wymienionych etapów: 1. Inicjacja i koncepcja projektu Projekty B+R inicjowane są głównie przez prezesa Spółki, wspólników bądź kierowników zakładów (dalej: „Zespół B+R”). Zespół B+R analizuje potrzeby rynku skupiając się na problemach technologicznych z jakimi mogą się mierzyć klienci. Podczas spotkań Zespół B+R wymienia się pomysłami i propozycjami nowych Produktów B bądź sposobu ich wytworzenia. Pomysły te są następnie poddawane analizie (dyskusji) przez członków Zespołu B+R. Każdy z powyższych członków analizuje pomysł z punktu widzenia tej części działalności w Spółce, za którą jest odpowiedzialny. Koncepcje analizowane są również pod kątem potencjalnych ryzyk technologicznych, materiałowych i rynkowych. Zespół B+R określa kluczowe parametry projektowe oraz weryfikuje je z aktualnym stanem wiedzy technicznej i zasobami Spółki. Równolegle prowadzone jest wstępne rozeznanie rynku mające na celu ustalenie, czy planowany produkt lub technologia znajdzie realnych odbiorców, czy istnieją podobne rozwiązania oraz czy nowe rozwiązanie będzie konkurencyjne pod względem parametrów technicznych i ekonomicznych. Na tym etapie, Spółka weryfikuje możliwości uzyskania wsparcia finansowego dla danego projektu, np. poprzez uzyskanie odpowiednich dotacji w ramach prowadzonych programów rządowych. Pozytywna ocena obu aspektów (rynkowego i finansowego) stanowi podstawę przekazania projektu do dalszej realizacji w wyspecjalizowanym dziale laboratorium Wnioskodawcy (dalej: „Dział Laboratorium”). 2. Przekazanie projektu do laboratorium i weryfikacja praktyczna Projekt przyszłego Produktu B przekazywany jest do wyspecjalizowanego Działu Laboratorium badającego Produkty B, w którym kluczową rolę odgrywa technolog (…) oraz zespół laborantów. Dział Laboratorium odpowiada za fizyczną realizację pomysłu: przygotowanie receptur, wykonanie serii prób, badanie zachowania mieszanki i gotowych elementów w praktyce. Na tym etapie sprawdzane jest, czy opracowana koncepcja jest technologicznie wykonalna, czy uzyskiwane są zakładane parametry (np. (…)) oraz jakie modyfikacje są konieczne. Równolegle prowadzone są konsultacje z kierownikami zakładów produkcyjnych (zbrojarnia, prefabrykacja), korzystającymi z bieżącej wiedzy i doświadczenia, które dodatkowo są przez nich poszerzane podczas udziału w targach branżowych i konferencjach naukowo-technicznych. Po pozytywnej weryfikacji rezultatów uzyskanych przez Dział Laboratorium, Zespół B+R podejmuje decyzję o wdrożeniu rozwiązania na pełną skalę. Na tym etapie opracowane w warunkach laboratoryjnych receptury mieszanek oraz rozwiązania konstrukcyjne są przenoszone na linię produkcyjną, z uwzględnieniem rzeczywistych warunków pracy w wytwórniach prefabrykatów. Dokonywana jest konfiguracja form, stanowisk zbrojarskich oraz urządzeń wibrujących, a także dostosowanie parametrów procesu (czas wibrowania, dawki mieszanki, sekwencje robocze) do pełnej skali produkcji. Po integracji wszystkich elementów uruchamiane są procedury testowe z wykorzystaniem pełnowymiarowych wyrobów. Weryfikowane są kluczowe parametry techniczne: (…). Równolegle oceniana jest efektywność procesu, w tym (…). 3. Optymalizacja rozwiązania i przygotowanie dokumentacji techniczno-formalnej W trakcie badań laboratoryjnych często okazuje się, że wymagane są zmiany w przyjętym rozwiązaniu - np. korekta (…). Po ustabilizowaniu rozwiązania opracowywane są kluczowe dokumenty: ·       ostateczny skład (…) (receptura produkcyjna), ·       projekt wyrobu (…), ·       dokumentacja zakładowej kontroli produkcji (procedury, karty kontroli, kryteria odbioru), ·       formularze technologiczne i operacyjne związane z wprowadzeniem nowego produktu do produkcji. Wyzwania technologiczne, które pojawiają się podczas produkcji elementów o nietypowych kształtach lub wymagających zastosowania specjalistycznych materiałów, są rozwiązywane poprzez iteracyjne dostosowywanie procesu wytwarzania. Weryfikacji podlegają również wszystkie surowce zastosowane w mieszance (…) pod kątem posiadania wymaganych deklaracji oraz dokumentów. Spełnienie tego warunku jest niezbędne, aby Spółka mogła przygotować dokumentację (…). Takie podejście umożliwia dopracowanie konstrukcji i technologii produkcji, które są później stosowane w pełnoskalowej produkcji Produktu B, minimalizując ryzyko awarii i zapewniając wysoką jakość oraz trwałość finalnego produktu. Prace te są integralną częścią systematycznego rozwoju i doskonalenia technologii, które wyróżniają Spółkę na rynku. 4. Certyfikacja, ochrona IP i pogłębiona analiza opłacalności Jeżeli dany wyrób wymaga zewnętrznej certyfikacji, do procesu włączana jest niezależna jednostka certyfikująca. Spółka przygotowuje komplet wymaganych dokumentów: protokoły z pobierania próbek, protokoły badań, receptury, formularze zmian oraz dokumenty związane z zakładową kontrolą produkcji. W przypadku rozwiązań o wysokim stopniu innowacyjności (jak np. innowacyjna płyta drogowa) Spółka dodatkowo zgłasza rozwiązanie do ochrony patentowej. Równolegle pogłębiana jest analiza opłacalności - przeprowadzane jest dokładniejsze rozeznanie rynku pod kątem zainteresowania odbiorców, a zarząd dokonuje precyzyjnych kalkulacji kosztowych i marżowych. Na tej podstawie zapada decyzja o skali potencjalnego wdrożenia. 5. Finalne testy w skali 1:1 Następnym etapem są kompleksowe testy funkcjonalne i wydajnościowe produktu w skali 1:1 - na pełnowymiarowym, rzeczywistym obiekcie (np. (…)). Testy te mają charakter walidacyjny: potwierdzają, że dany produkt zachowuje się zgodnie z założeniami projektowymi i spełnia wymagania techniczne, użytkowe i normowe. Jeżeli testy pełnoskalowe potwierdzą spełnienie założeń projektowych oraz wymogów normowych i kontraktowych, projekt uzyskuje pełną akceptację, a opracowanej technologii nadaje się prymat przyszłego standardu produkcyjnego Spółki. Wyroby stają się elementem regularnej oferty handlowej, zaś rozwiązania procesowe (np. (…)) mogą być replikowane przy kolejnych realizacjach oraz stanowić podstawę do dalszych modyfikacji i udoskonaleń. Tym samym kończy się etap intensywnych prac projektowo-testowych, a projekt przechodzi do fazy stabilnej eksploatacji przemysłowej i - w razie decyzji zarządu Spółki - komercjalizacji na szerszą skalę. Natomiast jeżeli testy pełnoskalowe nie potwierdzą spełnienie założeń projektowych oraz wymogów normowych i kontraktowych, wówczas projekt wraca do poprzedniego etapu/etapów. Następnie ponownie przechodzi w etap testów. W ten sposób prowadzona jest iteracja, aż do momentu uzyskania oczekiwanych rezultatów z finalnego produktu. 