0111-KDIB2-2.4014.102.2026.4.DR

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe   Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   22 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży Nieruchomości. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 1 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jako zbywca (dalej: „Zbywca” lub „Sprzedający”) oraz B Société civile de placement immobilier (SCPI) jako nabywca (dalej: „Nabywca”, „Wnioskodawca” lub „Spółka”; Zbywca i Nabywca dalej również łącznie jako „Strony”) planują zawrzeć transakcję sprzedaży nieruchomości komercyjnej zlokalizowanej w (…) (dalej: „Transakcja”). Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych planowanej Transakcji na gruncie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”) (w tym prawa Spółki do dokonania odliczenia VAT) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych. Zbywca Sprzedający jest polską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, utworzoną zgodnie z polskim prawem, posiadającą siedzibę na terytorium Polski. Sprzedający jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny (pod numerem (…)) i będzie zarejestrowany jako podatnik VAT czynny na dzień dokonania Transakcji. Zgodnie z wyciągiem z Krajowego Rejestru Sądowego, głównym przedmiotem działalności Zbywcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (68, 20, Z). Zbywca wykorzystuje Sprzedawaną Nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni w Budynku, podlegającej opodatkowaniu VAT. Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Zbywcę wyłącznie do działalności zwolnionej z VAT. Nabywca B to francuska grupa kompleksowo zarządzająca aktywami nieruchomościowymi, zaś Nabywca jest spółką prawa francuskiego stanowiącą instytucję zbiorowego inwestowania w nieruchomości (SCPI). Celem działalności Nabywcy jest wynajem oraz bieżące zarządzanie nabytymi uprzednio nieruchomościami. Nabywca jest zarejestrowany we francuskim rejestrze przedsiębiorstw i posiada francuski numer identyfikacji podatkowej (…)., ma siedzibę w (…). Nabywca jest i na moment zawarcia Transakcji będzie zarejestrowany jako czynny podatnik VAT (pod numerem (…)). Spółka nabywa Nieruchomość z zamiarem prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni w Budynku. Działalność ta będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i będzie prowadzona przez Nabywcę przy wykorzystaniu własnych zasobów i/lub przy pomocy profesjonalnych usługodawców oraz w oparciu o strategię grupy kapitałowej, do której należy Nabywca. Opis Nieruchomości i okoliczności dotyczące Transakcji Na Nieruchomość składają się: Grunt, tj. zabudowany grunt położony w (…), obejmujący działkę ewidencyjną nr (…), położoną przy (…), o łącznej powierzchni 910,00 m², dla której prowadzona jest księga wieczysta (…) przez Sąd Rejonowy (…) (dalej: „Księga Wieczysta”).Budynek - oznacza budynek biurowy położony na Gruncie i wpisany do kartoteki budynków pod nr (…) o całkowitej powierzchni najmu brutto 4.054,30 m². Budynek został wybudowany (…) 2004 r. na podstawie pozwolenia na budowę wydanego przez Prezydenta Miasta (…) i oddany do użytku na podstawie pozwolenia na użytkowanie nr (…), zezwalającego na rozpoczęcie użytkowania Nieruchomości. Obiekty - oznacza łącznie wszystkie obiekty, instalacje i urządzenia znajdujące się na Gruncie lub w Gruncie, których własność w wyniku Transakcji przejdzie ze Zbywcy na Nabywcę, lub znajdujące się poza Gruntem, lecz obsługujące Nieruchomość (wraz ze wszystkimi przynależnościami, z wyłączeniem Budynku), tj. - Nawierzchnie utwardzone - Jezdnia; - Nawierzchnie utwardzone - Chodnik; - Oświetlenie i kamery - Lampa ziemna - 10 sztuk; - Czytniki, sygnalizatory i szlabany - Czytnik kart i domofon; - Czytniki, sygnalizatory i szlabany - sygnalizacja świetlna; - Inne - Mur oporowy; - Sieć energetyczna - Przewód (…); - Sieć kanalizacyjna - Przewód kanalizacji ogólnospławnej (…). Obiekty są elementami służącymi funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z jej przeznaczeniem i - w odróżnieniu od powierzchni samego Budynku - nie są i nie będą samodzielnym przedmiotem umowy najmu z najemcami. Obiekty te pełnią jednak rolę pomocniczą względem Budynku, są niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości i w związku z tym służyły