0111-KDIB1-3.4010.310.2026.1.MBD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe   Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   31 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 8 czerwca 2026 r.   Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego A. Działalność Wnioskodawcy Sp. z. o. o. z siedzibą w (…) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego posiadającą wieloletnie doświadczenie w branży (…). Początki działalności Spółki sięgają (...) r., kiedy utworzona została (…). Od (…) 2021 r. Wnioskodawca jest częścią polskiej grupy kapitałowej (…), co zapewnia mu stabilne zaplecze organizacyjne i finansowe oraz możliwość dalszego rozwoju w wymagającym otoczeniu rynkowym. Przedmiot działalności Spółki obejmuje w szczególności projektowanie, produkcję oraz (…). Spółka specjalizuje się w realizacji jednostkowych i zindywidualizowanych projektów konstrukcyjnych, w (…). Charakter działalności Spółki powoduje, że realizowane projekty wymagają każdorazowo dostosowania procesu technologicznego do parametrów konkretnego wyrobu, wymagań klienta, dostępnych materiałów, możliwości parku maszynowego oraz ograniczeń produkcyjnych, montażowych i logistycznych. Wnioskodawca dysponuje zapleczem remontowo-produkcyjnym w (…), obejmującym hale produkcyjne wyposażone w specjalistyczne urządzenia przeznaczone do (…) i kontroli (…). Park maszynowy Spółki obejmuje m.in. (…).Oferta Spółki obejmuje m.in.- produkcję (…), - wytwarzanie konstrukcji (…)   na zamówienie, - naprawy i remonty urządzeń oraz elementów (…), - wykonanie (…) na zamówienie, - obróbkę mechaniczną i spawanie, - obróbkę cieplną i cieplno-chemiczną, - śrutowanie, - usługi robota (…), - walcowanie, - naprawy (…) oraz - cięcie laserem. Działalność Spółki prowadzona jest w otoczeniu silnie zależnym od koniunktury w sektorach przemysłowych (m.in. (…)), co wiąże się z ryzykami wahań cen surowców, dostępności komponentów oraz sezonowości zamówień. Odpowiedzią Wnioskodawcy są inwestycje w nowoczesny park maszynowy, rozwój własnych rozwiązań inżynieryjnych oraz optymalizacja procesów produkcyjnych. Charakter realizowanych przez Spółkę prac wymaga indywidualnego podejścia projektowego oraz spełnienia wysokich wymogów technicznych, jakościowych i organizacyjnych. W praktyce dominują projekty jednostkowe i krótkoseryjne, realizowane pod konkretne parametry techniczne, warunki eksploatacyjne oraz wymagania odbiorców. Model działalności Wnioskodawcy nie opiera się na produkcji wielkoseryjnej rozumianej jako wytwarzanie setek lub tysięcy identycznych egzemplarzy, lecz na wykonywaniu wyrobów i konstrukcji dostosowanych do konkretnego zamówienia. W praktyce Spółki mogą występować również sytuacje produkcji wielokrotnej, np. powrotu do podobnego urządzenia po roku lub po kilku latach, jednak każdorazowo wymaga to analizy aktualnych wymagań klienta, dokumentacji technicznej, dostępności materiałów oraz warunków produkcyjnych. W typowych projektach realizowanych przez Spółkę zakres informacji i materiałów przekazywanych przez klienta jest zróżnicowany i zależy od charakteru zamówienia. Klient może przekazywać zarówno wymagania funkcjonalne, parametry graniczne i oczekiwane efekty techniczne, jak również dokumentację techniczną, konstrukcyjną lub rysunkową stanowiącą punkt wyjścia do dalszych prac Spółki. Dokumentacja ta określa zasadniczo oczekiwany kształt, parametry lub założenia konstrukcyjne zamawianego wyrobu, jednak nie uwzględnia metod produkcji ani sposobu technologicznego wykonania poszczególnych elementów konstrukcyjnych. Przede wszystkim Spółka sporządza dokumentację, która obejmuje opracowanie pełnego procesu (…). Innymi słowy, na bazie przekazanych materiałów od klienta, Spółka opracowuje dokumentację konstrukcyjno-technologiczną i warsztatową, obejmującą proces technologiczny wytworzenia poszczególnych elementów konstrukcyjnych składających się na całość zamawianego wyrobu, ich prefabrykację, kontrolę, weryfikację, montaż próbny lub etapowy oraz przygotowanie do odbioru i wysyłki. Każdorazowo Spółka projektuje lub dobiera oprzyrządowanie warsztatowe, przyrządy pomocnicze, rozpory technologiczne, podpory transportowe oraz stanowiska montażowe, które umożliwiają prawidłowe wykonanie konstrukcji zgodnie z wymaganiami klienta oraz przyjętymi założeniami technologicznymi. Potrzeba opracowania takich rozwiązań wynika w szczególności z jednostkowego i niepowtarzalnego charakteru realizowanych projektów, ich geometrii, gabarytów, sposobu montażu, wymagań transportowych oraz wymagań dotyczących kontroli i zachowania geometrii konstrukcji. B. Opis procesu tworzenia nowych wyrobów Spółka realizuje głównie projekty jednostkowe i krótkoseryjne w obszarze (…). Większość prac rozpoczyna się od zapytania ofertowego lub zamówienia klienta, na które Spółka odpowiada poprzez analizę możliwości wykonania projektu oraz identyfikację potencjalnych wyzwań technicznych, technologicznych, materiałowych, produkcyjnych i logistycznych. Na pierwszym etapie Spółka analizuje wymagania klienta, dokumentację techniczną lub rysunkową, oczekiwane parametry wyrobu, warunki odbiorowe oraz możliwość wykonania konstrukcji w warunkach produkcyjnych własnego zakładu. Ocenie podlegają w szczególności (…). Na tym etapie identyfikowane są również ryzyka związane z możliwością wystąpienia (…). Po pozytywnej weryfikacji możliwości realizacji projektu przygotowywana jest oferta obejmująca cenę, założenia techniczne oraz wstępny harmonogram realizacji. W przypadku akceptacji oferty przez klienta dochodzi do złożenia zamówienia lub zawarcia kontraktu, a projekt zostaje skierowany do dalszych prac technologiczno-produkcyjnych. Nad