6. Kompletowanie dokumentacji Na podstawie szczegółowych testów oraz obserwacji podczas całego procesu tworzy się precyzyjną i kompleksową dokumentację techniczną, która stanowi kluczowy element dokumentacji wdrożeniowej nowego Produktu B. Dokumentacja składa się z dokumentacji dopuszczeniowej wymaganej przez prawo oraz dokumentacji wewnętrznej. Obejmuje między innymi receptury, procedury zakładowej kontroli produkcji, deklaracje surowców, wyniki badań, protokoły z prób oraz dokumenty certyfikacyjne. Spółka przywiązuje dużą wagę do jakości i dokładności tej dokumentacji, ponieważ stanowi ona podstawę do bezpiecznej i efektywnej eksploatacji wyrobów. Dopiero po pomyślnym przejściu tego etapu produkt może zostać włączony do regularnej oferty Spółki jako rezultat zakończonego Projektu B+R. Spółka jako przykład realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia innowacyjność poniższych, trzech projektów w zakresie tworzenia nowych Produktów B: 1. Nowatorski system (…) Projekt realizowany przez Spółkę został zainicjowany w związku z poszukiwaniem nowych kierunków rozwoju oraz potrzebą dywersyfikacji dotychczasowej działalności. Początkowo, Spółka rozważała wejście w zupełnie nowe obszary, w których nie miała wcześniej doświadczenia. Ostatecznie jednak zdecydowano się pozostać w sektorze budowlanym, opierając się na dotychczasowej praktyce w prefabrykacji oraz własnym zapleczu technologicznym i laboratoryjnym, celem zastosowania i wykorzystania posiadanej już wiedzy do znalezienia nowych miejsc jej zastosowania. W ten sposób, Zespół B+R wpadł na pomysł stworzenia (…). W toku prac koncepcyjnych zidentyfikowano typowe mankamenty dostępnych rozwiązań: (…). W odpowiedzi na te problemy sformułowano założenia opracowania nowoczesnej (…). Istotnym założeniem projektu było również uwzględnienie rozwiązań proekologicznych poprzez wykorzystanie surowców pochodzących z recyklingu (…). Na etapie inicjacji prac B+R opracowano (…). Po pozytywnej weryfikacji koncepcji i uzyskaniu dofinansowania przystąpiono do realizacji projektu, obejmującej dopracowanie konstrukcji (…) i technologii wytwarzania. Spółka korzystała przy tym zarówno z własnego Działu Laboratorium (…), jak i ze wsparcia zewnętrznych jednostek naukowo-badawczych, w tym (…) przy Politechnice (…) oraz niezależnych laboratoriów posiadających odpowiednie akredytacje. Po dostawie form i maszyn produkcyjnych Zespół B+R przystąpił do serii prób technologicznych, które ujawniły szereg problemów konstrukcyjnych i materiałowych wymagających twórczych rozwiązań. Pierwszym z nich było (…). Rozwiązanie zidentyfikowanych problemów wymagało przeprowadzenia szeregu eksperymentów, opartych na metodzie prób i błędów oraz systematycznej modyfikacji (…). Zespół testował różne rodzaje (…). Równolegle dopracowywano (…). Istotnym obszarem prac był również dobór i modyfikacja (…). Pierwsze zastosowane rozwiązania prowadziły do (…). Konieczne okazało się wielokrotne korygowanie proporcji składników powłoki oraz sposobu jej aplikacji, tak aby uzyskać spójną, jednolitą warstwę o stabilnych parametrach użytkowych. W procesie tym uwzględniano zastosowanie komponentów pochodzących z recyklingu, z zachowaniem wymogów wytrzymałościowych i eksploatacyjnych. Po opracowaniu (…) spełniających założone wymagania, Zespół B+R przystąpił do testów polowych w warunkach zbliżonych do rzeczywistych (…). W trakcie tych badań zweryfikowano m.in. (…). Rozwiązanie to pozwoliło (…). Realizacja Projektu B+R doprowadziła do powstania innowacyjnego systemu (…). Opracowana technologia pozwala na (…). Zgodnie ze strategią podnoszenia konkurencyjności, Spółka wykorzystała własne zaplecze badawcze i współpracę z jednostkami naukowymi do opracowania zaawansowanych (…), co ostatecznie zaowocowało przyznaniem ochrony patentowej. 2. Nowa technologia produkcji (…). Projekt polegał na opracowaniu nowej technologii (…). W ramach przeprowadzonych prac, Zespół B+R zdefiniował szczegółowe cele technologiczne obejmujące: (…). Równolegle określono mierzalne cele środowiskowe, w tym (…). Na etapie planowania projektu opracowano matrycę logiczną określającą strukturę przedsięwzięcia, powiązanie celów technologicznych z zadaniami badawczymi oraz zakładanymi rezultatami w postaci nowych rozwiązań procesowych i parametrów jakościowych prefabrykatów. Sporządzono plan zarządzania projektem obejmujący harmonogram rzeczowo-finansowy, budżet, podział zadań w Zespole B+R, plan zarządzania ryzykiem oraz zasady kontroli jakości. Harmonogram opracowano z wykorzystaniem wykresu Gantta, co umożliwiło optymalne rozplanowanie pracy, faz testowych oraz działań inwestycyjnych w czasie, przy uwzględnieniu rezerw na obsługę ryzyka. Prace obejmowały opracowanie i weryfikację nowej technologii (…). Zespół B+R testował różne parametry drgań oraz równolegle optymalizował skład (…). Wyniki zaawansowanych badań (…) posłużyły do bieżącej korekty założeń produkcyjnych. W toku badań, szczególną uwagę poświęcono możliwości włączenia do składu (…). Dzięki precyzyjnemu sterowaniu (…). Na podstawie przeprowadzonych prac, opracowano docelową koncepcję linii technologicznej (…). Zastosowanie nowej technologii (…). Projekt ten odpowiada na współczesne zapotrzebowanie (…). Szerokie zastosowanie (…) pozwoli Spółce trwale wzmocnić swoją pozycję na rynku krajowym i międzynarodowym. 