0111-KDIB2-1.4010.217.2026.3.ED

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 kwietnia 2026 r. za pośrednictwem e-Urzędu Skarbowego wpłynął Państwa wniosek z 23 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 27 maja 2026 r. oraz 10 czerwca 2026 r. (wpływ w tych samych dniach). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego A S.A. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „A”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „Ustawa CIT”). Rok podatkowy Wnioskodawcy pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Działalność A skupiona jest wokół produkcji (…), a przeważającym rodzajem działalności prowadzonej przez A jest wyspecjalizowany obrót (…). Wnioskodawca jest podmiotem dominującym w grupie kapitałowej A (dalej: „Grupa”). W skład Grupy wchodzą spółki produkcyjne, handlowe oraz usługowe prowadzące działalność w Polsce i za granicą. Spółka 1 września 2019 r. zawarła umowę, na mocy której nabyła automatyczny system magazynowania, składający się z następujących elementów: 1. cztery układnice regałowe (…), 2. system przenośników paletowych oraz dwa aplikatory etykiet wysyłkowych, 3. dwa automatyczne wózki transferowe do palet w części wysyłkowej, 4. oprogramowanie (…), 5. konstrukcja regałowa dla ponad dwunastu tysięcy miejsc paletowych. Całość wskazanych powyżej elementów tworzy zintegrowany system automatycznego magazynowania, zasilany elektrycznie na podstawie oprogramowania (…) (dalej: „X”). X został kompleksowo dostarczony przez zewnętrznego, profesjonalnego dostawcę, który jest wiodącym na świecie dostawcą systemów magazynowych i logistycznych. X stanowi jako całość odrębny, nierozłączny i zintegrowany środek trwały, będący jednolitą konstrukcją pod względem funkcjonalnym. Również w księgach rachunkowych został on zaewidencjonowany jako pojedynczy i kompletny składnik majątku, ujęty w ewidencji środków trwałych pod indywidualnym numerem inwentarzowym. X pozwala na zautomatyzowanie procesu przepływu ładunku przy jednoczesnym ograniczeniu udziału człowieka w procesie magazynowym, a przez to ograniczenie liczby popełnianych przez człowieka błędów oraz poprawie bezpieczeństwa pracy. Podstawowymi celami operacyjnymi przy wdrażaniu X było: - optymalne wykorzystanie powierzchni i kubatury magazynu, - poprawa ergonomii pracy, - optymalizacja procesów, - zmniejszenie ilości błędów, - zwiększenie wydajności magazynu. Opis elementów składających się na X: Ad 1. Układnice regałowe. Zastosowane w magazynie układnice regałowe poruszają się po posadzce. Ich rola związana jest z załadunkiem i rozładunkiem kompletnych jednostek ładunkowych. Urządzenia przemieszczają się na szynie podłogowej, zakotwiczonej w fundamencie i są prowadzone po prowadnicy szynowej, umieszczonej w górnej części regału. Załadunek i wyładunek w zależności od koncepcji następuje za pomocą różnych systemów poboru: widły teleskopowe na pojedynczą głębokość, widły teleskopowe na podwójną głębokość oraz karetka (…). Układ jezdny układnicy regałowej jest napędzany z przekładni stożkowo-walcowej. Dolna część układu jezdnego wykonana jest z 3 modułów. Dolna belka poprzeczna jest wykonana jako spawana konstrukcja skrzynkowa. Do prowadzenia (…) na szynie podłogowej przewidziano 4 krążki prowadzące na łożyskach tocznych, z regulacją mimośrodową. W obydwu kierunkach jazdy umieszczone są elementy czyszczące szyn, łapacze oraz zderzaki buforowe. Zespół podnoszenia jest mocowany na kolumnie. Składa się on z przekładni stożkowo-walcowej i z bębna linowego ułożyskowanego na wsporniku. Lina do podnoszenia jest zwymiarowana odpowiednio do zespołu napędowego i nawija się jednowarstwowo na bębnie z wytoczonymi rowkami. Kompletną jednostkę napędową tworzy silnik napędowy wraz z wbudowanym hamulcem. Karetka podnosząca z widłami teleskopowymi jest konstrukcją spawaną. Regulowane rolki, ułożyskowane tocznie są umieszczone w sposób zapewniający prawidłowe prowadzenie prowadnicy szynowej kolumny pionowej. Przejmowanie i przekazywanie ładunku odbywa się na stole teleskopowym przykręconym do wózka podnośnego. Karetka wyposażona jest w widły teleskopowe, które napędzane są przez koła zębate oraz łańcuchy. Układnica regałowa posiada sterowanie pozycyjne, które umożliwia samoczynny załadunek, rozładunek albo przeładunek palet w magazynie regałowym wysokiego składowania. Układ sterowania układnicy porusza się wraz z nią i obejmuje wszystkie komponenty konieczne do sterowania napędami i ich pozycjonowania oraz układy do rejestracji przemieszczenia i czujniki. Wszystkie osie (układ jezdny, zespół podnoszenia, widły teleskopowe) są napędzane silnikami asynchronicznymi prądu trójfazowego o regulowanej częstotliwości. Silniki pracują w trybie 4-kwadrantowym. Układnica regałowa (…) porusza się na prowadnicach typu (…), przytwierdzonych do posadzki za pomocą odpowiednich, sprawdzonych systemów mocowania. Ad 2. System przenośników paletowych. System przenośników paletowych oparty jest na prowadzeniu palet na rolkach z kołnierzem oraz rolkach naprowadzających. Komponenty przenośników dotyczą: - skrzyżowania rolka-łańcuch, - stołu obrotowego, - wózka transferowego, - etykieciarki. System przenośników paletowych składa się z następujących przenośników: - przenośniki (…), - przenośnik łańcuchowy (…), - punkt załadunku i rozładunku przez wózki widłowe (…), - stacja podnośnikowa z przenośnikiem rolkowym (…), - stół obrotowy (…), - winda taśmowa (…), - wózek transferowy (…), - stacja przesunięcia (…), - przenośnik rolkowy grawitacyjny (…), - jednostka kontroli konturu (…), - kontrola wagi (…). Linia transportowa przenośników paletowych podzielona jest na jeden albo kilka oddzielnych układów sterowania. Zasilanie układnic regałowych oraz systemu przenośników odbywa się za pośrednictwem rozdzielni niskiego napięcia. Ad 3. Oprogramowanie (…). Wszystkie procesy przyjęcia towaru do X inicjowane są przez system nadrzędny (…), za pomocą telegramu. Oprogramowanie (…) jest zainstalowane na serwerze oraz stacjach roboczych. Konfiguracja oprogramowania zawiera odpowiednią logikę, aby zarządzać procesem przyjęcia oraz wydania z magazynu. Zautomatyzowane zadania (…) są następujące: - automatyczna identyfikacja i rejestracja jednostki ładunkowej, - obsługa błędów i wyświetlanie na stacji (…), - administracja zautomatyzowanym (…), - administrowanie danymi podstawowymi SKU/artykułów utworzonych przez nadrzędny system Host i otrzymanych z niego, - zarządzanie zamówieniami, - rozmieszczenie palet wychodzących w buforze wysyłkowym, - koordynacja przepływów materiałów w ramach zautomatyzowanego obszaru dostaw. Ad 4. Konstrukcja regałowa. Konstrukcja regałowa stanowi kompletną konstrukcję stalową z podkonstrukcją dla dachu i ścian w strefie przedniej i tylnej, została ujęta w wartości początkowej budynku z uwagi, że regały stanowią element nośny budynku. Magazyn regałowy składa się z czterech korytarzy, z ustawionymi po obu stronach rzędami regałów. Ramy regałów są wykonane z ceowników o odpowiedniej jakości i wytrzymałości. Wszystkie ramy są połączone za pomocą połączeń śrubowych w kratownicę, przy zastosowaniu poprzeczek i zastrzałów. Słupki regałów są perforowane i tym samym umożliwiają regulację położenia belek nośnych co 50 mm. Jako podpory są zastosowane wsporniki multipaletowe, cynkowane metodą Sendzimira, połączone śrubowo z ramami regałów. W celu stabilizacji montowane są wieże usztywniające. Układanie na regałach jest wykonywane przez układnice regałowe. Układnice regałowe są sterowane całkowicie automatycznie, z pozycjonowaniem za pomocą współrzędnych oraz dodatkowo za pomocą dokładnego pozycjonowania przed lokacją w osi Y. W związku z tym magazyn regałowy zostanie zaprojektowany według (…). Opis procesu dostawy i wydania z wykorzystaniem X: 1. Dostawa towaru: 1.1. zasilanie X paletami z towarem pochodzącym z dostaw ze spółek produkcyjnych poprzez ich odstawienie do punktów przyjęć, 1.2. transport palet po przenośnikach paletowych z punktów przyjęć do magazynu automatycznego (…), 1.3. składowanie palet w magazynie poprzez automatyczne układnice regałowe, 2. Wydanie towaru: 2.1. wyprowadzenie palet z magazynu przez automatyczne układnice regałowe, 2.2. transport palet po przenośnikach paletowych z magazynu automatycznego (…) do punktów załadunku, 2.3. odbiór palet z punktów załadunku i załadunek środka transportu. Ad 1.1. Zasilenie systemu automatyki paletami z towarem odbywa się przy udziale pracowników magazynu. Palety, oznaczone kodem kreskowym, zostają odebrane ze środka transportu oraz odstawione na jeden z dwóch punktów przyjęć. Punkt przyjęć wyposażony jest w bramkę weryfikującą poprawność budowy palety. Weryfikacja odbywa się za pomocą wagi, skanerów i fotokomórek - system sprawdza, czy paleta ma poprawną wagę, wysokość, czy zachowany jest odpowiedni pion palety, czy paleta drewniana na której stoi towar jest nieuszkodzona, a także czy kod kreskowy jest czytelny i umieszczony na odpowiedniej wysokości. Po weryfikacji pozytywnej proces przechodzi do punktu 1.2. Po weryfikacji negatywnej, paleta kierowana jest na stację wyjaśniania - może nastąpić tam likwidacja wady palety przez pracowników lub odesłanie palety z systemu automatycznego do magazynu działającego w sposób standardowy. Ad 1.2. Paleta z towarem po weryfikacji pozytywnej trafia automatycznie na podajniki systemu paletowego, które kierują ją do jednej z bram wjazdowych do magazynu automatycznego (…). System automatyki magazynowej automatycznie śledzi drogę palety, przekazując kolejnym elementom układu informacje o jej pojawieniu się na kolejnych odcinkach na trasie. Po wjeździe palety do bramy wjazdowej ustawia się ona w miejscu odbioru przez układnicę regałową. Ad 1.3. Układnica regałowa odbiera paletę oczekującą w miejscu jej odbioru i odkłada ją do miejsca wcześniej wyznaczonego przez system informatyczny. Po odłożeniu palety do regału wchodzi w stan oczekiwania na zadania (może pojechać po kolejną paletę oczekującą na składowanie lub wydać inną paletę oczekującą na wyjazd z regału do zamówienia sprzedaży). Ad 2.1. Układnica regałowa odbiera palety wyznaczone przez system informatyczny do wydania z magazynu, transportuje je do miejsca ich odbioru przez układ przenośników paletowych wyprowadzających palety i potwierdza ich odłożenie. Po odłożeniu palety do miejsca odbioru wchodzi w stan oczekiwania na zadania (może pojechać po kolejną paletę wytypowaną do wydania lub pobrać paletę dowiezioną właśnie