realizacją prac czuwa wyznaczony zespół, obejmujący w szczególności technologa prowadzącego, konstruktora prowadzącego, osoby odpowiedzialne za przygotowanie produkcji, kontrolę jakości, pomiary oraz nadzór nad wykonaniem i odbiorem konstrukcji. Rola klienta polega przede wszystkim na przekazaniu wymagań, dokumentacji wyjściowej lub rysunkowej oraz na akceptacji uzgodnionych zmian, etapów dokumentacji lub niezgodności wymagających jego zatwierdzenia. Dokumentacja klienta określa zasadniczo oczekiwany kształt, parametry lub funkcję zamawianego wyrobu, jednak nie zawiera technologii (…). Spółka opracowuje dokumentację konstrukcyjno-technologiczną i warsztatową, która obejmuje w szczególności sposób wykonania poszczególnych elementów konstrukcji, podziały produkcyjne, kolejność operacji, sposób przygotowania materiałów, technologię (…). W zależności od specyfiki projektu Spółka określa również konieczność zastosowania przyrządów technologicznych, rozpór, podpór transportowych, stanowisk montażowych lub innych rozwiązań służących stabilizacji konstrukcji i zachowaniu wymaganej geometrii. Kolejnym etapem jest wykonanie elementów konstrukcji zgodnie z opracowaną dokumentacją. Prace obejmują w szczególności przygotowanie materiałów, (…). W przypadku konstrukcji (…). W toku realizacji projektów mogą ujawniać się problemy techniczne, których nie można było jednoznacznie przewidzieć na moment rozpoczęcia prac. Dotyczy to w szczególności wpływu kolejności (…). W takich przypadkach Spółka dokonuje bieżącej weryfikacji przyjętych założeń, prowadzi pomiary i kontrole międzyoperacyjne, analizuje przyczyny odchyłek oraz wprowadza korekty technologiczne, np. zmianę (…). W niektórych projektach elementem prac jest również opracowanie sposobu bezpiecznego przygotowania konstrukcji do transportu, w tym zaprojektowanie podpór transportowych lub innych rozwiązań stabilizujących, jeżeli wymaga tego geometria, położenie środka ciężkości albo sposób przewozu konstrukcji. Dotyczy to zwłaszcza konstrukcji (…). Po zakończeniu zasadniczych prac produkcyjnych wykonywana jest kontrola wewnętrzna, obejmująca w szczególności montaż próbny lub etapowy, pomiary geometrii, badania jakościowe, badania nieniszczące spoin, kontrolę zgodności z dokumentacją oraz przygotowanie dokumentacji odbiorowej. W uzasadnionych przypadkach odbiór odbywa się przy udziale przedstawiciela klienta lub inspektora odbiorowego. Po pozytywnej weryfikacji konstrukcja jest kierowana do kolejnych etapów, takich jak (…). Przebieg prac oraz ich wyniki są dokumentowane w dokumentacji technicznej i produkcyjnej Spółki, w szczególności w dokumentacji (…). W efekcie realizowanych prac powstaje nowa lub poszerzona wiedza w zakresie (…). Wiedza ta dotyczy w szczególności zachowania konstrukcji podczas procesów (…). Wiedza ta jest utrwalana i archiwizowana w Spółce, co umożliwia jej wykorzystanie w przyszłych projektach i stanowi podstawę dalszego rozwoju kompetencji technologicznych Wnioskodawcy. Z uwagi na zindywidualizowany charakter realizowanych projektów przebieg poszczególnych prac może różnić się w zależności od rodzaju konstrukcji, wymagań klienta, parametrów technicznych, materiałów, technologii wykonania oraz warunków odbiorowych. Zasadniczy schemat działania pozostaje jednak analogiczny i obejmuje analizę dokumentacji lub wymagań klienta, opracowanie technologii wykonania, przygotowanie dokumentacji warsztatowej, wykonanie konstrukcji, montaż próbny lub etapowy, kontrolę i pomiary, weryfikację przyjętych rozwiązań, wprowadzenie ewentualnych korekt oraz przygotowanie wyrobu do odbioru i wysyłki. Do dnia złożenia wniosku Spółka nie prowadziła działalności objętej niniejszym wnioskiem na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych. W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w Ad. 1 za prawidłowe, koszty, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R, zostały poniesione ze środków własnych Spółki. Koszty te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób. C. Przykładowe projekty, o których mowa w lit. B Projekty (…) stanowią projekty objęte niniejszym wnioskiem, zrealizowane przez Spółkę w latach 2024-2025 r. Celem prac realizowanych w ramach projektów było opracowanie i praktyczne zweryfikowanie nowych w działalności Spółki rozwiązań (…). Badawczo-rozwojowy charakter projektów wynikał przede wszystkim z występowania istotnej niepewności technicznej. Na moment rozpoczęcia prac Spółka nie dysponowała w pełni zweryfikowaną technologią wykonania analogicznych konstrukcji i nie była w stanie jednoznacznie przewidzieć wpływu procesów (…). Z tego względu konieczne było bieżące testowanie przyjętych założeń, prowadzenie pomiarów, analiza odchyłek oraz wprowadzanie korekt technologicznych w toku produkcji. Opracowanie wskazanych rozwiązań nastąpiło przy wykorzystaniu zasobów ludzkich Spółki, obejmujących w szczególności (…). Prace były prowadzone w sposób systematyczny, według zaplanowanych etapów obejmujących analizę dokumentacji, przygotowanie (…). W ramach projektów wykorzystywano również zasoby rzeczowe Spółki, w tym zaplecze produkcyjne i montażowe, park maszynowy, stanowiska spawalnicze, urządzenia pomiarowe, narzędzia kontroli jakości, dokumentację warsztatową i technologiczną, przyrządy technologiczne, rozpory, stanowiska montażowe oraz środki umożliwiające wykonanie i weryfikację (…). Zasoby finansowe zaangażowane w realizację projektów obejmowały w szczególności koszty wynagrodzeń osób uczestniczących w pracach projektowych, technologicznych, wykonawczych, pomiarowych i walidacyjnych, składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez Spółkę