0111-KDIB1-3.4010.314.2026.1.PC

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe   Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek, o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.   Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawcą jest X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej także: „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Spółka posiada status rezydenta podatkowego w Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Wnioskodawca złożył właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych (dalej również: „ryczałt” lub „estoński CIT”), tj. zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 5 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „CIT”). Pierwszy rok opodatkowania Wnioskodawcy estońskim CIT rozpoczął się dnia 1 stycznia 2022 r. Spółka spełniała wymogi uprawniające do stosowania ryczałtu od dochodów spółek, przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 2-6 CIT, nie występowały również przypadki opisane w art. 28k ust. 1 i 2 CIT.Przedmiot działalności Spółki związany jest z Q. Spółka zajmuje się:- (…), - (…). Wnioskodawca jest podmiotem powiązanym, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT z Y (dalej także: „Podmiot powiązany”). Pomiędzy podmiotami zachodzą powiązania poprzez wywieranie znaczącego wpływu - przez małżonka osoby fizycznej wywierającego wpływ na inny podmiot. Ponadto, podmioty te są również powiązane osobowo (A.B. zatrudniony jest w X Sp. z o.o. ma stanowisku Dyrektora handlowego) oraz kapitałowo (A.B. posiada 5% udziałów w X Sp. z o.o.). Działalność Podmiotu powiązanego także związana jest ze świadczeniem dostaw i usług dla Q.W 2025 r. (będąc na estońskim CIT), Wnioskodawca dokonał transakcji kontrolowanych, w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 CIT z Podmiotem powiązanym. Transakcje kontrolowane polegały na sprzedaży na rzecz Podmiotu powiązanego:a) części do maszyn wykorzystywanych w górnictwie (np. złącza i spinacze do taśm, liny stalowe, nakrętki, sprzęgła, koła zębate śruby); b) armatura hydrauliczna (np. zawory, rury, kołnierze); c) urządzenia do samoczynnego gaszenia pożarów; d) samochodu osobowego. Łączna wartość sprzedaży Wnioskodawcy na rzecz Podmiotu powiązanego w 2025 roku wyniosła (...) PLN brutto ((...) PLN netto). Wedle najlepszej wiedzy stron transakcji, cena została ustalona na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane (cena rynkowa). Całkowite przychody ze sprzedaży osiągnięte przez Wnioskodawcę w 2025 roku wyniosły natomiast (...) PLN netto. Wnioskodawca zrealizował w ramach transakcji kontrolowanych marżę w wysokości ok. 21,8%, obliczonej na podstawie wzoru: ((Suma sprzedaży netto - Łączny koszt towarów) /Suma sprzedaży netto)*100%. Przychody wygenerowane z transakcji kontrolowanych z Podmiotem powiązanym stanowiły więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r. Pytanie Czy zrealizowane przez Wnioskodawcę transakcje sprzedaży towarów na rzecz Podmiotu powiązanego stanowiły transakcje, w związku z którymi wytwarzana jest większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT, a tym samym, czy Spółka jest uprawniona do opodatkowania ryczałtem w roku 2026? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowane przez Wnioskodawcę transakcje sprzedaży towarów na rzecz Podmiotu powiązanego stanowiły transakcje, w związku z którymi wytwarzana jest większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT, a tym samym Spółka w dalszym ciągu jest uprawniona do opodatkowania ryczałtem w roku 2026. UzasadnienieStosownie do art. 28j ust. 1 pkt 2 CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 1) (uchylony);  2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:  a) z wierzytelności,  b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,  c) z części odsetkowej raty leasingowej,  d) z poręczeń i gwarancji,  e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,   f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,  g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;  3) podatnik  a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub  b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;  4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;  5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;  6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;  7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. W CIT nie została wprowadzona definicja legalna wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Również w wydanym 23 grudnia 2021 r. przez Ministerstwo Finansów „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek” nie dokonano egzegezy tego pojęcia, poprzestano jedynie na sformułowaniu: „Wprowadzone w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT”. W ocenie Wnioskodawcy, możliwe jest posłużenie się w tym zakresie pozaprawnym rozumieniem tego sformułowania. W nauce ekonomii, wartość dodana nie ma jednolitej definicji, i tak wartością dodaną jest przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (E. Kubiak. H. Nakonieczna-Kisiel 1999, s. 43) lub można ją też rozumieć jako różnicę pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów, różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barro 1997, s. 59). Wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W. Smid 2012, s. 576). Również zgodnie z Wielkim słownikiem języka polskiego wartość dodana stanowi wkład przedsiębiorcy w wartość