3. (…). Projekt realizowany przez Spółkę został zainicjowany w związku z wejściem w nowy, strategiczny segment rynku, (…). Realizacja projektu wymagała stworzenia odpowiedniego zaplecza produkcyjnego bezpośrednio na (…). Na terenie (…). Cykl produkcyjny (…). Rozwiązania wypracowane podczas (…). (…). W tym celu opracowano projekt technologiczny. Projekt składa się z między innymi z charakterystyki (…). Przykładem (…). Opracowano również specjalne (…). W toku realizacji kontraktów (…). Kluczowym kierunkiem rozwojowym stała się koncepcja (…). W perspektywie nowego Projektu B+R zakłada się opracowanie rozwiązań (…). Drugi (przyszły) segment Spółki (usprawnienie produkcji i maksymalizacja wyników) obejmuje zakup i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym (dalej: „Oprogramowanie”). Oprogramowanie będzie stanowić zintegrowane środowisko cyfrowe, które globalnie zarządzi wszystkimi maszynami w Spółce, łącząc dyspozycje z biura bezpośrednio z halą produkcyjną. Poprzez zautomatyzowanie obiegu informacji i zbieranie danych w trybie online. Oprogramowanie umożliwi pracownikom precyzyjne monitorowanie procesów w czasie rzeczywistym - od bieżącego śledzenia etapów powstawania poszczególnych produktów (…) po dokładną identyfikację zużycia konkretnych partii materiałów. W rezultacie centralizacja tych danych oraz płynna komunikacja usystematyzują organizację pracy, eliminując przestoje komunikacyjne i pozwalając na maksymalizację efektywności przy jednoczesnej minimalizacji strat produkcyjnych. Wdrożenie oraz bieżąca obsługa Oprogramowania zostaną powierzone doświadczonym pracownikom, którzy łączą codzienne zadania operacyjne z zaangażowaniem w Projekty B+R. Doskonała znajomość praktycznych wyzwań i problemów produkcyjnych pozwoli temu zespołowi na sprawne przekładanie funkcji systemu na realne uproszczenie procesów oraz poprawę bezpieczeństwa pracy. Sama implementacja będzie procesem stopniowym - pracownicy, w miarę poznawania oprogramowania, będą sukcesywnie wprowadzać zmiany optymalizujące organizację pracy w Spółce. Ponadto, wybrane rozwiązanie charakteryzuje się skalowalnością, co w miarę rozwoju firmy umożliwi jego rozbudowę o kolejne specjalistyczne moduły. Poniżej przedstawiono opis planowanych zmian, przygotowany przez pracowników wyznaczonych do obsługi nowego oprogramowania. Zespół ten przeanalizował obecne procesy w Spółce i wskazał, jak zmienią się one po wdrożeniu oprogramowania. • Dotychczasowy proces: Najpierw wprowadzano dane do etykiety w biurze, następnie ją drukowano i zanoszono na stanowisko. Pracownik (planista) musiał samodzielnie decydować, na którą maszynę wrzucić etykietę i jak zaplanować optymalne zużycie zasobów. Na końcu operator musiał manualnie wpisywać do maszyny pożądane wymiary. • Nowy proces: Jedna osoba wprowadza dane w biurze, a oprogramowanie w czasie rzeczywistym samo decyduje, która maszyna zapewni najlepsze zużycie materiału i gdzie nie powstanie odpad produkcyjny. Generuje to ogromną oszczędność czasu, ponieważ operator nie musi już fizycznie wpisywać wymiarów do maszyny. Ponadto ten sposób pracy pozwoli zmniejszyć powstawanie odpadów z materiałów, ponieważ będzie tak dobierało materiały do maszyny, aby zużywać tyle materiału, ile konkretnie potrzeba na dane zlecenie. Optymalizacja zużycia materiałów (…) Oprogramowanie automatyzuje optymalizację cięcia i gięcia, tak aby zużywać jak najmniej materiału. Przy materiałach na (…). Obecnie to planista decyduje, na którą maszynę przekazać dane produkty do wykonania, przez co powstają duże odpady. Po wdrożeniu oprogramowania to algorytm decyduje, gdzie powstanie najmniejszy odpad. Dzięki niemu, można ustalić, że np. produkt z zamówienia A trzeba połączyć z produktem z zamówienia B. Jeśli w jednym zamówieniu potrzebujemy 4 metrów, a w drugim 8 metrów, algorytm wykorzysta pełne 12 metrów stali. Eliminuje to sytuację, w której materiał, z braku optymalnego połączenia zamówień, ląduje w odpadach. Logistyka, załadunek i eliminacja błędów Oprogramowanie posiada również moduł skanowania wszystkich elementów przed załadunkiem, co pozwala sprawdzić, czy nie brakuje żadnych detali. Skraca to czas załadunku materiału i pozwala uniknąć błędów logistycznych. Przy pakowaniu elementów wykorzystywanych w codziennej pracy takich jak (…), załadunku podlega standardowo 30-40 różnych rzeczy. Każdy produkt posiada etykiety z kodem kreskowym. Pracownicy korzystają ze skanerów. W takiej sytuacji Oprogramowanie w czasie rzeczywistym zbiera informacje o załadowanych produktach, które są raportowane do magazyniera, który tym samym wie, czy wszystko, co miało być w dostawie, zostało zapakowane. Nawet jeśli magazynier weźmie odpowiednią liczbę paczek, ale będą to niewłaściwe produkty, system od razu wyłapie błąd. Zarządzanie transportem (Spedycja) • Ostatnim elementem jest logistyka i wywozy zamówień. Teoretycznie, mając zaplanowanych 30 zamówień, obecnie organizowana jest spedycja i transport omawiany jest telefonicznie, z dnia na dzień, bez dłuższego planowania. Oprogramowanie natomiast przeanalizuje złożone zamówienia i samo podpowie, co wysłać, kiedy i w jakiej kolejności, aby optymalnie wykorzystać swoje zasoby transportowe. Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R: • są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez pracowników Zespołu Projektowego, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe; • są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy; • mają na celu tworzenie innowacyjnych Produktów B oraz zmian do Produktów B oferowanych przez Wnioskodawcę. Dodatkowo, Wnioskodawca: • będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości; • nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia; • w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym; • prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej; • nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej; • w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-rozwojowej; • nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”): 1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas nieusprawiedliwionej absencji. 2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R. 3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R. Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób: 1. Jaką konkretnie istniejącą wiedzę wykorzystują Państwo w działalności związanej z realizacją Projektów B+R? Proszę wskazać osobno do każdego obszaru będącego przedmiotem wniosku tj. budownictwo (I) oraz usprawnienie produkcji z maksymalizacją wyników (II). W zakresie obszaru budownictwo (I) Spółka wykorzystuje istniejącą wiedzę z zakresu technologii (…). Spółka wykorzystuje również doświadczenia zdobyte przy wcześniejszych realizacjach oraz wiedzę pozyskiwaną w ramach współpracy branżowej i konsultacji z jednostkami naukowo-badawczymi. Wiedza ta przyporządkowana jest do dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych. W zakresie obszaru usprawnienia produkcji z maksymalizacją wyników (II) Spółka wykorzystuje wiedzę z zakresu organizacji procesów produkcyjnych, automatyzacji produkcji, cyfryzacji procesów przemysłowych, optymalizacji zużycia materiałów oraz zarządzania logistyką i przepływem danych produkcyjnych. Wiedza ta przyporządkowana jest do dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych. 