przez układ przenośników paletowych i oczekującą na wprowadzenie do magazynu). Ad 2.2. Palety z towarem, które wyprowadzone zostały z magazynu na wyznaczone miejsca przez układnicę kontynuują swą drogę po układzie przenośników paletowych w stronę punktów załadunkowych. Po drodze, każda paleta jest automatycznie rejestrowana, na układzie - podobnie jak w procesie wejścia, system automatyczny śledzi drogę palety przekazując kolejnym elementom układu informacje o jej pojawieniu się na kolejnych odcinkach na trasie. Każda paleta wydana z magazynu, która wymaga oklejenia etykietą transportową, zatrzymuje się w wyznaczonych miejscach, gdzie znajdują się automatycznie działające drukarki etykiet wyposażone w aplikatory (aplikatory etykiet wysyłkowych). Każda paleta z towarem zostaje automatycznie oznaczona etykietą i kontynuuje swą trasę. Po dotarciu do wyznaczonego miejsca załadunkowego (wspomniane we wcześniejszej części dokumentu przenośniki rolkowe grawitacyjne), palety zatrzymują się i oczekują na załadunek. Ad 2.3. Załadunek palet do środka transportu odbywa się przy udziale pracowników magazynu. Pracownicy, za pomocą terminali ręcznych wyposażonych w skaner i wyświetlacz, skanują kod kreskowy z palety stojącej na przenośnikach rolkowych grawitacyjnych i otrzymują instrukcje na wyświetlaczu, co do bramy załadunkowej, pod którą zaparkowany został środek transportu. Po załadunku każdej palety system automatyki magazynowej otrzymuje informację o tym, że dana paleta została odebrana z układu. Pracownicy magazynu biorą udział w procesie tylko w czynnościach opisanych w punktach 1.1 i 2.3 Wszystkie pozostałe operacje odbywają się bez ich udziału - wykonuje je sam układ automatyki (skanery, podajniki, układnice, drukarki). Wnioskodawca wskazuje, że X:    - jest sterowalny za pomocą kontrolera, tj. przenośnego urządzenia z ekranem dotykowym podłączonym do układu podajników;    - jest programowalny z pulpitu operatora (…);    - posiada właściwości manipulacyjne: wykonuje zadania związane z automatycznym przemieszczaniem i pozycjonowaniem jednostek ładunkowych w magazynie, zgodnie z generowanymi zadaniami przez system sterowania;    - jest posadowiony w hali produkcyjnej (znajdującej się w środowisku przemysłowym);    - wykonuje precyzyjnie czynności końcówkami roboczymi, wg zaprogramowanej ścieżki;    - jest stacjonarny, przystosowany tylko do pracy w środowisku przemysłowym - w wyniku posadowienia w magazynie Wnioskodawcy;    - wymienia dane w formie cyfrowej, nadrzędnym systemem (…) oraz oprogramowaniem (…), które zarządza procesami przyjęcia, składowania i wydania palet oraz koordynuje przepływ materiałów w zautomatyzowanym obszarze magazynu. Ma to na celu zdalne sterowanie, programowanie i monitorowanie X;    - jest podłączony do systemu informatycznego (…) współpracującego z systemem nadrzędnym (…), które umożliwiają zarządzanie zadaniami magazynowymi, administrację danymi podstawowymi oraz koordynację zautomatyzowanych operacji;    - jest monitorowany za pomocą czujników;    - X jest zintegrowany z następującymi maszynami w cyklu logistycznym Spółki: systemem przenośników rolkowych i łańcuchowych, wózkami transferowymi, stołami obrotowymi, windą taśmową, stacjami podnośnikowymi, jednostkami kontroli konturu, systemem kontroli wagi oraz aplikatorami etykiet wysyłkowych, tworząc spójny zautomatyzowany system magazynowania;    - posiada co najmniej 3 stopnie swobody. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że:    - X wraz z urządzeniami peryferyjnymi został nabyty bezpośrednio od producenta jako nowy, w stanie fabrycznym;    - nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT;    - osiąga przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;    - w przypadku uznaniu przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie uznania X za robota przemysłowego wraz z urządzeniami peryferyjnymi, odliczy koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 38eb Ustawy CIT. Kwota odliczenia od dochodu przewidziana w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT nie przekroczy wysokości dochodu uzyskanego przez Spółkę z pozarolniczej działalności gospodarczej (bez uwzględniania przychodów z zysków kapitałowych);    - opisana w stanie faktycznym Maszyna wraz z urządzeniami peryferyjnymi została ujęta w ewidencji środków trwałych we wrześniu 2022 r. i w miesiącu następnym Spółka rozpoznawała podatkowe koszty amortyzacji. Proces inwestycyjny zakończony został w 2022 r. i w tym roku środki trwałe zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych i od tego roku rozpoczęto naliczanie odpisów amortyzacyjnych (stanowiących koszty podatkowe);    - jeden z elementów, na które składają się X, tj. konstrukcja regałowa stanowi konstrukcję budynku i podnosi wartość początkową budynku. Dodatkowo w uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 27 maja 2026 r. wskazali Państwo, że:  1) W latach podatkowych, w których Spółka planuje korzystać z ulgi na robotyzację, Spółka nie poniosła straty. Jeśli chodzi natomiast o lata kolejne, Spółka na tym etapie nie jest w stanie tego przewidzieć, natomiast Wnioskodawca dąży do tego, aby nie ponosić straty, dlatego dla potrzeb wydania interpretacji należy przyjąć, że Spółka nie poniesie straty w latach, w których będzie korzystać z ulgi na robotyzację. 