oraz koszty materiałów i surowców zużytych bezpośrednio przy opracowaniu, wykonaniu, testowaniu, weryfikacji i modyfikacji konstrukcji. Prace realizowane w ramach projektów nie obejmowały rutynowych ani okresowych zmian w istniejących produktach lub procesach. Dotyczyły one opracowania i praktycznego sprawdzenia nowych dla Spółki rozwiązań konstrukcyjno-technologicznych, których efekt nie był możliwy do pełnego przewidzenia wyłącznie na podstawie dokumentacji klienta. W toku realizacji projektów Spółka wykorzystywała posiadane zasoby wiedzy z zakresu projektowania (…), a jednocześnie rozwijała nową wiedzę praktyczną dotyczącą (…). Wiedza ta została utrwalona w (…) i może zostać wykorzystana przy kolejnych projektach Spółki. C.1 (…) Celem projektu (…) było poszerzenie oferty produktowej Spółki poprzez opracowanie i wdrożenie technologii produkcji nowego (…). Projekt nie polegał na prostym odtworzeniu dokumentacji klienta ani na wykonaniu standardowej konstrukcji według uprzednio znanej i zweryfikowanej technologii. Z perspektywy Spółki było to pierwsze wykonanie (…) w takiej formie, wymagające opracowania i praktycznej weryfikacji technologii produkcji. Całość prac można podzielić na trzy zasadnicze etapy: etap przygotowania projektu, etap wykonania robót technologicznych oraz etap finalizacji, kontroli i odbioru konstrukcji. Na etapie przygotowawczym konieczne było m.in. zidentyfikowanie ograniczeń wynikających z (…). Istotnym elementem było również określenie punktów kontroli wymiarowej oraz potrzeby zastosowania (…). Nowością dla Spółki było (…). Etap wykonania robót technologicznych obejmował przygotowanie (…). W ramach projektu występowała istotna niepewność techniczna. Na moment rozpoczęcia prac Spółka nie była w stanie jednoznacznie przewidzieć, w jaki sposób (…). Niepewność dotyczyła w szczególności możliwości uzyskania wymaganej (…) nie dawało pewności uzyskania wymaganych parametrów, dlatego konieczne było praktyczne sprawdzenie przyjętych założeń technologicznych w toku produkcji. W ramach projektu analizowano warianty rozwiązań technicznych, które podlegały weryfikacji i modyfikacji. Dotyczyło to w szczególności sposobu przygotowania (…). Przy wykonaniu (…). Istotnym problemem technicznym była również kolejność (…). Spółka analizowała dwa warianty: (…). Twórczość prac przejawiała się m.in. w opracowaniu (…). Projekt był prowadzony w sposób systematyczny. Prace obejmowały logiczne następstwo etapów: (…). Do projektu sporządzono harmonogram prac (…). Realizacja projektu doprowadziła do zwiększenia zasobów wiedzy technicznej Spółki w zakresie (…). Zdobyta wiedza została utrwalona w dokumentacji technicznej, dokumentacji warsztatowej, kartach technologicznych, dokumentacji pomiarowej, dokumentacji jakościowej, dokumentacji zdjęciowej, procedurze (…). Wiedza ta może zostać wykorzystana przy kolejnych projektach obejmujących (…). (…) Rysunek 1. (…) (…) Rysunek 2. (…) C.2 (…) Kolejnym projektem zrealizowanym przez Wnioskodawcę w ramach prac opisanych ogólnie w lit. B była (…). Spółka nie dysponowała na moment rozpoczęcia prac w pełni zweryfikowaną technologią wykonania (…) tego typu. Nie było możliwe jednoznaczne określenie, w jakim stopniu kolejność (…). Projekt był więc obarczony istotnym poziomem niepewności technicznej i wymagał bieżącej weryfikacji założeń technologicznych w toku produkcji. Szczególne znaczenie na etapie przygotowawczym miało rozstrzygnięcie problemów związanych ze (…). Etap wykonania robót technologicznych obejmował produkcję poszczególnych elementów (…). W ramach projektu konieczne było opracowanie i weryfikacja wariantów technologicznych. Analizowano w szczególności kolejność (…). W toku projektu zidentyfikowano dwa główne problemy techniczne: (…). W trakcie realizacji projektu ujawniły się konkretne problemy technologiczne wymagające bieżącej analizy i korekt procesu produkcyjnego. Po wykonaniu pierwszych operacji (…). Dodatkowo, zastosowano zmieniony sposób mocowania i stabilizacji elementów podczas (…). W obszarach największej (…). Po operacjach prostowania przeprowadzano kolejne pomiary kontrolne (…). Wyniki pomiarów wymagały bieżącego korygowania przyjętych (…). Etap finalizacji i odbioru obejmował kontrolę (…). Projekt był prowadzony metodycznie i systematycznie. Prace obejmowały logiczne następstwo etapów: analizę dokumentacji, opracowanie założeń technologicznych, przygotowanie elementów, (…). Przebieg prac oraz ich wyniki były dokumentowane w dokumentacji technicznej i produkcyjnej Spółki, w szczególności w rysunkach warsztatowych, kartach technologicznych, instrukcjach (…), protokołach kontroli międzyoperacyjnej i końcowej, raportach pomiarowych dotyczących geometrii konstrukcji, w tym (…), oraz w zapisach z kontroli jakości. Realizacja projektu doprowadziła do zwiększenia zasobów wiedzy technicznej Spółki w zakresie wykonywania (…). Rezultatem prac był nie tylko fizyczny wyrób, lecz również opracowane w toku projektu rozwiązania technologiczne, obejmujące sposób (…). Rysunek 3. (…) C.3 (…) Kolejnym projektem zrealizowanym przez Wnioskodawcę było (…). Celem było poszerzenie oferty produktowej Spółki poprzez opracowanie i wdrożenie technologii wytwarzania nowego typu (…). Konstrukcja charakteryzowała się odmienną funkcją (…). Istotnym elementem etapu przygotowawczego była analiza procesu (…). Spółka musiała opracować założenia technologiczne i przewidzieć ich wpływ na zachowanie (…). W ramach projektu opracowywano i weryfikowano warianty rozwiązań technologicznych. Dotyczyło to w szczególności (…). Etap wykonania robót technologicznych obejmował (…). (…) W toku realizacji projektu wystąpiły konkretne