2. Czy w wyniku prac powstanie nowa wiedza? Jeśli tak to z jakiej dziedziny, dyscypliny? Proszę wskazać osobno do każdego obszaru będącego przedmiotem wniosku tj. budownictwo (I) oraz usprawnienie produkcji z maksymalizacją wyników (II). W obszarze budownictwa (I) zrealizowane prace generują nową wiedzę z dziedziny nauk inżynieryjno-technicznych, w ramach dyscypliny inżynieria lądowa, biogeotechnika i transport. Przyrost tej wiedzy obejmie właściwości fizykochemiczne innowacyjnych (…), w tym autorskie sposoby (…). W zakresie obszaru usprawnienia produkcji z maksymalizacją wyników (II), nowa wiedza powstaje w obszarze organizacji i cyfryzacji procesów produkcyjnych, optymalizacji wykorzystania materiałów oraz integracji danych produkcyjnych w czasie rzeczywistym. Nowa wiedza powstaje w dziedzinie nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności w dyscyplinach informatyka techniczna oraz inżynieria mechaniczna, a w zakresie projektowania nowych modeli organizacji pracy i procesów logistycznych - uzupełniająco także w dyscyplinie nauki o zarządzaniu i jakości. 3. Jakie konkretnie cele zostały przez Państwa osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Proszę wskazać osobno do każdego obszaru będącego przedmiotem wniosku tj. budownictwo (I) oraz usprawnienie produkcji z maksymalizacją wyników (II). W zakresie obszaru budownictwo (I) Spółka osiągnęła m.in. cele polegające na opracowaniu innowacyjnego systemu (…). Rozwiązania te zostały opracowane przy wykorzystaniu zasobów ludzkich obejmujących członków Zespołu B+R, technologów (…), laborantów, kierowników zakładów, spawaczy i operatorów maszyn. Wykorzystano również laboratorium badawcze, hale produkcyjne, urządzenia technologiczne, park maszynowy oraz wsparcie jednostek naukowo-badawczych. Spółka ponadto finansowała powyższe prace ze środków własnych. Spółka osiągnęła w szczególności następujące cele: (i) w ramach projektu nowatorskiego systemu (…); (ii) w ramach projektu dotyczącego technologii (…). Powyższe prace finansowane były ze środków własnych Spółki, a w odniesieniu do projektu nowatorskiego systemu płyt drogowych - dodatkowo z dofinansowania pozyskanego w ogólnopolskim programie wsparcia innowacyjnych rozwiązań produktowych prowadzonym przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości. W zakresie obszaru usprawnienia produkcji z maksymalizacją wyników (II) Spółka osiągnęła m.in. cele polegające na: (i) opracowaniu koncepcji zintegrowanego środowiska cyfrowego (oprogramowania), które globalnie zarządzi maszynami w Spółce i połączy dyspozycje z biura bezpośrednio z halą produkcyjną; (ii) zaprojektowaniu nowego, zautomatyzowanego procesu obiegu informacji i zbierania danych w trybie online, eliminującego dotychczasowe manualne wprowadzanie wymiarów do maszyn; (iii) opracowaniu nowego sposobu optymalizacji (…); (iv) opracowaniu modułu skanowania kodów kreskowych i weryfikacji kompletności załadunku ograniczającego błędy logistyczne; (v) zaprojektowaniu nowego sposobu planowania transportu i spedycji w oparciu o analizę zbioru złożonych zamówień. Powyższe rozwiązania zostały opracowane przy wykorzystaniu zasobów ludzkich w postaci doświadczonych pracowników łączących codzienne zadania operacyjne (m.in. kierowników zakładów, planistów, operatorów maszyn, magazynierów, spedytorów) z zaangażowaniem w Projekty B+R, przy wykorzystaniu zasobów rzeczowych w postaci infrastruktury IT, posiadanego parku maszynowego oraz dedykowanego sprzętu operacyjnego, a także ze środków własnych Spółki. 4. Na czym konkretnie polega twórczość opisanych we wniosku Projektów B+R? Proszę wskazać osobno do każdego obszaru będącego przedmiotem wniosku tj. budownictwo (I) oraz usprawnienie produkcji z maksymalizacją wyników (II). Twórczość Projektów B+R w obszarze budownictwo (I) polega na opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów, technologii i procesów produkcyjnych, które nie stanowią prostego odtworzenia istniejących rozwiązań. Prace te nie mają więc charakteru rutynowego. Prace wymagają prowadzenia eksperymentów technologicznych, testów laboratoryjnych oraz iteracyjnego modyfikowania parametrów (…) i technologii produkcji. Twórczość w obszarze usprawnienia produkcji z maksymalizacją wyników (II) polega na opracowaniu nowego sposobu organizacji i zarządzania procesami produkcyjnymi poprzez integrację danych produkcyjnych, logistycznych i magazynowych w jednym środowisku cyfrowym oraz dostosowywanie funkcjonalności systemu do specyfiki działalności Spółki. 5. W związku ze wskazaniem przez Państwa, że prace są podejmowane w sposób systematyczny - proszę wyjaśnić: jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie Projektów B+R oraz jaki harmonogram w związku z tym został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany? Spółka realizuje Projekty B+R w sposób systematyczny według przyjętego schematu obejmującego etap inicjacji projektu, prace laboratoryjne, testy technologiczne, optymalizację rozwiązania, testy pełnoskalowe oraz przygotowanie dokumentacji. Na etapie rozpoczęcia poszczególnych Projektów B+R, Spółka określa cele technologiczne, jakościowe i organizacyjne. Dla poszczególnych projektów opracowywane są harmonogramy obejmujące kolejne etapy realizacji prac. Przykładowo, dla projektu dotyczącego technologii (…) Spółka postawiła na wstępie szczegółowe cele technologiczne (m.in. ujednolicenie struktury (…)) oraz cele środowiskowe (zmniejszenie ilości odpadów, redukcja zużycia wody, obniżenie energochłonności, ograniczenie emisji hałasu). Powyższe cele zostały osiągnięte w trakcie realizacji projektu. Dla projektu dotyczącego nowatorskiego systemu (…) wstępnie postawione cele obejmowały zaprojektowanie (…). Wszystkie powyższe cele zostały osiągnięte, a projekt zakończył się uzyskaniem ochrony patentowej. Dla projektu dotyczącego (…) cele obejmowały opracowanie technologii i organizacji wytwarzania (…). Harmonogramy projektów mają charakter praktyczny i są aktualizowane w zależności od rezultatów uzyskiwanych podczas prób i testów oraz walidacji. W przypadku projektu dotyczącego technologii wibrowania wieloczęstotliwościowego, sporządzono dodatkowo harmonogram rzeczowo-finansowy oraz plan zarządzania projektem z wykorzystaniem wykresu Gantta. 