2) Wydatki na nabycie zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania nie zostały i nie zostaną Spółce zwrócone, a także nie były odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. 3) Zintegrowany system automatycznego magazynowania nie został nabyty w ramach leasingu. 4) Zgodnie z Klasyfikacją Środków Trwałych (KŚT), urządzenie automatyki paletowej (…) zostało zaklasyfikowane do rodzaju 643 („Przenośniki ogólnego zastosowania”), natomiast jego część budowlana została przypisana do rodzaju 104 („Zbiorniki, silosy i budynki magazynowe”). 5) Na fakturach zakupowych wystawionych przez dostawcę przedmiot transakcji został określony jako: „Budowa Automatycznego Systemu Magazynowego (…)”. 6) Nabyty przez Spółkę zintegrowany system automatycznego magazynowania jest połączony z innymi maszynami w ten sposób, że po ukończeniu określonej czynności następuje automatyczne podjęcie kolejnej czynności. Integracja ta polega na bezpośrednim podawaniu palety z danego etapu (cyklu) na drugi etap (cyklu) - zakończenie jednego etapu pozwala przekazać palety z towarami dalej.Zgodnie z opisem technologii, poszczególne elementy układu ściśle ze sobą współpracują poprzez przekazywanie jednostki ładunkowej, zarządzanej przez zintegrowany system informatyczny:   - Cykl pracy Automatycznego Systemu Magazynowego (X) rozpoczyna się w momencie przekazania jednostki ładunkowej do transportu i magazynowania. Po pozytywnej weryfikacji w punkcie przyjęć, paleta trafia na podajniki systemu, które automatycznie kierują ją do bramy wjazdowej magazynu. Przez cały ten czas system automatyki na bieżąco śledzi trasę palety, przekazując informacje o jej aktualnym położeniu do kolejnych elementów układu.    - Po dojechaniu palety do bramy wjazdowej i ustawieniu jej w miejscu odbioru, paleta jest automatycznie podejmowana przez układnicę regałową. Układnica zabiera paletę i odkłada ją w wyznaczone przez system informatyczny miejsce na konstrukcji regałowej.    - W przypadku, gdy dany towar jest przekazywany do kolejnej hali, proces wydawania z magazynu przebiega w odwrotnym kierunku. Układnica regałowa odbiera paletę z regału i transportuje ją do miejsca odbioru przez układ przenośników paletowych wyprowadzających. Potwierdzenie odłożenia palety przez układnicę (zakończenie etapu pobrania) pozwala na fizyczne przekazanie jej dalej - paleta kontynuuje drogę po zintegrowanym układzie przenośników.    - W przypadku, gdy dany towar przeznaczony jest już do wydania, następuje przekazanie do automatycznego etykietowania, przenośniki doprowadzają paletę do wyznaczonych miejsc, w których umiejscowione są automatyczne drukarki wyposażone w aplikatory. Po automatycznym naniesieniu etykiety, paleta kontynuuje trasę do przenośników rolkowych grawitacyjnych, na których zatrzymuje się, oczekując na załadunek.Cały proces przekazywania towarów w ramach X odbywa się w pełni automatycznie i bez udziału człowieka.       7) Zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) znajduje się w Centrum Logistycznym, które to nie jest halą produkcyjną tylko magazynową.        8) X spełnia definicję robota przemysłowego, spełniając wszystkie ww. przez Organ cechy:    a) następujące elementy X, tj. układnice regałowe, system przenośników paletowych oraz automatyczne wózki transferowe, są automatycznie sterowane, programowalne, wielozadaniowe i posiadają co najmniej 3 stopnie swobody,   b) elementy X wymienione w odpowiedzi na lit. a) posiadają właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych,   c) całość X wymienia dane w formie cyfrowej,   d) całość X jest połączona z systemami teleinformatycznymi,   e) całość X jest monitorowana za pomocą czujników,    f) X jest zintegrowany w ten sposób, że zakończenie pracy i załadowanie towaru na paletę pozwala przetransportować towar do dowolnego miejsca w cyklu w X.    9) Całość X stanowi robota przemysłowego, a ponadto część jego elementów spełnia definicję urządzeń peryferyjnych (m.in. system przenośników paletowych, automatyczne wózki transferowe oraz aplikatory etykiet wysyłkowych). Ich funkcjonalne powiązanie z X to nierozerwalna integracja.  Zgodnie z klasyfikacją z art. 38eb ust. 4 Ustawa CIT, w ramach X występują wszystkie wymienione tam pozycje poza stacjami czyszczącymi, czyli: 1. jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu; 2. pozycjonery jedno- i wieloosiowe; 3. tory jezdne; 4. słupowysięgniki; 5. obrotniki; 6. nastawniki; 7. stacje automatycznego ładowania; 8. stacje załadowcze lub odbiorcze; 9. złącza kolizyjne.                 10) Żaden z wymienionych we wniosku elementów X nie stanowi maszyn, urządzeń ani innych rzeczy funkcjonalnie związanych z X, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. c) Ustawy CIT.                 11) Żaden z wymienionych we wniosku elementów zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania nie stanowi maszyn, urządzeń ani systemów, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d) Ustawy CIT.                 12) Żaden z wymienionych we wniosku elementów zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania nie stanowi urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych, o których mowa w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e) Ustawy CIT. Pytania  1. Czy X stanowi robota przemysłowego wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w rozumieniu art. 38eb ustawy o CIT i w związku z tym Spółka ma prawo skorzystać z ulgi na robotyzację?  