problemy technologiczne wymagające bieżącej analizy i korekt procesu produkcyjnego. (…). Istotną różnicą względem dotychczasowej działalności Spółki było opracowanie specjalistycznego (…). Projekt był prowadzony w sposób planowy i uporządkowany, zgodnie z przygotowaną dokumentacją technologiczną oraz harmonogramem obejmującym prace realizowane na poszczególnych wydziałach produkcyjnych. Na potrzeby projektu stosowano dokumentację warsztatową, karty technologiczne, instrukcje (…) oraz dokumentację kontroli jakości i pomiarów (…). Przebieg prac oraz ich wyniki były dokumentowane na bieżąco w dokumentacji technicznej i produkcyjnej Spółki, w tym w rysunkach warsztatowych, kartach technologicznych, instrukcjach (…), protokołach kontroli międzyoperacyjnej i końcowej, raportach pomiarowych dotyczących (…) oraz zapisach z kontroli jakości. Realizacja projektu doprowadziła do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki w zakresie wykonywania (…). Efektem projektu było opracowanie i zweryfikowanie w warunkach produkcyjnych nowej technologii wytwarzania (…). Wyrób został pozytywnie odebrany przez inspektora klienta, sporządzono protokół odbioru oraz końcową dokumentację odbiorową zgodną z (…), tj. planem zapewnienia jakości dostarczonym przez klienta. Wyniki pomiarów końcowych mieściły się w tolerancjach narzuconych w dokumentacji klienta i zostały zapisane w protokole pomiarowym. Zdobyta wiedza została utrwalona w kartach technologicznych, rysunkach konstrukcyjnych, karcie pomiarowej, procedurze (…) oraz planie zapewnienia jakości (…), a także w dokumentacji technicznej, warsztatowej, pomiarowej, jakościowej i odbiorowej. W konsekwencji projekt (…) obejmował opracowanie, praktyczne sprawdzenie i dostosowanie technologii wytwarzania do rzeczywistego zachowania (…). Prace nie sprowadzały się do rutynowego wykonania konstrukcji według znanej technologii, lecz wymagały opracowania nowych rozwiązań technologicznych i kompensacyjnych, realizacji według zaplanowanych etapów, dokumentacji technologicznej i harmonogramu oraz doprowadziły do zwiększenia zasobów wiedzy Spółki możliwej do wykorzystania przy kolejnych projektach obejmujących (…). (…) Rysunek 4. (…) (…) Rysunek 5. (…) (…) Rysunek 6. (…) D. Koszty kwalifikowane jakie planuje rozpoznawać Spółka w związku z ulgą B+R W przypadku uznania działalności Spółki, o której mowa powyżej, za działalność B+R, Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które zostały poniesione bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania, produkcji, wdrażania oraz automatyzacji (…).Do kosztów kwalifikowanych objętych niniejszym wnioskiem Spółka zamierza zaliczyć następujące kategorie wydatków: 1. koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację prac B+R, stanowiące należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę jako płatnika - w części, w jakiej czas przeznaczony przez danego pracownika na realizację działalności B+R pozostawał w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wydatki te Spółka kwalifikuje na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT;  2. koszty wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów zlecenia, stanowiące należności, o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę jako płatnika - w części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usług w zakresie działalności B+R pozostawał w całości czasu przeznaczonego na wykonanie tych usług w danym miesiącu. Wydatki te Spółka kwalifikuje na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT;  3. koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R, w szczególności materiałów i surowców wykorzystanych przy opracowywaniu, prefabrykacji, wytwarzaniu, testowaniu, weryfikacji, modyfikowaniu i montażu (…) . Wydatki te Spółka kwalifikuje na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Koszty wynagrodzeń obejmują w szczególności wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, premie, nagrody, dodatki oraz inne należności ze stosunku pracy, o ile stanowią przychody pracownika, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, i pozostają w związku z realizacją działalności B+R. Wniosek obejmuje również wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników, w tym wynagrodzenia za czas urlopu, choroby lub innej usprawiedliwionej nieobecności, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę, w zakresie w jakim należności te podlegają uwzględnieniu w kosztach kwalifikowanych zgodnie z proporcją wynikającą z udziału czasu przeznaczonego przez danego pracownika na realizację działalności B+R w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Spółka nie obejmuje niniejszym wnioskiem kosztów wynagrodzeń podmiotów świadczących usługi na rzecz Spółki w modelu B2B. Koszty wynagrodzeń oraz składek na ubezpieczenia społeczne będą kwalifikowane wyłącznie w części odpowiadającej faktycznemu zaangażowaniu pracowników lub zleceniobiorców w realizację działalności B+R. Spółka prowadzi ewidencję umożliwiającą ustalenie czasu pracy lub czasu wykonania usług przeznaczonego na działalność B+R oraz przypisanie tego czasu do konkretnych projektów. Koszty materiałów i surowców obejmują w szczególności blachy stalowe, blachy poszyciowe, kształtowniki stalowe, rury i elementy rurowe, elementy skratowania, materiały spawalnicze, komponenty mechaniczne, profile stalowe, elementy konstrukcyjne oraz inne materiały zużyte bezpośrednio przy realizacji prac B+R w ramach projektów (…). Koszty te są kwalifikowane wyłącznie w zakresie, w jakim materiały i surowce zostały wykorzystane bezpośrednio do realizacji prac o charakterze B+R, w szczególności do