wytworzonego produktu lub wykonanej usługi, obliczany jako różnica pomiędzy całkowitym kosztem wytworzenia tego produktu lub usługi a kosztem materiałów i usług zewnętrznych (Wartość dodana w: Wielki słownik języka polskiego, https://wsjp.pl/haslo/podglad/27725/wartosc-dodana). Natomiast określenie „znikomy” oznacza w praktyce bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia (zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN: https://sjp.pwn.pl/slowniki/znikomy.html). Mając na uwadze przywołane powyżej definicje należy przyjąć, iż co do zasady wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy przychodami a wydatkami poniesionymi w ramach prowadzonej działalności. W świetle zaprezentowanych definicji należy wskazać, że z perspektywy Wnioskodawcy wartość dodana powstaje wtedy, kiedy w związku ze sprzedażą powstaje po jego stronie nadwyżka zysku ponad koszty związane z transakcją. Innymi słowy wartość dodaną po stronie sprzedawcy należy odnieść do zysku na transakcji. Wnioskodawca zrealizował w ramach transakcji kontrolowanych marżę w wysokości ok. 21,8%. Bez wątpienia poziom uzyskanej marży wskazuje, że w ramach transakcji wytworzona została wartość dodana pod względem ekonomicznym, która nie jest znikoma. W ocenie Wnioskodawcy, przy ocenie czy w ramach danej transakcji wytworzona została wartość dodana pod względem ekonomicznym i jej skali, należy wziąć pod uwagę w pewnym stopniu również funkcje realizowane przez stronę. W tym kontekście należy wziąć pod uwagę szerszy kontekst transakcji oraz zakres funkcji transakcyjnych realizowanych przez Wnioskodawcę. W pierwszej kolejności należy wskazać, że Wnioskodawca wniósł aktywo niematerialne w postaci know-how, które pozwoliło mu znaleźć i dokonać zakupu dobrej jakości towarów, które w następnej kolejności podlegały sprzedaży m.in. do Podmiotu powiązanego. Ponadto, Spółka angażuje aktywa materialne w postaci środku transportu, za pomocą którego dokonywane są dostawy towarów oraz w postaci wykwalifikowanych pracowników. Ponadto, Spółka na dzień składania wniosku jest w trakcie zakupu hali magazynowej o powierzchni 500 m2, natomiast w kolejnych latach planuje rozbudować powierzchnie magazynową do 1000 m2. Podmiot powiązany dysponuje wyłącznie 200 m2 powierzchni magazynowej. Z analizowaną transakcją związane jest również zaangażowanie istotnych aktywów finansowych. Wnioskodawca był zmuszony wyłożyć środki finansowe w celu zakupu towarów od podmiotu niepowiązanego, które następnie sprzedawane były na rzecz podmiotu powiązanego. Wiąże się z tym również istotne ryzyko utraty płynności finansowej. Działalność Spółki w ramach transakcji realizowanej z Podmiotem powiązanym, skupia się w głównej mierze na sprzedaży części do maszyn wykorzystywanych w górnictwie, armatury hydraulicznej oraz urządzeń do samoczynnego gaszenia pożarów - a więc związane są z realizacją podstawowej działalności Spółki. Zarówno Wnioskodawca jak i Podmiot powiązany prowadzą działalność związaną z rynkiem górniczym, który ze względu na swoją specyfikę wymusza udział w sektorowych przetargach publicznych. Udział w przetargu obarczony jest konkretnymi wymogami np. posiadaniem doświadczenia oraz referencji z okresu minimum 3 lat. Referencje, które Spółka zobowiązana jest przedstawić, mają potwierdzać, że jest ona solidnym partnerem handlowym, posiada zdolność do realizacji dostaw, jest rzetelna, że oferowany towar cechuje się dobrą jakością i że nie były wdrażane procedury reklamacyjne. Wymagane jest także podanie wartości zrealizowanych dostaw. Co do zasady Spółka istnieje od 2014 roku, jednakże w międzyczasie zmianie uległa nazwa Spółki oraz forma opodatkowania. To wszystko powoduje, że Wnioskodawca nie jest w stanie spełnić wymogów umożliwiających udział w przetargu. Z szacunków Spółki wynika, że sytuacja nie zmieni się do grudnia 2027 roku kiedy to Spółka uzyska doświadczenie w realizacji dostaw towarów i usług - wymagane w transakcjach z podmiotami z branży górniczej. Nie ma na to wpływu fakt, że Wnioskodawca jest na etapie wdrażania nowych rozwiązań technologicznych oraz uzyskiwania certyfikatów do zastosowania urządzeń w podziemnych wyrobiskach górniczych, a także posiada certyfikat ISO 9001: 2015 określający wymagania dla Systemu Zarządzania Jakością. Ze względu na powyższe, Spółka zmuszona jest do sprzedaży towarów na rzecz Podmiotu powiązanego, który jako długoletni partner spełnia wszelkie wymagania stawiane przez zamawiających. Kluczowe jest także, że proces wejścia na rynek w branży górniczej jest o wiele dłuższy niż w innych branżach. Ze względu na szczególne wymagania bezpieczeństwa obowiązujące w ruchu zakładów górniczych, w tym wymogi dotyczące stosowania wyrobów posiadających wymagane dopuszczenia, certyfikaty lub oceny zgodności do pracy w przestrzeniach zagrożonych występowaniem metanu lub atmosfery wybuchowej, oferowane wyroby oraz sposób świadczenia usług nie mogą być dowolnie zastępowane innymi rozwiązaniami bez uprzedniej weryfikacji spełnienia wymaganych parametrów technicznych, bezpieczeństwa i warunków stosowania. Wskazane we wniosku transakcje stanowią zatem dla Spółki realizację podstawowej działalności, nie będą natomiast stanowiły transakcji wspomagających. Transakcji tych nie będzie można również uznać za transakcje rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka. Transakcje te niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej zarówno dla Spółki jak i