2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy Spółka może uwzględnić w uldze także wydatki poniesione przed 1 stycznia 2022 r., które nie były ujęte w rachunku podatkowym, a które zwiększają wartość początkową X? Państwa stanowisko w sprawie Ad 1. Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:  1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;  2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;  3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;  4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. Opisany w treści przedmiotowego stanu faktycznego X spełnia wszystkie niezbędne warunki, do kwalifikacji jako robot przemysłowy (w świetle treści art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT):  1) jest automatycznie sterowalny - sterowanie następuje za pomocą przenośnego urządzenia z ekranem dotykowym podłączanym do układu podajników;  2) jest programowalny - przy użyciu pulpitu (…);  3) jest wielozadaniowy - X wykonuje zadania związane z automatycznym przemieszczaniem i pozycjonowaniem jednostek ładunkowych w magazynie, zgodnie z generowanymi zadaniami przez system sterowania;  4) mają charakter stacjonarny - X jest posadowiony w jednym miejscu w hali przemysłowej, stanowiącej jego środowisko przemysłowe;  5) posiada co najmniej 3 stopnie swobody;  6) posiada właściwości manipulacyjne - dokonując wykładni użytego w powyższym przepisie zwrotu „manipulacyjne” należy odwołać się do definicji słownikowej. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl) „manipulacyjne” oznacza wykonywanie precyzyjnych czynności ręcznie lub za pomocą narzędzia trzymanego w ręku. Natomiast jak wskazano w opisie stanu faktycznego, X wykonuje precyzyjnie czynności końcówkami roboczymi według zaprogramowanej ścieżki;  7) jest przeznaczony do zastosowań przemysłowych - X jest przystosowany tylko do pracy w środowisku przemysłowym - jest ulokowany w hali Wnioskodawcy;  8) wymienia dane w formie cyfrowej z nadrzędnym systemem (…) oraz oprogramowaniem (…). Dane ze wszystkich elementów i czujników X przesyłane są do tych systemów informatycznych, gdzie są gromadzone i następnie przetwarzane. Ma to na celu zarządzanie zadaniami magazynowymi, koordynację zautomatyzowanych operacji oraz zdalne sterowanie, programowanie (m.in. z pulpitu operatora (…)) i monitorowanie X;  9) jest monitorowany za pomocą różnych czujników; 10) jest zintegrowany z następującymi maszynami w cyklu logistycznym Spółki: systemem przenośników rolkowych i łańcuchowych, wózkami transferowymi, stołami obrotowymi, windą taśmową, stacjami podnośnikowymi, jednostkami kontroli konturu, systemem kontroli wagi oraz aplikatorami etykiet wysyłkowych, tworząc spójny zautomatyzowany system magazynowania. Biorąc powyższe pod uwagę, X spełnia definicję robota przemysłowego, o którym mowa w art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT, a tym samym Spółka ma prawo skorzystać z ulgi na robotyzację. Ad 2. Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Natomiast art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT stanowi, że za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się: 1) koszty nabycia fabrycznie nowych: a) robotów przemysłowych, b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe), d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych; 2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1; 3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; 4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych. Zgodnie z art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:  1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;  2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;  3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;  4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. Z kolei art. 38eb ust. 5 stanowi, że odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Stosownie do brzmienia przepisu art. 15 ust. 1 Ustaw CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:  a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,  b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części,  c) ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych - wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia. Zgodnie z art. 15 ust. 6 Ustawy CIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m. Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że Spółka będzie uprawniona do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w treści art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT z uwagi na:  1) poniesienie kosztów uzyskania przychodów na nabycie robota przemysłowego (w postaci X);  2) datę poniesienia kosztów uzyskania przychodów na robotyzację - tj. przedmiotowe wydatki będą stanowić koszty uzyskania przychodu w trakcie trwania roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r.;  3) uzyskiwanie przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Podsumowując, poniesione przez Wnioskodawcę koszty nabycia X stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację, o których mowa w art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT, a tym samym Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z odliczenia, o którym mowa w przywołanym przepisie, w wysokości 50% wartości początkowej X oraz kosztów poniesionych na jej zwiększenie. Co więcej, żaden z przepisów regulujących ulgę na robotyzację nie ogranicza prawa do rozpoznania kosztów, które nie stanowiły kosztów podatkowych przed 2022 rokiem (tj. moment obowiązywania ulgi na robotyzację). Tym samym Spółka może uwzględnić w uldze na robotyzację także wydatki poniesione przed 1 stycznia 2022 r., które nie były ujęte w rachunku podatkowym, a które zwiększają wartość początkową X. Mając na uwadze powyższe, Spółka wnosi o potwierdzenie przedstawionego przez nią stanowiska. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Ustawą z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm., dalej: „ustawa nowelizująca”), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej. Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że: Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 38eb ust. 2 ustawy o CIT: Za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się:  1) koszty nabycia fabrycznie nowych:  a) robotów przemysłowych,  b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych,  c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe),  d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer,  e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych;  2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1;  3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; 4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych  wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych. Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT: Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:  1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; 2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. W myśl art. 38eb ust. 4 ustawy o CIT: Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności:   1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu;   2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe;   3) tory jezdne;   4) słupowysięgniki;   5) obrotniki;   6) nastawniki;   7) stacje czyszczące;   8) stacje automatycznego ładowania;   9) stacje załadowcze lub odbiorcze; 10) złącza kolizyjne; 11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do:  a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów, b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek. Stosownie do art. 38eb ust. 5 ustawy o CIT: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 ustawy o CIT: Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1. Stosownie do art. 38eb ust. 8 ustawy o CIT: W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie. W myśl art. 18d ust. 8 zd. 1-2 ustawy o CIT: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części  - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Z opisu sprawy wynika, że działalność A skupiona jest wokół produkcji (…), a przeważającym rodzajem działalności jest wyspecjalizowany obrót (…). Są Państwo podmiotem dominującym w grupie kapitałowej A, w skład której wchodzą spółki produkcyjne, handlowe oraz usługowe prowadzące działalność w Polsce i za granicą. 1 września 2019 r. zawarli Państwo umowę, na mocy której nabyli Państwo automatyczny system magazynowania, składający się z następujących elementów: - cztery układnice regałowe (…), - system przenośników paletowych oraz dwa aplikatory etykiet wysyłkowych, - dwa automatyczne wózki transferowe do palet w części wysyłkowej, - oprogramowanie (…), - konstrukcja regałowa dla ponad dwunastu tysięcy miejsc paletowych. Całość wskazanych powyżej elementów tworzy zintegrowany system automatycznego magazynowania, zasilany elektrycznie na podstawie oprogramowania (…) (X). X został kompleksowo dostarczony przez zewnętrznego, profesjonalnego dostawcę, który jest wiodącym na świecie dostawcą systemów magazynowych i logistycznych. X stanowi jako całość odrębny, nierozłączny i zintegrowany środek trwały, będący jednolitą konstrukcją pod względem funkcjonalnym. Również w księgach rachunkowych został on zaewidencjonowany jako pojedynczy i kompletny składnik majątku, ujęty w ewidencji środków trwałych pod indywidualnym numerem inwentarzowym. X pozwala na zautomatyzowanie procesu przepływu ładunku przy jednoczesnym ograniczeniu udziału człowieka w procesie magazynowym, a przez to ograniczenie liczby popełnianych przez człowieka błędów oraz poprawie bezpieczeństwa pracy. Podstawionymi celami operacyjnymi przy wdrażaniu X było: - optymalne wykorzystanie powierzchni i kubatury magazynu, - poprawa ergonomii pracy, - optymalizacja procesów, - zmniejszenie ilości błędów, - zwiększenie wydajności magazynu. Dodatkowo, w uzupełnieniu wskazali Państwo m.in., że zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) znajduje się w Centrum Logistycznym, które to nie jest halą produkcyjną tylko magazynową. Całość X stanowi robota przemysłowego, a ponadto część jego elementów spełnia definicję urządzeń peryferyjnych (m.in. system przenośników paletowych, automatyczne wózki transferowe oraz aplikatory etykiet wysyłkowych). Ich funkcjonalne powiązanie z X to nierozerwalna integracja.Nabyty przez Państwa zintegrowany system automatycznego magazynowania jest połączony z innymi maszynami w ten sposób, że po ukończeniu określonej czynności następuje automatyczne podjęcie kolejnej czynności. Integracja ta polega na bezpośrednim podawaniu palety z danego etapu (cyklu) na drugi etap (cyklu) - zakończenie jednego etapu pozwala przekazać palety z towarami dalej.  