6. Czy zakup i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym (drugi segment Spółki - usprawnienie produkcji i maksymalizacja wyników) również jest przedmiotem pytania oznaczonego nr 1? Jeżeli tak, to proszę opisać jakie konkretnie prace wykonują pracownicy w ramach drugiego segmentu Spółki. Zakup i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym w ramach drugiego segmentu działalności Spółki jest objęte zakresem pytania oznaczonego nr 1. W ramach tego segmentu wyznaczeni pracownicy wykonują (będą wykonywać) następujące prace: I. Analiza dotychczasowych procesów produkcyjnych i logistycznych, w szczególności identyfikacja obszarów generujących straty materiałowe, przestoje komunikacyjne oraz potencjalne błędy załadunkowe. II. Opracowanie mapy procesów oraz wymagań funkcjonalnych, aby zintegrowane środowisko cyfrowe (oprogramowanie) ściśle dostosować do specyfiki i niestandardowych wymogów (…). III. Testowanie i walidacja w warunkach rzeczywistych metody integracji oprogramowania z poszczególnymi maszynami produkcyjnymi oraz dedykowanym sprzętem operacyjnym (m.in. systemami skanerów). IV. Projektowanie i weryfikacja nowych modeli zarządzania produkcją, w tym zautomatyzowanych algorytmów optymalizacji (…), procedury cyfrowej weryfikacji kompletności załadunku oraz zoptymalizowanie planowanych spedycji. V. Wdrożenie wypracowanych rozwiązań w modelu iteracyjnym, poprzez sukcesywne modyfikacje i ulepszenia w miarę testowania systemu. Pozyskana w ten sposób wiedza technologiczna i operacyjna będzie przekazywana pozostałym pracownikom. 7. Na podstawie jakich umów zatrudniają Państwo pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, tj. umowa o pracę/o dzieło/zlecenie? Pracownicy biorący udział w realizacji Projektów B+R są zatrudniani w przeważającej większości na podstawie umów o pracę. Wnioskodawca nie wyklucza jednak, że w Projektach B+R mogą uczestniczyć także pracownicy, których wynagrodzenie jest/będzie wypłacane na podstawie także umów zlecenia oraz umów o dzieło. 8. Czy koszty wynagrodzeń pracowników stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i/lub art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Koszty wynagrodzeń pracowników będących przedmiotem pytania nr 2 stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub/i art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT. 9. Czy przedmiotem pytania nr 2 jest również wynagrodzenie za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracownika (jakiej?)? Przedmiotem pytania nr 2 nie są wynagrodzenia za czas choroby, urlopu ani innych nieobecności pracowników. 10. Jakie konkretnie koszty materiałów i surowców są przedmiotem pytania nr 2? Przedmiotem Pytania nr 2 są koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji Projektów B+R, w szczególności (…) oraz materiałów wykorzystywanych do wykonywania prób technologicznych i prototypów. Poza ww. materiałami i surowcami, Spółka ponosi również koszty związane z wykorzystaniem innych, często niestandardowych materiałów i surowców, w szczególności: -        materiałów odpadowych i wtórnych (np. (…)), które są testowane jako częściowy zamiennik (…) w celu poprawy właściwości użytkowych lub ograniczenia wpływu środowiskowego; -        specjalistycznych dodatków i domieszek stosowanych eksperymentalnie (np. (…)), wykorzystywanych w różnych konfiguracjach w trakcie prób technologicznych; -        materiałów wykorzystywanych do opracowania i weryfikacji nowych technologii produkcji, w tym materiałów do testów (…); -        materiałów pomocniczych zużywanych podczas wykonywania prototypów i serii testowych, takich jak (…) oraz komponenty wykorzystywane do budowy stanowisk badawczych; -        materiałów zużywanych w ramach Projektów B+R prowadzonych w obszarze (…), w tym w szczególności: (…), a także elementów eksploatacyjnych i wymiennych (takich jak (…)), których dobór i konfiguracja podlegają testom w celu optymalizacji jakości i powtarzalności (…); -        materiałów wykorzystywanych w Projektach B+R dotyczących produkcji elementów (…), jak również materiałów zużywanych do wykonywania próbnych elementów (…). 11. Jakie konkretnie koszty amortyzacji środków trwałych są przedmiotem pytania nr 2? Przedmiotem pytania nr 2 są odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R, w szczególności: urządzeń laboratoryjnych (m.in. aparatury do badań właściwości (…)), maszyn i urządzeń wykorzystywanych przy produkcji prefabrykatów, form (…). W przypadku uznania stanowiska Spółki przedstawionego we Wniosku za prawidłowe, odpisy te będą zaliczane do kosztów kwalifikowanych w takiej części, w jakiej dany środek trwały jest/był/będzie faktycznie wykorzystywany do realizacji Projektów B+R. 12. Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? W przypadku uznania stanowiska Spółki przedstawionego we Wniosku za prawidłowe, Wnioskodawca zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami określonymi w art. 18d ust. 7 Ustawy CIT. Ponadto, wyjaśnili Państwo rozbieżności pomiędzy opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz własnym stanowiskiem w następujący sposób: Wnioskodawca wyjaśnia, że przedmiotem pytania nr 2 są zarówno odpisy amortyzacyjne od środków trwałych jak i odpisy od wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych przy realizacji Projektów B+R. Spółka jednoznacznie i wprost w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazała, że drugi (przyszły) segment działalności Spółki obejmuje zakup specjalistycznego systemu. Poprzez ten „system” Spółka, miała na myśli oprogramowanie, o które zresztą Organ podatkowy pyta w pytaniu szóstym. Spółka doprecyzowuje własne stanowisko w ten sposób, że obejmuje ono zarówno odpisy amortyzacyjne od środków trwałych jak i odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnych i prawnych. Pytania 1. Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne? 2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne? Państwa stanowisko w sprawie 1) Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne. 2) Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy: Ad. 1 Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktów B czy przy realizacji Projektów T. Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w szczególności posiadania umiejętności technicznych. W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”. Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-3.4010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”. W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych pracowników w proces realizacji Projektu B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy. W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego. Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez pracowników są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności. Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci nowego Produktu B. W konsekwencji, między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli na stworzenie Produktu B czy też realizację Projektów T. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych pracowników, co pozwala na stworzenie Produktu B dopasowanego do oczekiwań konsumentów czy realizację Projektu T zgodnie z pożądanym efektem. Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów. Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS): • Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia: „Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych. Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania Klienta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów, obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”. • Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia: „Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia). Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych”. Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne. Ad. 2 Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1a Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2025 poz. 163; dalej: „Ustawa PIT”), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „Ustawa ZUS”), w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Dodatkowo, stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: • w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; • w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; • w przypadku pozostałych podatników -100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Natomiast w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r., za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Natomiast, stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Zgodnie z art. 18d ust. 3k Ustawy CIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: • podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową; • koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT; • koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust 2 Ustawy CIT; • w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej; • podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu; • kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT; • koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie. Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się tworzenie Produktów B realizację Projektów T, koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym. Ponadto, koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów i przychodów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku CIT/BR. Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca pragnie przywołać poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji Projektów B+R. 1. Pracownicy Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT. Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, m.in.: w: • Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM: „Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „składki na ubezpieczenie społeczne”, w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest prawidłowe.” • Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD: „Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo- rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.” W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń pracowników za realizację prac polegających na tworzeniu Produktów B do kosztów kwalifikowanych. Osoby te bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących przedmiotem działalności Spółki. Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO: „Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.” 2. Materiały Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów, niemniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w: • Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM: „W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe.” • Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p. Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową. Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.” • Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT: „Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących, fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.” • Interpretacji Indywidualnej z 24 września 2025 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.389.2025.2.DK: „Z opisu sprawy wynika, że w ramach realizowanych projektów Spółka ponosi różnorodne koszty związane z prowadzeniem działań badawczo-rozwojowych. W ramach kalkulacji kosztów kwalifikowanych w uldze badawczo-rozwojowej Spółka planuje uwzględniać koszty materiałów i surowców, wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową Spółka wykorzystuje następujące rodzaje materiałów i surowców: - beton, - cement. Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych. Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego, należy uznać, że mogą Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych wskazane we wniosku Koszty Materiałów i Surowców wykorzystywanych przez Państwa do realizacji prac w ramach działalności badawczo-rozwojowej”. Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m in. energia elektryczna, sprzęt komputerowy czy koszty materiałów do wytworzenia Produktów B czy realizacji Projektów T, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT. 3. Amortyzacja środków trwałych Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT: „Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych. Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych. Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy. Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.” Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności związanej z realizacją Projektów B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy CIT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na wstępie należy zaznaczyć, że zgodnie z Państwa wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, przedmiotem interpretacji nie jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas nieobecności pracowników. Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą: a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop. Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu; 1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Stosownie do art. 18d ust. 6 updop, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3. Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć: 1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a; 2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5; 3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Stosownie do art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: -        podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, -        koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop, -        koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop, -        ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów, -        jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, -        w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, -        podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, -        kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop, -        koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Ad. 1 W celu stwierdzenia, czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop). Przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a ust. 3 ww. ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podano w słowniku języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop – co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF). Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka. Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: • w znaczeniu pierwszym – w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź • w znaczeniu drugim – w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Z opisu sprawy wynika, że Państwa Spółka nieustannie pracuje nad dywersyfikacją swoich usług i poszerzaniu portfolio projektowego. W tym celu prowadzi również projekty charakteryzujące się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Państwa Spółka jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z realizowanych przez nią projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Państwa Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych projektów, jak również projektów obejmujących wprowadzanie jedynie rutynowych i okresowych zmian. Państwa Spółka wyszczególnia dwa obszary, w ramach których realizowane mogą być Projekty B+R - budownictwo (I) oraz usprawniania produkcji z maksymalizacją wyników (II). W ramach budownictwa wyróżnić można: a) Prace nad (…) i produktami pochodnymi oraz b) Prace przy budowach (…) (usprawnienia wewnętrznych procesów). W obszarze budownictwa (I) zrealizowane prace generują nową wiedzę z dziedziny nauk inżynieryjno- technicznych, w ramach dyscypliny inżynieria lądowa, biogeotechnika i transport. Przyrost tej wiedzy obejmie właściwości (…). Twórczość Projektów B+R w obszarze budownictwo (I) polega na opracowywaniu nowych lub istotnie ulepszonych produktów, technologii i procesów produkcyjnych, które nie stanowią prostego odtworzenia istniejących rozwiązań. Prace te nie mają więc charakteru rutynowego. Prace wymagają prowadzenia eksperymentów technologicznych, testów laboratoryjnych oraz iteracyjnego modyfikowania parametrów (…) i technologii produkcji. Należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że działalność Państwa Spółki w obszarze budownictwa (I) stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Zakres obszaru usprawnienia produkcji i maksymalizacji wyników (II) obejmuje zakup i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym (dalej: „Oprogramowanie”). Oprogramowanie będzie stanowić zintegrowane środowisko cyfrowe, które globalnie zarządzi wszystkimi maszynami w Państwa Spółce, łącząc dyspozycje z biura bezpośrednio z halą produkcyjną. Poprzez zautomatyzowanie obiegu informacji i zbieranie danych w trybie online. W zakresie obszaru usprawnienia produkcji z maksymalizacją wyników (II) nowa wiedza powstaje w obszarze organizacji i cyfryzacji procesów produkcyjnych, optymalizacji wykorzystania materiałów oraz integracji danych produkcyjnych w czasie rzeczywistym. Nowa wiedza powstaje w dziedzinie nauk inżynieryjno-technicznych, w szczególności w dyscyplinach informatyka techniczna oraz inżynieria mechaniczna, a w zakresie projektowania nowych modeli organizacji pracy i procesów logistycznych - uzupełniająco także w dyscyplinie nauki o zarządzaniu i jakości. Twórczość w obszarze usprawnienia produkcji z maksymalizacją wyników (II) polega na opracowaniu nowego sposobu organizacji i zarządzania procesami produkcyjnymi poprzez integrację danych produkcyjnych, logistycznych i magazynowych w jednym środowisku cyfrowym oraz dostosowywanie funkcjonalności systemu do specyfiki działalności Spółki. W ramach tego segmentu wyznaczeni pracownicy wykonują (będą wykonywać) następujące prace: I. Analiza dotychczasowych procesów produkcyjnych i logistycznych, w szczególności identyfikacja obszarów generujących straty materiałowe, przestoje komunikacyjne oraz potencjalne błędy załadunkowe. II. Opracowanie mapy procesów oraz wymagań funkcjonalnych, aby zintegrowane środowisko cyfrowe (oprogramowanie) ściśle dostosować do specyfiki i niestandardowych wymogów produkcji prefabrykatów i (…) Spółki. III. Testowanie i walidacja w warunkach rzeczywistych metody integracji oprogramowania z poszczególnymi maszynami produkcyjnymi oraz dedykowanym sprzętem operacyjnym (m.in. systemami skanerów). IV. Projektowanie i weryfikacja nowych modeli zarządzania produkcją, w tym zautomatyzowanych algorytmów optymalizacji cięcia i gięcia (…) (inteligentne łączenie zleceń w celu eliminacji odpadów), procedury cyfrowej weryfikacji kompletności załadunku oraz zoptymalizowanie planowanych spedycji. V. Wdrożenie wypracowanych rozwiązań w modelu iteracyjnym, poprzez sukcesywne modyfikacje i ulepszenia w miarę testowania systemu. Pozyskana w ten sposób wiedza technologiczna i operacyjna będzie przekazywana pozostałym pracownikom. Charakteru prac będących przedmiotem pytania nr 1, obszar II tj. usprawnienie produkcji i maksymalizacja wyników, obejmujący zakup i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym nie można uznać jako twórcze mające na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług. Prace te nie spełniają przesłanek zawartych w powyżej cytowanym przepisie, zatem w tej części Państwa stanowisko