0111-KDIB2-2.4015.104.2026.1.PB

Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe   Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn: - w części dotyczącej wpłat oznaczonych danymi osobowymi - jest prawidłowe, - w części dotyczącej wpłat uniemożliwiających identyfikację - jest nieprawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   4 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 4 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie otrzymania środków pieniężnych ze zbiórki. Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego Wnioskodawca, obywatel (…), przyjechał do Polski w październiku 2019 r. w celu podjęcia studiów magisterskich (…). Przed zakończeniem studiów podjął zatrudnienie w polskiej spółce (…), gdzie jest zatrudniony od maja 2022 r. na podstawie umowy o pracę. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. (…) Wnioskodawca uległ tragicznemu wypadkowi (…). (…) Wnioskodawca doznał poważnych urazów - (…). Jego stan jest wciąż krytyczny. Bardzo długo przebywał w śpiączce, a przed nim długa, trudna droga do zdrowia, wiele miesięcy trudnej rehabilitacji. W związku z tym zdarzeniem, rodzina i przyjaciele Wnioskodawcy postanowili założyć zbiórkę pieniędzy poprzez portal (…); a w dniu (…) 2025 r., za pośrednictwem serwisu (…), Wnioskodawca otrzymał wsparcie w łącznej kwocie (…) PLN od łącznie (…) darczyńców. Darowizny te zostały przekazane na: (…) leczenie, rehabilitację, a także psychologiczne wsparcie, niezbędne do powrotu do zdrowia. Jednakże, żaden z darczyńców nie przekroczył limitów określonych w art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn (najwyższa wpłata wynosiła 2 tysiące złotych). Ponadto istotne elementy stanu faktycznego Wnioskodawca zawarł we własnym stanowisku, gdzie wskazał m.in., że nie ma możliwości samodzielnie albo we współpracy z operatorem platformy (…) (za pośrednictwem której otrzymał wpłaty) ustalenia tożsamości wszystkich osób wpłacających środki z uwagi na regulamin portalu (…) oraz oświadczył, iż tylko część wpłat jest anonimowa lub wskazane dane nie są pełne (np. tylko login, pseudonim, mail, imię, etc.). Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, iż zgodnie z regulaminem każda wpłata jest darowizną, bez względu na to czy jest to wpłata anonimowa czy też darczyńca jest ujawniony w postaci danych osobowych. Pytanie Czy otrzymane na leczenie i rehabilitację darowizny-wpłaty, zebrane poprzez serwis (…), w łącznej kwocie (…) zł podlegają opodatkowaniu na podstawie ustawy o podatku od spadków i darowizn? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Artykuł 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że: obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - (…). Jak wynika z art. 7 ust. 1 tej ustawy: podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru. W myśl art. 8 ust. 1 omawianej ustawy: wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów. Art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że: opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej; 2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej; 3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy: Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Zbiórkę na: leczenie, rehabilitację, a także psychologiczne wsparcie, ogłoszono na portalu (…), gdzie wskazano, że wpłaty przekazywane w ramach prowadzonych zbiórek stanowią darowizny. Jednakże, żaden z darczyńców nie przekroczył limitów określonych w art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących - w których to darczyńca jest stroną, która zobowiązuje się do określonego świadczenia. Wnioskodawca oświadcza, iż nie ma możliwości samodzielnie albo we współpracy z operatorem platformy (…) (za pośrednictwem której otrzymał wpłaty) ustalenia tożsamości wszystkich osób wpłacających środki z uwagi na regulamin portalu (…) oraz oświadcza, iż tylko część wpłat jest anonimowa lub wskazane dane nie są pełne (np. tylko login, pseudonim, mail, imię, etc.). Jednocześnie oświadcza, iż zgodnie z regulaminem każda wpłata jest darowizną, bez względu na to czy jest to wpłata anonimowa czy też darczyńca jest ujawniony w postaci danych osobowych. Wobec powyższego, czyli faktu, iż żaden z darczyńców nie przekroczył limitu z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż nie jest zobowiązany do złożenia zgłoszenia SD-3 w związku z nabyciem środków pieniężnych w drodze opisanych wpłat. Stanowisko to zostało potwierdzone interpretacją Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 9 kwietnia 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-3.4015.39.2025.1.MD. Ocena stanowiskaStanowisko, które przedstawił Pan we wniosku:- w części dotyczącej wpłat oznaczonych danymi osobowymi - jest prawidłowe, - w części dotyczącej wpłat uniemożliwiających identyfikację - jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478): Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego: Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Jak stanowi art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego: Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione. Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn: Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz ust. 4 ww. ustawy stanowi, że: Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń. Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia. Jak wynika z art. 7 ust. 1 tej ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru. W myśl art. 8 ust. 1 omawianej ustawy: Wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw, a wartość praw do wkładów oszczędnościowych - w wysokości tych wkładów. Art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi natomiast, że: Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:            1) 36 120 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;            2) 27 090 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;            3) 5733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie. Zgodnie z art. 14 ust. 1-3 tej ustawy: Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:       1) do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;       2) do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;       3) do grupy III - innych nabywców. Stosownie do treści art. 17a ust. 1 cyt. ustawy: Podatnicy podatku są obowiązani złożyć w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, w tym na podstawie art. 6 ust. 4, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania. Z opisu stanu faktycznego wynika, że (…) uległ Pan tragicznemu wypadkowi. W związku z tym zdarzeniem, Pana rodzina i przyjaciele postanowili założyć zbiórkę pieniędzy poprzez portal (…); a w dniu (…), za pośrednictwem serwisu (…), otrzymał Pan wsparcie w łącznej kwocie (…) PLN od łącznie (…) darczyńców. Darowizny te zostały przekazane na: (…) leczenie, rehabilitację, a także psychologiczne wsparcie, niezbędne do powrotu do zdrowia. Jednakże, żaden z darczyńców nie przekroczył limitów określonych w art. 9 ust. 1 oraz 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn (najwyższa wpłata wynosiła 2 tysiące złotych). Ponadto istotne elementy stanu faktycznego zawarł Pan we własnym stanowisku, gdzie wskazał m.in., że nie ma Pan możliwości samodzielnie albo we współpracy z operatorem platformy (…) (za pośrednictwem której otrzymał wpłaty) ustalenia tożsamości wszystkich osób wpłacających środki z uwagi na regulamin portalu (…) oraz oświadczył Pan, iż tylko część wpłat jest anonimowa lub wskazane dane nie są pełne (np. tylko login, pseudonim, mail, imię, etc.). Jednocześnie oświadcza Pan, iż zgodnie z regulaminem każda wpłata jest darowizną, bez względu na to czy jest to wpłata anonimowa czy też darczyńca jest ujawniony w postaci danych osobowych. Wobec faktu, że żaden z darczyńców nie przekroczył limitu z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, stoi Pan na stanowisku, iż nie jest Pan zobowiązany do złożenia SD-3 w związku z nabyciem środków pieniężnych w drodze opisanych wpłat. Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też - w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna - innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot. Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących - w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia. Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy. Wszystkie zatem wpłaty od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą. Reasumując, jeżeli forma wsparcia uniemożliwia identyfikację osób przekazujących wsparcie i tym samym wysokość dokonanych wpłat przez poszczególne osoby - w sytuacji, gdy nie ma możliwości ustalenia tożsamości osób udzielających wsparcia, zarówno samodzielnie, jak i we współpracy z operatorem platformy, to nie ma można kwalifikować tych wpłat jako umowy darowizny. Przy braku takich informacji nie sposób bowiem określić podmiot umowy, jej dokładną treść oraz wysokość wpłaty od konkretnej osoby, a elementy te są nieodzowne dla zweryfikowania charakteru umowy w kontekście możliwości opodatkowania jej podatkiem od spadków i darowizn. Skoro więc części środków pieniężnych z przekazanych na Pana rzecz wpłat nie nabył Pan tytułem darowizny, to ich otrzymanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Mając na uwadze powyższe w tej części Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe. Natomiast odnosząc się do wpłat od osób, które można zidentyfikować, wskazać należy, że jeżeli w istocie kwoty darowizn od poszczególnych darczyńców nie przekroczyły tzw. kwot wolnych określonych dla poszczególnych grup podatkowych w art. 9 ust. 1 (przy uwzględnieniu zasady kumulacji określonej w art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn), to darowizny te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W konsekwencji, skoro najwyższa kwota otrzymana od pojedynczego darczyńcy - jak wynika z opisu stanu faktycznego - wyniosła 2 tys. zł, to nie jest Pan zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn oraz złożenia zeznania SD-3. W tej części Pana stanowisko należy uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Odnosząc się do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie innego podmiotu i nie wiąże Organu w sprawie będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Wskazać należy, że ww. interpretacja indywidualna potwierdza stanowisko zajęte w przedmiotowym rozstrzygnięciu, tj. wpłaty od anonimowych darczyńców lub których nie można zidentyfikować nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:    1) z zastosowaniem art. 119a;    2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;    3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.