Zgodnie z opisem technologii, poszczególne elementy układu ściśle ze sobą współpracują poprzez przekazywanie jednostki ładunkowej, zarządzanej przez zintegrowany system informatyczny:    - cykl pracy Automatycznego Systemu Magazynowego (X) rozpoczyna się w momencie przekazania jednostki ładunkowej do transportu i magazynowania. Po pozytywnej weryfikacji w punkcie przyjęć, paleta trafia na podajniki systemu, które automatycznie kierują ją do bramy wjazdowej magazynu. Przez cały ten czas system automatyki na bieżąco śledzi trasę palety, przekazując informacje o jej aktualnym położeniu do kolejnych elementów układu;    - po dojechaniu palety do bramy wjazdowej i ustawieniu jej w miejscu odbioru, paleta jest automatycznie podejmowana przez układnicę regałową. Układnica zabiera paletę i odkłada ją w wyznaczone przez system informatyczny miejsce na konstrukcji regałowej;    - w przypadku, gdy dany towar jest przekazywany do kolejnej hali, proces wydawania z magazynu przebiega w odwrotnym kierunku. Układnica regałowa odbiera paletę z regału i transportuje ją do miejsca odbioru przez układ przenośników paletowych wyprowadzających. Potwierdzenie odłożenia palety przez układnicę (zakończenie etapu pobrania) pozwala na fizyczne przekazanie jej dalej - paleta kontynuuje drogę po zintegrowanym układzie przenośników;    - w przypadku, gdy dany towar przeznaczony jest już do wydania, następuje przekazanie do automatycznego etykietowania, przenośniki doprowadzają paletę do wyznaczonych miejsc, w których umiejscowione są automatyczne drukarki wyposażone w aplikatory. Po automatycznym naniesieniu etykiety, paleta kontynuuje trasę do przenośników rolkowych grawitacyjnych, na których zatrzymuje się, oczekując na załadunek. Cały proces przekazywania towarów w ramach X odbywa się w pełni automatycznie i bez udziału człowieka. Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności ustalenia, czy zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) stanowi robota przemysłowego wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w rozumieniu art. 38eb ustawy o CIT i w związku z tym mają Państwo prawo skorzystać z ulgi na robotyzację. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nabyty przez Państwa zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) nie wypełnia definicji zawartej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, a w szczególności nie jest wykorzystywany dla zastosowań przemysłowych. Zgodnie z art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, przez robota przemysłowego rozumie się bowiem automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie cztery kategorie warunków wymienionych dalej w tym przepisie. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że za robota przemysłowego uznaje się taką maszynę, która powinna mieć zastosowanie przemysłowe. W przepisach dotyczących ulgi na robotyzację, jak i w pozostałych przepisach ustawy o CIT nie zostało zdefiniowane wyrażenie „dla zastosowań przemysłowych”. Szukając definicji ww. wyrażenia należy odnieść się przede wszystkim do jej rozumienia słownikowego, np. w Słowniku PWN „przemysł” został zdefiniowany jako produkcja materialna polegająca na wydobywaniu z ziemi bogactw naturalnych i wytwarzaniu produktów w sposób masowy przy użyciu urządzeń mechanicznych. Można także sięgnąć do definicji zawartej w Encyklopedii PWN, gdzie „przemysł” został zdefiniowany jako: ekonomiczny dział nierolniczej produkcji materialnej, w którym wydobywanie zasobów przyrody oraz ich przetwarzanie w dobra zaspokajające potrzeby ludzi jest prowadzone w dużych rozmiarach, przy zastosowaniu podziału pracy i przy użyciu maszyn (do przemysłu nie zalicza się rzemiosła i budownictwa). Kolejną definicję przemysłu możemy znaleźć także w Wielkim słowniku języka polskiego Instytutu Języka Polskiego PAN, gdzie definiuje się „przemysł” jako: działalność polegająca na wytwarzaniu produktów określonego rodzaju na dużą skalę, przy użyciu maszyn i innych urządzeń technicznych. Z wyżej wymienionych definicji wynika, że przez przemysł rozumie się najczęściej działalność polegającą na wytwarzaniu na dużą skalę różnego rodzaju produktów (towarów). Zauważyć należy, że w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) znajduje się w Centrum Logistycznym, które to nie jest halą produkcyjną tylko magazynową, tym samym wskazany we wniosku zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) nie spełnia definicji robota przemysłowego określonej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, ponieważ nie jest wykorzystywany „dla zastosowań przemysłowych” (tj. w produkcji różnego rodzaju towarów i wyrobów), a w konsekwencji