jej Podmiotu powiązanego. To wszystko prowadzi do wniosku, że nie jest to transakcja o znikomej wartości dodanej. W tym zakresie można się podeprzeć w pewnym stopniu o dorobek OECD w zakresie definiowania usług o niskiej wartości dodanej. W ramach działań nr 8-10 OECD opublikowała dokument na temat ryzyka oraz wartości niematerialnych i prawnych, stosowania metod zysku transakcyjnego w kontekście globalnych łańcuchów wartości, jak również usług o niskiej wartości dodanej oraz umów o podziale kosztów (CCA).Wedle dorobku OECD poprzez usługi o niskiej wartości dodanej rozumie się świadczenia rutynowe nieprowadzące do wytworzenia istotnych dóbr niematerialnych oraz niewiążące się z istotnym ryzykiem gospodarczym. Wskazano przy tym, że usługi o niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami:  - mają charakter pomocniczy;   - nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy;   - nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych;   - nie tworzą wysokiego ryzyka dla świadczącego usługi. Oczywiście nie należy w pełni utożsamiać usług o niskiej wartości dodanej z koncepcją transakcji o znikomej wartości dodanej, co wynika z zakazu wykładni synonimicznej, wedle której różnym zwrotom nie można nadawać tego samego znaczenia (por. J. Pustuł, Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych, czyli estoński CIT a la polonaise, PP 2021, nr 3, s. 27-38). Niemniej jednak można potraktować to jako pewną wskazówkę, jakie warunki powinny być brane pod uwagę przy ocenie czy wartość dodana jest znikoma (pojęcie bliskoznaczne z pojęciem „niska wartość”). W ramach analizowanych transakcji, wszystkie cechy szczególne wyróżniające usługi o niskiej wartości dodanej nie miały miejsca, co również prowadzi do wniosku, że nie można mówić o tym, że w związku z transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. W świetle powyższego, zdaniem Wnioskodawcy, zrealizowane przez Wnioskodawcę transakcje sprzedaży na rzecz Podmiotu powiązanego stanowiły transakcje, w związku z którymi wytwarzana jest większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT, a tym samym Spółka w dalszym ciągu będzie uprawniona do opodatkowania ryczałtem w roku 2026. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Stosownie do art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:  1) (uchylony)  2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej, d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,  f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,  g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;  3) podatnik:  a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub  b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych;  4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej;  5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;  6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;  7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem Dodatkowo przepisy zawarte w art. 28k ustawy o CIT wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Jednocześnie brak spełnienia któregokolwiek warunku w trakcie korzystania z tej formy opodatkowania może spowodować utratę prawa do opodatkowania ryczałtem, na podstawie art. 28l ust. 1 ustawy o CIT. Jak wynika z art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT: Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem: roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy zrealizowane przez Wnioskodawcę transakcje sprzedaży towarów na rzecz Podmiotu powiązanego stanowiły transakcje, w związku z którymi wytwarzana jest większa niż znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT, a tym samym, czy Spółka jest uprawniona do opodatkowania ryczałtem w roku 2026. Wskazać należy, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) - transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.  W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:              4) podmiotach powiązanych - oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub       ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub             cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jej koszt. Natomiast odnosząc się do pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy to „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl). Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Biorąc pod uwagę powyższe, opisanych we wniosku okoliczności nie można ocenić w ten sposób, że sprzedaż towarów przez Spółkę na rzecz podmiotu powiązanego stanowi transakcje w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane powyżej transakcje sprzedaży niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej dla Spółki, a wartość ta nie będzie znikoma. W świetle powyższego, stwierdzić należy, że w związku z transakcjami z podmiotem powiązanym, o których mowa we wniosku, dochodzi do wytworzenia wartości dodanej pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikoma, Spółka spełni warunek o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. W sytuacji, gdy Spółka osiągnie więcej niż 50% ogółu przychodów, które pochodzą ze sprzedaży opisanych usług na rzecz podmiotu powiązanego, nie spowoduje to utraty prawa do opodatkowania ryczałtem w myśl art. 28l ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, w roku 2026. Zatem, Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:    1) z zastosowaniem art. 119a;    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.