i służą działalności gospodarczej prowadzonej przez Sprzedającego oraz będą służyły działalności gospodarczej prowadzonej przez Nabywcę. Jako Obiekty należy rozumieć obiekty budowlane i budowle w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (dalej: „Prawo budowlane”). Wszystkie Obiekty stanowią część składową Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „Kodeks Cywilny”) - tj. są trwale związane z Gruntem. Dodatkowo należy zaznaczyć, że w Gruncie lub na Gruncie znajdują się instalacje (np. przyłącza), które są i na dzień Transakcji będą własnością podmiotów trzecich, z których część w świetle Prawa budowlanego może być kwalifikowana jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie wejdą w skład Nieruchomości i nie będą stanowiły przedmiotu Transakcji. Grunt, Budynek oraz Obiekty, a także Przenoszone Aktywa (zdefiniowane w dalszej części wniosku)  w treści niniejszego wniosku łącznie zwane są Nieruchomością. Historycznie, Sprzedający nabył własność Nieruchomości ważnie, skutecznie i w dobrej wierze na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu (…) 2019 r. przed notariuszem (…). Na dzień nabycia Sprzedający nie miał wiedzy o jakichkolwiek okolicznościach wyłączających jego ochronę wynikającą z rękojmi wiary publicznej ksiąg wieczystych. Transakcja ta była opodatkowana VAT w stawce 23%. Sprzedający był uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej zakup Nieruchomości od poprzedniego właściciela. Do pierwszego zasiedlenia Budynku i Obiektów doszło w momencie, gdy po ich oddaniu do użytkowania w 2005 r. były one przedmiotem najmu. Przy czym, najpóźniej do pierwszego zasiedlenia całego Budynku i towarzyszących mu Obiektów doszło w momencie zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego od poprzedniego właściciela w 2019 r. w ramach transakcji opodatkowanej VAT. Tym samym w stosunku do Budynku oraz Obiektów upłynęły co najmniej dwa lata od dostawy Budynku oraz Obiektów w ramach czynności opodatkowanych VAT, tj. dnia ich pierwszego zasiedlenia do dnia w którym zostanie dokonana Transakcja. Transakcja pomiędzy Zbywcą i Nabywcą zostanie dokonana na podstawie umowy sprzedaży Nieruchomości zawartej przed notariuszem („Umowa”).Nieruchomość nie jest i nie będzie na dzień dokonania Transakcji wyodrębniona w strukturze organizacyjnej Sprzedającego, w szczególności jako dział, oddział czy wydział (nie istnieją postanowienia statutu Zbywcy, jego regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze, które wyodrębniałyby w w/w. zakresie Nieruchomość w ramach jego przedsiębiorstwa). Nieruchomość nie jest także i nie będzie na dzień dokonania Transakcji wyodrębniona w przedsiębiorstwie Sprzedającego na poziomie rachunkowo-finansowym. Dodatkowo, wskazać należy, że Nieruchomość nie była i nie jest zdolna do samodzielnego funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo bez zaangażowania dodatkowych aktywów i/lub środków finansowych. Wnioskodawca wyjaśnia również, że w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych elementów, w szczególności:  1) praw i obowiązków z jakichkolwiek umów, na podstawie których udzielono Zbywcy finansowania,  2) praw i obowiązków wynikających z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Zbywcę, w tym w szczególności umów o prowadzenie ksiąg rachunkowych,  3) ksiąg rachunkowych i innych dokumentów związanych z działalnością operacyjną Zbywcy, w szczególności tajemnic przedsiębiorstwa Zbywcy,  4) praw i obowiązków wynikających z umowy rachunków bankowych Zbywcy oraz środków pieniężnych znajdujących się na rachunkach Zbywcy,  5) firmy Zbywcy,  6) umowy o zarządzanie nieruchomościami ani umowy o zarządzanie aktywami,  7) tajemnicy przedsiębiorstwa Zbywcy,  8) know - how Zbywcy,  9) w ramach Transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy Zbywcy na Nabywcę - Zbywca nie zatrudnia i na moment dokonania Transakcji nie będzie zatrudniał pracowników, 10) umowy ubezpieczeniowe zawarte przez Zbywcę wygasną z chwilą przeniesienia prawa własności Nieruchomości na Nabywcę.Przedmiotem Transakcji oprócz Nieruchomości będą także Przenoszone Aktywa, tj. materialne i niematerialne składniki związane z Nieruchomością, które zostaną przeniesione na Kupującego wraz z Nieruchomością. Zgodnie z Umową Przenoszone Aktywa obejmą następujące