nie daje możliwości skorzystania z ulgi na robotyzację. W przypadku ulgi na robotyzację pojęcia „przemysł” oraz „zastosowania przemysłowe” powinny być rozumiane wyłącznie jako zastosowanie w przemyśle rozumianym jako ścisła produkcja (wytwarzanie) towarów, a nie szeroko, np. jako procesy zachodzące już po ich wyprodukowaniu, umożliwiające wejście tych towarów do obrotu, w szczególności ich dystrybucję. Jednocześnie należy pamiętać, że zgodnie ze stanowiskiem przyjętym w doktrynie oraz orzecznictwie sądów administracyjnych wszelkie ulgi podatkowe należy traktować jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania określonej w art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. poz. 483 ze zm.), a w konsekwencji przepisy regulujące ulgi i zwolnienia podatkowe, należy interpretować w sposób ścisły i precyzyjny, a nie w sposób rozszerzający (wyroki NSA: z 24 września 2009 r. sygn. akt II FSK 649/08; z 24 września 2009 r. sygn. akt II FSK 650/08; z 12 sierpnia 2011 r. sygn. akt II FSK 374/10; z 28 marca 2012 r. sygn. akt II FSK 1781/10; z 27 października 2016 r. sygn. akt II FSK 2795/14). W związku z powyższym gdyby intencją ustawodawcy było objęcie ulgą na robotyzację także robotów wykorzystywanych w innych gałęziach gospodarki niż przemysł, np. w logistyce, spedycji, budownictwie, transporcie, czy usługach - to definicja robota przemysłowego określona w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT nie zawierałaby wyrażenia „dla zastosowań przemysłowych”, które doprecyzowuje i zarazem zawęża zakres tej definicji. Potwierdzeniem powyższego są założenia leżące u podstaw powstania omawianej ulgi wyrażone przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach umieszczonych na stronie internetowej https://www.podatki.gov.pl/niskiepodatki/przedsiebiorca-niskie-podatki/ulgi-na-innowacje-niskie-podatki/ulga-na-robotyzacje-przemyslowa-niskie-podatki/, w których wskazano, że: Ulga na robotyzację przemysłową jest skierowana do firm, które chcą usprawnić produkcję przez zastosowanie robotów przemysłowych. (…) Roboty przemysłowe pozwolą uzupełnić braki kadrowe przy pracach ciężkich, monotonnych i wykonywanych w szkodliwych warunkach. Częściowa automatyzacja produkcji będzie nie tylko tańsza, ale także bezpieczniejsza z punktu widzenia pracowników (np. wypadki, pandemia, upały). Dzięki efektywniejszemu parkowi maszynowemu, polskie firmy zwiększą zakres swojej produkcji i zatrudnią więcej wykwalifikowanych pracowników, którym będą mogły zaoferować lepsze warunki pracy, w tym także finansowe. Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że nabyty przez Państwa zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) nie będzie wykorzystywany przez Państwa do zastosowań przemysłowych, lecz do optymalizacji procesów magazynowych oraz logistycznych. Z wniosku bowiem wynika, że zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) pozwala Państwu na zautomatyzowanie procesu przepływu ładunku przy jednoczesnym ograniczeniu udziału człowieka w procesie magazynowym, a przez to ograniczenie liczby popełnianych przez człowieka błędów oraz poprawie bezpieczeństwa pracy. Podstawionymi celami operacyjnymi przy wdrażaniu X było optymalne wykorzystanie powierzchni i kubatury magazynu, poprawa ergonomii pracy, optymalizacja procesów, zmniejszenie ilości błędów oraz zwiększenie wydajności magazynu. Ponadto, wskazali Państwo, że całość X stanowi robota przemysłowego, a dodatkowo część jego elementów spełnia definicję urządzeń peryferyjnych (m.in. system przenośników paletowych, automatyczne wózki transferowe oraz aplikatory etykiet wysyłkowych). Ich funkcjonalne powiązanie z X to nierozerwalna integracja. Wszystkie powyższe okoliczności wskazują jednoznacznie, że nabyty przez Państwa zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) nie jest wykorzystywany „dla zastosowań przemysłowych”, lecz jest wykorzystywany przez Państwa do magazynowania i dystrybucji. Tymczasem jeden z warunków koniecznych do uznania urządzenia za robota przemysłowego, w myśl regulacji dotyczących ulgi na robotyzację jest to, aby był to robot dla zastosowań przemysłowych. Zatem, ww. maszyna nie wypełnia definicji robota przemysłowego, wskazanej w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT. Tym samym, z uwagi na fakt, iż zintegrowanego systemu automatycznego magazynowania (X), nie można uznać za robota przemysłowego, o których mowa w art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, to do wydatków związanych z opisaną we wniosku inwestycją nie będą Państwo mogli zastosować ulgi na robotyzację. Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za nieprawidłowe. Z uwagi na uznanie, że wskazany przez Państwa we wniosku zintegrowany system automatycznego magazynowania (X) nie stanowi robota przemysłowego, w myśl art. 38eb ust. 3 ustawy o CIT, za bezprzedmiotowe należy uznać Państwa pytanie oznaczone we wniosku nr 2 dotyczące możliwości uwzględnienia w uldze także wydatków poniesionych przed 1 stycznia 2022 r., które to wydatki nie były ujęte w rachunku podatkowym, a zwiększają wartość początkową X. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa we wniosku i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.