wykonania, testowania, weryfikacji, modyfikowania oraz montażu prototypowych urządzeń lub ich elementów. Spółka nie obejmuje niniejszym wnioskiem kosztów o charakterze ogólnym, administracyjnym lub niezwiązanym bezpośrednio z realizacją działalności B+R. Koszty, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R, zostały poniesione ze środków własnych Spółki. Koszty te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie, w szczególności w formie dotacji, subwencji, refundacji, dopłat ani innego dofinansowania, oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym w inny sposób. Wydatki objęte niniejszym wnioskiem stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka zamierza dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych wyłącznie w zakresie i w granicach przewidzianych w art. 18d uCIT. Spółka wyodrębnia koszty działalności B+R w ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. Wyodrębnienie to pozwala na przypisanie kosztów wynagrodzeń, składek na ubezpieczenia społeczne oraz kosztów materiałów i surowców do konkretnych projektów objętych wnioskiem oraz na oddzielenie ich od kosztów pozostałej działalności operacyjnej Spółki.Podsumowując, prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach projektów (…) działalność w zakresie opracowania dokumentacji konstrukcyjno-technologicznej i montażowej, technologii wytwarzania i montażu, projektowania stanowisk i przyrządów montażowych oraz wytwarzania i montażu nowych (…) była prowadzona w sposób planowy i usystematyzowany, a także charakteryzowała się następującymi cechami: 1) projekty technologiczne Spółki miały charakter unikalny co najmniej w skali Spółki oraz były opracowywane od podstaw z uwzględnieniem wyzwań technicznych, indywidualnych wymagań klienta oraz warunków produkcyjnych i eksploatacyjnych;  2) opracowane koncepcje techniczne miały charakter niestandardowy i każdorazowo były dostosowywane do specyfiki zamówienia, parametrów technicznych, wymagań środowiskowych oraz zidentyfikowanych wyzwań technologicznych, które należało rozwiązać w toku prac projektowych i warsztatowych;  3) efekty podejmowanych działań projektowych i technologicznych nie były z góry znane i wymagały testowania, walidacji oraz korekt konstrukcyjnych w trakcie realizacji prac rozwojowych;  4) w realizacji projektów wykorzystywana była specjalistyczna wiedza techniczna, doświadczenie oraz kompetencje zespołu inżynierskiego, w szczególności w zakresie projektowania konstrukcji stalowych, mechaniki, automatyki, systemów sterowania oraz modelowania 3D, a także kwalifikowania procesów wytwarzania i montażu;  5) celem działalności było rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych oraz rozwijanie i doskonalenie własnych rozwiązań technologicznych, co prowadziło do powstawania nowych lub istotnie ulepszonych produktów, procesów oraz metod funkcjonowania urządzeń;  6) w toku realizacji prac rozwijane były zasoby wiedzy praktycznej, które będą mogły zostać wykorzystane przy projektowaniu przyszłych urządzeń o podobnym charakterze;  7) Spółka wykorzystywała zaawansowane technologie projektowe i narzędzia inżynierskie, których zastosowanie wymagało wykonywania analiz, testów oraz podjęcia decyzji technicznych w warunkach rzeczywistych, z uwzględnieniem parametrów technicznych i ograniczeń operacyjnych. W ramach opisanego powyżej stanu faktycznego Wnioskodawca powziął następujące wątpliwości. Jednocześnie, Wnioskodawca podkreśla, że przedmiotem wniosku nie jest interpretacja przepisów prawa podatkowego sprzed 30 września 2018 r.   Pytania  1. Stan faktyczny : Czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie (…), zobrazowana na przykładzie projektów (…), stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT?  2. Stan faktyczny: Czy poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia, zaangażowanych w działalność B+R , zobrazowaną na przykładzie projektów (…) , w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację działalności B+R, a także poniesione przez Spółkę koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z tą działalnością, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a i 2 ustawy o CIT? (część pytania oznaczonego we wniosku nr 2 z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę) Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 W opinii Wnioskodawcy, opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie (…), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT. Ad. 2. W opinii Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia, zaangażowanych w działalność B+R, zobrazowaną na przykładzie projektów (…), w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację działalności B+R, a także poniesione przez Spółkę koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z tą działalnością, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a i 2 uCIT. Ad. 1 Zgodnie z art. 4a pkt 26 uCIT, przez działalność B+R rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei przez prace rozwojowe, zgodnie z art. 4a pkt 28 uCIT w zw. z art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian. W ocenie Wnioskodawcy, prace realizowane w ramach projektów (…) spełniały powyższe przesłanki. Projekty te nie polegały bowiem na prostym, odtwórczym wykonaniu standardowego wyrobu ani na mechanicznym zastosowaniu gotowej dokumentacji technicznej, lecz obejmowały opracowanie indywidualnych rozwiązań konstrukcyjnych, technologicznych i montażowych dla urządzeń o parametrach i geometrii niewystępujących dotychczas w praktyce Spółki. Twórczy charakter prac przejawiał się w szczególności w konieczności samodzielnego opracowania przez Spółkę sposobu wykonania konstrukcji (…). W przypadku projektu (…) Spółka musiała opracować technologię wykonania (…). Analogicznie, w przypadku projektu (…) twórczy charakter prac przejawiał się w opracowaniu technologii (…). W przypadku projektu (…) prace twórcze dotyczyły opracowania technologii wykonania (…). Istotne znaczenie ma również fakt, że końcowy rezultat prac nie był możliwy do jednoznacznego określenia na moment rozpoczęcia projektów. W każdym z projektów występowała istotna niepewność techniczna związana z wpływem procesów produkcyjnych na końcową (…). W projekcie (…) niepewność dotyczyła m.in. (…). Rozwiązanie tych problemów wymagało prowadzenia analiz, prób, pomiarów, kontroli międzyoperacyjnych oraz wprowadzania korekt technologicznych w toku rzeczywistego procesu produkcyjnego. Spółka nie mogła poprzestać na wykonaniu konstrukcji według z góry znanego schematu, lecz musiała na bieżąco weryfikować przyjęte założenia i dostosowywać technologię do rzeczywistego zachowania (…). W szczególności w projektach występowały modyfikacje kolejności (…), zmiany sposobu (…). Działalność Spółki miała również charakter systematyczny. Prace były prowadzone według zaplanowanego i uporządkowanego procesu obejmującego (…). Systematyczność prac przejawiała się także w tym, że wyniki poszczególnych etapów stanowiły podstawę do podejmowania dalszych decyzji technologicznych. W przypadku stwierdzenia odchyłek lub ryzyka (…). Nie ulega także wątpliwości, że omawiane prace były ukierunkowane na zwiększenie zasobów wiedzy Spółki oraz wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach projektu (…) Spółka pozyskała praktyczną wiedzę dotyczącą m.in. wytwarzania (…). Zdobyta wiedza została utrwalona w (…). Wiedza ta może zostać wykorzystana przy kolejnych projektach obejmujących (…). Prace realizowane przez Spółkę nie stanowiły rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, procesów lub usług. Ich przedmiotem było opracowanie i praktyczne zweryfikowanie technologii wykonania nowych w działalności Spółki (…), które wcześniej nie były wykonywane przez Spółkę w analogicznej formie. Dopiero w toku realizacji projektów możliwe było potwierdzenie, czy przyjęte rozwiązania technologiczne pozwolą osiągnąć wymagane parametry konstrukcji. Tym samym, działalność objęta wnioskiem wykraczała poza zwykłą działalność produkcyjną i obejmowała działania o charakterze rozwojowym, prowadzące do powstania nowych rozwiązań technologicznych w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. W konsekwencji należy uznać, że opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie opracowywania dokumentacji projektowej, w tym technologii wytwarzania i montażu oraz projektowania stanowisk i przyrządów montażowych, oraz wytwarzania i montażu nowych (…), zobrazowana na przykładzie projektów (…), spełnia łącznie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT. Była to działalność twórcza, prowadzona w sposób systematyczny, obejmująca prace rozwojowe i ukierunkowana na zwiększenie oraz praktyczne wykorzystanie zasobów wiedzy Spółki do stworzenia nowych zastosowań w obszarze projektowania i wytwarzania (…). W konsekwencji, przy spełnieniu pozostałych warunków przewidzianych w art. 18d uCIT, Spółka jest uprawniona do uwzględnienia ponoszonych w związku z tą działalnością kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania. Ad. 2 Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony przez pracownika na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. Natomiast, w odniesieniu do osób wykonujących prace na podstawie umów zlecenia zastosowanie znajduje art. 18d ust. 2 pkt 1a uCIT, który przewiduje analogiczny mechanizm proporcjonalnego rozpoznania kosztów kwalifikowanych w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na wykonanie usługi w zakresie działalności B+R. W ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia odpowiadają rodzajowo kosztom wskazanym w art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a uCIT. Są to należności wypłacane osobom fizycznym z tytułu stosunku pracy albo umów cywilnoprawnych, które mieszczą się odpowiednio w katalogu przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o PIT. Koszty te dotyczą osób faktycznie zaangażowanych w realizację prac związanych (…). Wskazane wydatki pozostają w bezpośrednim związku z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, ponieważ dotyczą pracowników i współpracowników uczestniczących w projektach mających charakter twórczy, nie rutynowy i rozwojowy. Osoby te brały udział w czynnościach niezbędnych do opracowania, wykonania, testowania, weryfikacji i modyfikacji (…), w tym w szczególności w (…). Warunek wynikający z art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a uCIT jest spełniony również z tego względu, że Spółka nie kwalifikuje całości wynagrodzeń osób zaangażowanych w projekty, lecz wyłącznie tę ich część, która odpowiada faktycznemu czasowi przeznaczonemu na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Czas ten jest ewidencjonowany i przypisywany do konkretnych projektów objętych wnioskiem. Spółka spełnia również wymóg odpowiedniego wyodrębnienia kosztów działalności B+R w prowadzonej ewidencji. Zgodnie z art. 9 ust. 1b uCIT, podatnicy prowadzący działalność B+R, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, są obowiązani wyodrębnić w ewidencji rachunkowej koszty działalności B+R. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona ewidencja umożliwia identyfikację kosztów wynagrodzeń przypadających na działalność B+R, w tym ustalenie zakresu czasowego zaangażowania poszczególnych osób w prace B+R oraz przyporządkowanie tych kosztów do konkretnych projektów. Nie bez znaczenia pozostaje również fakt, że koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki i nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie ani odliczone od podstawy opodatkowania w inny sposób. Spełniony jest zatem warunek wynikający z art. 18d ust. 1 uCIT, zgodnie z którym odliczeniu podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R, jak również warunek z art. 18d ust. 5 uCIT, zgodnie z którym koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie albo odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W konsekwencji należy uznać, że poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację działalności B+R, spełniają przesłanki uznania ich za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1 oraz pkt 1a uCIT. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, za koszty kwalifikowane uznaje się również nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepis ten obejmuje zatem takie wydatki, które pozostają w bezpośrednim, funkcjonalnym związku z realizacją prac B+R i są wykorzystywane w toku tych prac, w szczególności przy opracowywaniu, wykonywaniu, testowaniu i weryfikowaniu prototypów, pierwszych egzemplarzy nowych produktów albo nowych lub istotnie ulepszonych procesów technologicznych. W ocenie Wnioskodawcy, poniesione przez Spółkę koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystanych przy (…) spełniają przesłanki uznania ich za koszty kwalifikowane. Projekty te obejmowały bowiem prace o charakterze badawczo-rozwojowym, o czym była mowa w uzasadnieniu do stanowiska w zakresie pytania nr 1. Materiały i surowce były wykorzystywane nie tylko do fizycznego wykonania elementów konstrukcji, lecz również do praktycznej weryfikacji przyjętych rozwiązań konstrukcyjno-technologicznych. W toku realizacji projektów Spółka wykonywała elementy (…). Zużycie materiałów w ramach tych czynności stanowiło element procesu prac B+R, ponieważ służyło praktycznemu sprawdzeniu i dopracowaniu nowych rozwiązań technologicznych. Wnioskodawca podkreśla, że do kosztów kwalifikowanych zaliczane są wyłącznie te wydatki na materiały i surowce, które zostały wykorzystane bezpośrednio do realizacji działań o charakterze B+R. Koszty te są identyfikowane i przypisywane do konkretnych projektów objętych wnioskiem, a ich kwalifikacja następuje wyłącznie w zakresie, w jakim pozostają one bezpośrednio związane z realizacją prac rozwojowych. Tym samym, Spółka nie obejmuje ulgą wydatków o charakterze ogólnym, administracyjnym lub niezwiązanych bezpośrednio z działalnością B+R. Spełniony jest również wymóg odpowiedniego wyodrębnienia kosztów działalności B+R. Spółka wskazuje, że koszty materiałów i surowców są identyfikowane i przypisywane do konkretnych projektów B+R, a ich kwalifikacja następuje wyłącznie w zakresie, w jakim pozostają one bezpośrednio związane z realizacją prac rozwojowych. Takie podejście pozwala oddzielić koszty materiałów zużytych w działalności B+R od kosztów ponoszonych w ramach pozostałej działalności operacyjnej. Ponadto, koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania w inny sposób. Spełnione są zatem ogólne warunki wynikające z art. 18d ust. 1 i ust. 5 uCIT, zgodnie z którymi odliczeniu w ramach ulgi B+R podlegają koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność B+R, pod warunkiem, że nie zostały podatnikowi zwrócone ani odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W konsekwencji należy uznać, że poniesione przez Spółkę koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością B+R, w szczególności materiałów i surowców wykorzystanych przy (…), stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT. Łącznie oznacza to, że poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia, w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację działalności B+R, a także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z tą działalnością, zobrazowaną na przykładzie projektów „(…), stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a i 2 uCIT.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”): podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Stosownie do 4a pkt 26 updop: przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 4a pkt 27 updop: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to: a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   Stosownie do art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm., dalej: „Ustawa SWIN”): badania naukowe są działalnością obejmującą:  a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;  b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. W art. 4a pkt 28 updop ustawodawca wskazał, że: ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy SWIN: prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop. W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:  1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;                1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2)    nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.   Stosownie z art. 18d ust. 5 updop: koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop: podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop: kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:  1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;  2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;  3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a. Stosownie do art. 18d ust. 8 updop: odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.  Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:    - podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,    - ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,    - jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,    - w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,    - podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle. Ad. 1 Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie (…) , stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, wskazać należy, że ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym. Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF). Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.  Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań: - w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź - w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie). Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF). Z opisu stanu faktycznego wynika, że (…). Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisana we wniosku i realizowana dotychczas działalność Spółki w zakresie (…) , stanowi działalność B+R w rozumieniu art. 4a pkt 26 uCIT, uprawniającą do uwzględnienia ponoszonych kosztów kwalifikowanych w odliczeniu od podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 18d uCIT, uznałem za prawidłowe. Ad. 2 W związku z realizacją projektów (…), Państwa Spółka ponosi oraz będzie ponosiła wydatki pozostające w bezpośrednim związku z realizacją tego projektu. W opisie sprawy wskazali Państwo, że zamierzacie rozpoznać jako koszty kwalifikowane ulgi B+R wyłącznie te wydatki, które zostały poniesione bezpośrednio w związku z prowadzeniem prac rozwojowych, służących opracowaniu i wdrażaniu nowych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania, produkcji, wdrażania oraz automatyzacji (…).  Do kosztów kwalifikowanych objętych niniejszym wnioskiem Spółka zamierza zaliczyć następujące kategorie wydatków:    - koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w realizację prac B+R, stanowiące należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę jako płatnika - w części, w jakiej czas przeznaczony przez danego pracownika na realizację działalności B+R pozostawał w ogólnym czasie pracy tego pracownika w danym miesiącu. Wydatki te Spółka kwalifikuje na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT;    - koszty wynagrodzeń osób współpracujących ze Spółką na podstawie umów zlecenia, stanowiące należności, o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o PIT, wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne finansowanymi przez Spółkę jako płatnika - w części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usług w zakresie działalności B+R pozostawał w całości czasu przeznaczonego na wykonanie tych usług w danym miesiącu. Wydatki te Spółka kwalifikuje na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1a ustawy o CIT. W zakresie wynagrodzeń pracowników, wskazać należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości. Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592, dalej: „updof”): za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop. Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop). Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof: za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9. Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu. Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop. Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi. Ponadto, na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, Państwa Spółka zamierza zaliczać do kosztów kwalifikowanych wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R, w szczególności materiałów i surowców wykorzystanych przy (…). Koszty materiałów i surowców obejmują w szczególności blachy stalowe, blachy poszyciowe, kształtowniki stalowe, rury i elementy rurowe, elementy skratowania, materiały spawalnicze, komponenty mechaniczne, profile stalowe, elementy konstrukcyjne oraz inne materiały zużyte bezpośrednio przy realizacji prac B+R w ramach projektów (…). Koszty te są kwalifikowane wyłącznie w zakresie, w jakim materiały i surowce zostały wykorzystane bezpośrednio do realizacji prac o charakterze B+R, w szczególności do wykonania, testowania, weryfikacji, modyfikowania oraz montażu prototypowych urządzeń lub ich elementów. Odnosząc się do kosztów nabycia materiałów i surowców, należy odwołać się do art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, który stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl). Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 522 ze zm). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek‑Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016). Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców, które wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników oraz osób współpracujących na podstawie umów zlecenia, zaangażowanych w działalność B+R , zobrazowaną na przykładzie projektów (…), w części odpowiadającej czasowi przeznaczonemu na realizację działalności B+R, a także poniesione przez Spółkę koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z tą działalnością, stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 1, 1a i 2 updop (część pytania z wyłączeniem kosztów wynagrodzeń za czas nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę), uznałem za prawidłowe.  Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia W zakresie części pytania oznaczonego we wniosku nr 2, dotyczącego kosztów wynagrodzeń za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników zatrudnionych na postawie umowy o pracę, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:    1) z zastosowaniem art. 119a;    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm., dalej jako „PPSA”).  Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.