elementy:    - dokumentację dotyczącą Nieruchomości znajdującą się w posiadaniu Sprzedającego (tj. dokumentacja prawna, podatkowa, księgowa, finansowa, techniczna oraz projekty związane z Nieruchomością i Przenoszonymi Aktywami, w tym świadectwo charakterystyki energetycznej nr (…) wydane dla Budynku);    - przynależności (w rozumieniu art. 51 Kodeksu Cywilnego) Nieruchomości, w tym wyposażenie i urządzenia, takie jak np. regały, szafki, krzesła oraz inne elementy wyposażenia Nieruchomości będące własnością Sprzedającego;    - własność Obiektów, w zakresie niestanowiącym części Nieruchomości lub nieprzechodzącym automatycznie na Nabywcę wraz ze sprzedażą Nieruchomości;    - prawa i obowiązki wynikające z umów najmu dotyczących Nieruchomości (przenoszone na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego) oraz prawa i obowiązki wynikające z umów najmu w zakresie, w jakim Nabywca nie zastąpił Sprzedającego w stosunku najmu na podstawie art. 678 Kodeksu cywilnego, w tym także prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń najmu;    - prawa i obowiązki wynikające z gwarancji budowlanych oraz prawa z rękojmi i/lub gwarancji, które mogą być dochodzone wobec wykonawców lub innych podmiotów na podstawie umów budowlanych wymieniowych w Umowie lub wymogów ustawowych;    - prawa i obowiązki wynikające ze zdefiniowanych w Umowie gwarancji lub rękojmi budowlanych;    - prawa autorskie na polach eksploatacji (wyłączne prawo do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie zależnych praw autorskich do opracowań) wynikające z umów projektowych (dotyczących projektowania Budynku, wymienionych w Umowie) oraz z umów budowlanych dotyczących Nieruchomości wymienionych w Umowie, w zakresie i w stopniu przysługującym Sprzedającemu na podstawie odpowiedniej umowy, niezbędne do prawidłowego korzystania oraz eksploatacji Nieruchomości;    - nośniki zawierające dokumentację projektową w tym projekt wykonawczy, powykonawczy oraz architektoniczny wykorzystane przy budowie Budynku i Obiektów oraz ewentualnych fit- outów dla najemców;    - prawa i obowiązki wynikające z umów licencyjnych i/lub certyfikatów dotyczących oprogramowania zdefiniowanego w Umowie oraz prawo własności nośników, na których oprogramowanie jest zapisane (w tym urządzeń, na których oprogramowanie jest zainstalowane). Jednocześnie należy podkreślić, że Zbywca w przeciągu ostatnich dwóch lat nie poniósł i do dnia dokonania Transakcji nie poniesie wydatków na ulepszenie Budynku i Obiektów, w rozumieniu art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) których wartość byłaby większa lub równa 30% ich wartości początkowej. Na moment dokonania Transakcji Budynek będzie wynajęty najemcom (aktualnie obowiązują (…) umowy najmu), zaś prawa i obowiązki wynikające z umów najmu zostaną przeniesione na Nabywcę (wymienione powyżej w Przenoszonych Aktywach), na zasadach określonych w Umowie. Jak bowiem wspomniano, Nabywca nabywa Nieruchomość w celu prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na komercyjnym wynajmie powierzchni w Budynku, zaś przenoszenie umów najmu w wyniku tego typu transakcji stanowi powszechną praktykę gospodarczą. Co do zasady, w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości, Nabywca zawrze własne umowy z dostawcami usług, w tym w szczególności w zakresie zarządzania Nieruchomością. Intencją Stron jest rozwiązanie przez Zbywcę umów operacyjnych oraz umów serwisowych z dniem Transakcji lub ich wypowiedzenie (w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Sprzedającego z dostawcami - w tym umowne okresy wypowiedzenia - nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji), a następnie zawarcie przez Nabywcę nowych umów. Niemniej, Strony nie wykluczają - w drodze wyjątku - przeniesienia przez Zbywcę na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z umów zawartych przez Zbywcę w zakresie dostarczenia do Nieruchomości energii elektrycznej, gazu oraz usług telekomunikacyjnych (Internetu), aby zapewnić ich nieprzerwane dostawy do Nieruchomości. Przy czym, po dokonaniu Transakcji Nabywca planuje przeprowadzenie postępowań przetargowych na dostawę energii elektrycznej, gazu oraz usług telekomunikacyjnych (Internetu) do Nieruchomości, ewentualnie renegocjację przejętych umów. Podpisanie przez Nabywcę nowych