jest nieprawidłowe. Nie można uznać za prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 updop, zakupu i wdrożenia specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym. Nie jest to bowiem działalność twórcza podejmowana w sposób systematyczny, mająca na celu tworzenie i projektowanie nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług, lecz jak wynika z treści wniosku zakupienie i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym, umożliwi pracownikom precyzyjne monitorowanie procesów w czasie rzeczywistym - od bieżącego śledzenia etapów powstawania poszczególnych produktów stalowych po dokładną identyfikację zużycia konkretnych partii materiałów. W rezultacie centralizacja tych danych oraz płynna komunikacja usystematyzują organizację pracy, eliminując przestoje komunikacyjne i pozwalając na maksymalizację efektywności przy jednoczesnej minimalizacji strat produkcyjnych. O ile więc, zakup i wdrożenie specjalistycznego systemu wraz z dedykowanym sprzętem operacyjnym może być emanacją nowoczesnych rozwiązań wprowadzanych w przedsiębiorstwie, o tyle działania te nie są wynikiem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Państwa Spółkę, ani nie służą bezpośrednio do inicjowania, projektowania czy tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Ich zadaniem jest wyłącznie usprawnienie funkcjonowania prowadzonej działalności. W tym zakresie Państwa stanowisko jest więc nieprawidłowe. Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne, w zakresie obszaru: • budownictwo (I), jest prawidłowe; • usprawniania produkcji z maksymalizacją wyników (II), jest nieprawidłowe. Ad. 2 Państwa wątpliwości dotyczą również ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne. W odniesieniu do opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Projektów B+R, Państwa Spółka wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zalicza następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”): 1. Wynagrodzenia przeznaczone dla pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające prowadzenie projektów. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu pracownik poświęcił na Projekty B+R. Do Kosztów Projektów B+R, Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas nieusprawiedliwionej absencji. 2. Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R. 3. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R. W uzupełnieniu wniosku z 28 maja 2026 r., wskazali Państwo, że Pracownicy biorący udział w realizacji Projektów B+R są zatrudniani w przeważającej większości na podstawie umów o pracę. Państwa Spółka nie wyklucza jednak, że w Projektach B+R mogą uczestniczyć także pracownicy, których wynagrodzenie jest/będzie wypłacane na podstawie także umów zlecenia oraz umów o dzieło. Koszty wynagrodzeń pracowników będących przedmiotem pytania nr 2 stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub/i art. 13 ust. 8 lit. a Ustawy PIT. Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi. Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 592, dalej: „updof”): za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop). Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof: za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło w danym miesiącu. Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi. Przedmiotem pytania nr 2 są również koszty materiałów i surowców wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji Projektów B+R, w szczególności cementu, kruszyw, domieszek chemicznych, dodatków do mieszanek (…). Poza ww. materiałami i surowcami, Państwa Spółka ponosi również koszty związane z wykorzystaniem innych, często niestandardowych materiałów i surowców, w szczególności: • materiałów odpadowych i wtórnych (np. (…)), które są testowane jako częściowy zamiennik tradycyjnych składników (…) w celu poprawy właściwości użytkowych lub ograniczenia wpływu środowiskowego, • specjalistycznych dodatków i domieszek stosowanych eksperymentalnie (np. (…)), wykorzystywanych w różnych konfiguracjach w trakcie prób technologicznych, • materiałów wykorzystywanych do opracowania i weryfikacji nowych technologii produkcji, w tym materiałów do (…), • materiałów pomocniczych zużywanych podczas wykonywania prototypów i serii testowych, takich jak (…) oraz komponenty wykorzystywane do budowy stanowisk badawczych. • materiałów zużywanych w ramach Projektów B+R prowadzonych w obszarze (…), w tym w szczególności: (…), • materiałów wykorzystywanych w Projektach B+R dotyczących produkcji elementów (…). Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi powinny być interpretowane ściśle. Treść art. 18d ust. 2 pkt 2 jednoznacznie wskazuje, że za koszt kwalifikowany uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przedmiotem pytania nr 2 są także odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R, w szczególności: urządzeń laboratoryjnych (m.in. aparatury do badań (…)), maszyn i urządzeń wykorzystywanych przy produkcji prefabrykatów, form bateryjnych i innych form technologicznych, urządzeń do gięcia i obróbki (…), a także w odniesieniu do projektu dotyczącego technologii wibrowania wieloczęstotliwościowego - linii technologicznej do (…). Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych jako kosztów kwalifikowanych na potrzeby stosowania ulgi badawczo-rozwojowej, należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że: -        zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym; -        nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością; -        środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Stosownie do art. 15 ust. 6 uCIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. W myśl art. 16f ust. 3 uCIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym. Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d uCIT. Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 uCIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych. Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 uCIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2020-2026 oraz lata kolejne w części dotyczącej: -        kosztów ponoszonych w związku z usprawnianiem produkcji z maksymalizacją wyników (II) jest nieprawidłowe; -        w pozostałym zakresie jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji. -        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: § 1. Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.