umów będzie niezbędne dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem w strukturze Nabywcy. Jednocześnie nie można wykluczyć, że część umów dotyczących obsługi Nieruchomości, zawieranych przez Nabywcę, zostanie podpisana z dotychczasowymi dostawcami usług świadczącymi usługi na rzecz Zbywcy, na warunkach wynegocjowanych przez Nabywcę. Wnioskodawca zamierza nabyć Nieruchomość w celu odpłatnego wynajmu powierzchni w Budynku, podlegającego opodatkowaniu VAT. Nabywca nie zamierza świadczyć usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania Nieruchomości ani jej części na cele mieszkaniowe. Należy podkreślić, że w wyniku nabycia Nieruchomości Nabywca z mocy prawa stanie się stroną umów najmu dotyczących Nieruchomości zawartych przez Sprzedającego, w związku z czym od dnia nabycia Nieruchomości Nabywca będzie świadczył na rzecz najemców odpłatną usługę najmu. Działalność Nabywcy w tym zakresie będzie opodatkowana podatkiem VAT. Stosownie do art. 28e ustawy o VAT miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym m.in. usług świadczonych przez Nabywcę na rzecz najemców po Transakcji opodatkowane będą podatkiem VAT w Polsce. Kupujący jest i będzie zarejestrowany w Polsce jako podatnik VAT czynny - będzie zatem podatnikiem w rozumieniu art. 15 ustawy o VAT w zakresie w jakim będzie odpłatnie wynajmował Nieruchomość po jej zakupie. Nabywca i Zbywca nie są i na moment dokonania Transakcji nie będą podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Ponadto, pomiędzy Nabywcą i Zbywcą nie zachodzą i nie będą zachodziły powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT. Zbywca i Nabywca, działając zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 1 i 2 lit. b) oraz ust. 11 ustawy o VAT, wspólnie deklarują w Umowie, że rezygnują ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybierają opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości na podstawie Umowy. Dodatkowo, Strony zgodnie oświadczą w Umowie, że ich wspólnym zamiarem jest przeniesienie Nieruchomości jako indywidualnego składnika majątkowego (asset deal). Ani Umowa, ani żadne działania z nią związane nie mają na celu sprzedaży przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu Cywilnego, ani jego zorganizowanej części (ZCP) w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Działalność Sprzedającego związana z przedmiotem Transakcji nie jest wyodrębniona organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie w ramach jego struktury. W szczególności, przedmiot Transakcji nie posiada zdolności do działania jako niezależne przedsiębiorstwo zdolne do samodzielnego realizowania zadań gospodarczych - do jego funkcjonowania po Transakcji niezbędne będzie zaangażowanie przez Nabywcę dodatkowych aktywów oraz własnych zasobów finansowych. Pozostały opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony zostanie w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku. Pytanie Czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytania 1 i 2, Transakcja zakupu Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, a w konsekwencji na Spółce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w tym podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3) Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytania 1 i 2, Transakcja zakupu Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, a w konsekwencji na Spółce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w tym podatku. W ocenie Wnioskodawcy, z powodu skutecznego zrezygnowania przez Zbywcę i Nabywcę ze zwolnienia z opodatkowania VAT oraz dokonania wyboru opodatkowania podatkiem VAT dostawy Nieruchomości, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych („ustawa o PCC”), czynnością opodatkowaną tym podatkiem jest umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie zaś z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym. Niemniej, na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Mając na uwadze treść w/w. przepisów, w ocenie Wnioskodawcy, opisana w niniejszym wniosku planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o PCC w związku z tym, że Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem VAT. Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, mając na uwadze, że sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT, na Spółce nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w PCC z tytułu jej zakupu od Sprzedającego. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:  Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.   Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:    a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,    b) innych praw majątkowych - 1%. W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy: Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:    a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,    b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:    - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,    - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenia oznaczają: podatek od towarów i usług - podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541 i 1811) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo zawrzeć transakcję sprzedaży Nieruchomości, na którą składa się:    - Grunt, tj. zabudowany grunt, obejmujący działkę ewidencyjną nr (…),    - Budynek - budynek biurowy położony na Gruncie,    - Obiekty - łącznie wszystkie obiekty, instalacje i urządzenia znajdujące się na Gruncie lub w Gruncie, których własność w wyniku Transakcji przejdzie ze Zbywcy na Nabywcę, lub znajdujące się poza Gruntem, lecz obsługujące Nieruchomość (wraz ze wszystkimi przynależnościami, z wyłączeniem Budynku), tj.: - Nawierzchnie utwardzone - Jezdnia; - Nawierzchnie utwardzone - Chodnik; - Oświetlenie i kamery - Lampa ziemna - 10 sztuk; - Czytniki, sygnalizatory i szlabany - Czytnik kart i domofon; - Czytniki, sygnalizatory i szlabany - sygnalizacja świetlna; - Inne - Mur oporowy; - Sieć energetyczna - Przewód (…); - Sieć kanalizacyjna - Przewód kanalizacji ogólnospławnej (…). Wszystkie Obiekty stanowią część składową Nieruchomości w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: „Kodeks Cywilny”) - tj. są trwale związane z Gruntem. W Gruncie lub na Gruncie znajdują się instalacje (np. przyłącza), które są i na dzień Transakcji będą własnością podmiotów trzecich, z których część w świetle Prawa budowlanego może być kwalifikowana jako budowle. Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 Kodeksu Cywilnego, takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie wejdą w skład Nieruchomości i nie będą stanowiły przedmiotu Transakcji. Grunt, Budynek oraz Obiekty, a także Przenoszone Aktywa łącznie zwane są Nieruchomością. Zbywca i Nabywca, działając zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 1 i 2 lit. b) oraz ust. 11 ustawy o VAT, wspólnie deklarują w Umowie, że rezygnują ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, i wybierają opodatkowanie VAT dostawy Nieruchomości na podstawie Umowy. W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W interpretacji indywidualnej z 1 lipca 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.335.2026.3.AB wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „(…) planowana dostawa Nieruchomości opisanej we wniosku tj. prawa własności nieruchomości wraz z Budynkiem, Budowlami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. (…) przy dostawie ww. Budynku i Obiektów w postaci opisanych budowli zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. (…) dalsza analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna. (…) Jeśli zatem Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa ww. Budynku i Obiektów, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT. Mając na uwadze powyższe, dostawa gruntu (działki nr (…)), na którym posadowione są ww. Budynek i Obiekty przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy - również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku VAT.”A zatem, skoro Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, w związku ze złożeniem przez Strony Umowy oświadczenia o rezygnacji z prawa do zwolnienia, to w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji opisana Transakcja sprzedaży Nieruchomości w całości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja indywidualna z 1 lipca 2026 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.335.2026.3.AB.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji     - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z  opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.