0111-KDIB2-3.4014.224.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (…) S.A. (dalej również: Wnioskodawca lub Spółka) będący polskim rezydentem podatkowym prowadzi działalność deweloperską polegającą na realizacji inwestycji budowlanych na terytorium (…). (…) 2025 r. Wnioskodawca nabył od innej polskiej spółki kapitałowej (dalej: Sprzedający) prawo użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działki położonej w (…), zabudowanej: a) budynkiem administracyjnym (dalej: Budynek), stanowiącym budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane; b) pylonem reklamowym, stacją transformatorową oraz parkingiem i ogrodzeniem (dalej: Budowle), stanowiących budowle w rozumieniu ww. ustawy – Prawo budowlane (budowle były trwale związane z gruntem). Działka gruntu wraz z Budynkiem i Budowlami zwana będzie dalej Nieruchomością. Nieruchomość zabudowana była również innymi naniesieniami budowlanymi, w tym urządzeniami budowlanymi zapewniającymi dostawę mediów do Budynku, jednakże przedmiotowe naniesienia nie należały do Sprzedającego i nie były przedmiotem transakcji. Budynek znajdujący się na Nieruchomości był w dniu transakcji przedmiotem umowy najmu zawartej (…) 2024 r. przez spółkę (…) sp. z o.o., która zbyła swój udział w Nieruchomości na rzecz Sprzedającego (…) 2025 r. (Sprzedający przejął umowę najmu w trybie art. 678 Kodeksu cywilnego). Umowa najmu została zawarta na okres 5 lat do (…) 2029 r. Z kolei stacja transformatorowa znajdująca się na Nieruchomości była w dniu transakcji przedmiotem umowy dzierżawy zawartej (…) 2024 r. z (…) sp. z o.o. Innymi słowy, Wnioskodawca nabył przedmiotową Nieruchomość wraz z obowiązującą umową najmu oraz obowiązującą umową dzierżawy. Budynek oraz budowle przed transakcją zakupu były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli do celów prowadzonej działalności gospodarczej w ramach najmu bądź w ramach ich wykorzystywania w toku działalności gospodarczej opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, przez okres dłuższy niż 2 lata. Wnioskodawca oraz Sprzedający byli w dniu transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawca oraz Sprzedający przed finalizacją transakcji złożyli w akcie notarialnym, dokumentującym transakcję, zgodne oświadczenie, w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla dostawy budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości. W związku z powyższym Nieruchomość została nabyta (od Sprzedającego działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług), w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wprawdzie korzystającej co do zasady ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz opodatkowanej podatkiem od towarów i usług na podstawie wspólnie złożonego przez strony transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku (oświadczenie zostało złożone na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług). Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości (w tym budynków oraz budowli) na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Czynności związane z bieżącym zarządzaniem Nieruchomością wykonywane były przez Sprzedającego. W okresie od dnia nabycia przez Sprzedającego do dnia sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy, budynki oraz budowle nie były przedmiotem ulepszeń w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, których wartość przekroczyłaby co najmniej 30 % ich wartości początkowej. Wnioskodawca wskazuje również, że: a) wraz z zakupem Nieruchomości nie przeszły na niego księgi handlowe Sprzedającego, prawo do firmy, rachunki bankowe, wierzytelności, środki pieniężne i inne składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego; b) umowa sprzedaży objęła również rzeczy ruchome znajdujące się w dniu transakcji w Budynku (dalej: Ruchomości). Wnioskodawca wskazuje, że w dniu nabycia Nieruchomości: a) Nieruchomość nie była organizacyjnie wyodrębniona w strukturze Sprzedającego jako zakład, oddział (w szczególności na podstawie uchwały odpowiednich organów spółki lub wewnętrznych regulacji); b) Sprzedający nie sporządzał odrębnego sprawozdania finansowego dla Nieruchomości lub jej części jako wyodrębnionej jednostki. W związku z nabyciem Nieruchomości przez Wnioskodawcę: 1) nie doszło do przeniesienia zakładu pracy Sprzedającego, w trybie art. 23¹ ustawy Kodeks pracy, z uwagi na fakt, iż wolą Stron nie było przeniesienie (w jakiejkolwiek formie) na rzecz Wnioskodawcy umów z pracownikami zatrudnianymi przez Sprzedającego; 2) Wnioskodawca nie przejął (w drodze cesji bądź jakiejkolwiek innej czynności prawnej): a) jakichkolwiek znaków towarowych, licencji czy patentów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości; b) praw i obowiązków wynikających z umów rachunków bankowych Sprzedającego (w tym rachunków bankowych, za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami) oraz środków pieniężnych należących do Sprzedającego; c) zobowiązań Sprzedającego (za wyjątkiem zobowiązania do zwrotu kaucji z tytułu umowy najmu); d) tajemnic przedsiębiorstwa oraz know–how Sprzedającego; e) innej dokumentacji (np. umów handlowych, korporacyjnych) niezwiązanej bezpośrednio z funkcjonowaniem Nieruchomości; f) nazwy przedsiębiorstwa Sprzedającego; g) praw i obowiązków wynikających z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości (stosunki ubezpieczeniowe istniejące na podstawie polis ubezpieczeniowych zawartych przez Sprzedającego wygasły wraz z zawarciem umowy przyrzeczonej a Wnioskodawca nie przejął zobowiązań z tych polis ubezpieczeniowych); h) jakichkolwiek wierzytelności Sprzedającego; i) praw i obowiązków wynikających z innych umów niezwiązanych z funkcjonowaniem Nieruchomości. Po nabyciu Nieruchomości, Wnioskodawca zamierza przez określony czas (około 4 lat) wykorzystywać Nieruchomość do świadczenia usług najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług (w oparciu o umowę zawartą jeszcze przez Sprzedającego). Wnioskodawca wraz z nabyciem Nieruchomości nie zmienił w żaden sposób profilu działalności gospodarczej, w tym w szczególności nie stał się podmiotem prowadzącym chociażby działalność oświatową lub oświatowo-opiekuńczą. W konsekwencji powyższego, skoro Budynek będzie przez najbliższe 3-4 lata wynajmowany, będzie stanowił dla Wnioskodawcy środek trwały w rozumieniu art. 16a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (niezależnie od jego ujęcia dla celów bilansowych). W przyszłości Wnioskodawca zamierza zrealizować na Nieruchomości (po wyburzeniu obiektów budowlanych posadowionych na Nieruchomości) własną inwestycję nieruchomościową na podstawie stosownych pozwoleń na budowę, po zakończeniu której będzie uzyskiwał przychody z tych inwestycji, opodatkowane podatkiem od towarów i usług, tj. w postaci ceny sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych zrealizowanych w ramach tej inwestycji. Nie jest obecnie znana dokładna data rozpoczęcia tej inwestycji przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca wskazuje, iż chcąc zrealizować własne zamierzenia inwestycyjne, będzie zobowiązany do podjęcia w stosunku do Nieruchomości stosownych działań administracyjnych oraz budowlanych. Z perspektywy Wnioskodawcy, Nieruchomość stanowi aktywo przeznaczone do komercjalizacji w ramach planowanej na Nieruchomości inwestycji deweloperskiej. Niemniej z uwagi na przewidywany harmonogram realizacji planowanej inwestycji deweloperskiej, w tym faktyczne/fizyczne zajęcie nieruchomości na cele budowlane, które nastąpi w perspektywie 3-4 lat, Wnioskodawca zdecydował, iż nie będzie wypowiadał Umowy Najmu (przejętej wraz z nabyciem Nieruchomości), lecz wypowie ją w odpowiednim momencie w przyszłości, kiedy realizacja inwestycji będzie możliwa – do tego czasu Wnioskodawca planuje zorganizować inwestycję od strony prawno-formalnej. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że wraz ze Sprzedającym byli w dniu transakcji zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Wnioskodawca oraz Sprzedający przed finalizacją transakcji złożyli w akcie notarialnym, dokumentującym transakcję, zgodne oświadczenie, w przedmiocie rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla dostawy budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości. W związku z powyższym nieruchomość została nabyta (od Sprzedającego działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług), w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. wprawdzie korzystającej co do zasady ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz opodatkowanej tym podatkiem na podstawie wspólnie złożonego przez strony transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług (oświadczenie zostało złożone na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ww. ustawy). W związku z powyższym Wnioskodawca potwierdza, że opisana we wniosku sprzedaż Nieruchomości wraz z Budynkiem i Budowlami na rzecz Wnioskodawcy podlegała co do zasady zwolnieniu z podatku od towarów i usług, określonemu w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz w związku ze złożeniem przez strony oświadczenia o rezygnacji z tego zwolnienia, przedmiotowa transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Czy nabycie przez Państwa Nieruchomości podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Państwa zdaniem, nabycie przez Państwa Nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu w dacie dokonania transakcji podlegały między innymi umowy sprzedaży rzeczy oraz praw majątkowych. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu tym podatkiem nie podlegały (i wciąż nie podlegają) czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. W Państwa ocenie, dostawa Nieruchomości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wskutek złożenia wspólnego oświadczenia stron transakcji o rezygnacji ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Z tych względów – w Państwa ocenie – transakcja zakupu Nieruchomości zasadnie nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.): Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym. Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że: Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Stawki podatku wynoszą przy umowie sprzedaży: a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%, b) innych praw majątkowych – 1%. W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy: Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany: a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a, b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych. Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich. W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym). Z opisu sprawy wynika, że nabyli Państwo od Sprzedającego prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z Budynkiem i Budowlami (Nieruchomość). Nieruchomość została nabyta (od Sprzedającego działającego w charakterze podatnika podatku od towarów i usług), w ramach transakcji podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, tj. korzystającej co do zasady ze zwolnienia z podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, lecz opodatkowanej podatkiem od towarów i usług na podstawie wspólnie złożonego przez strony transakcji oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z tego podatku (oświadczenie zostało złożone na podstawie art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług). Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy podkreślić, że zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest ustalenie czy powyższa transakcja podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Objęcie tej czynności faktycznym opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z przytoczonymi przepisami oraz w oparciu o treść wniosku – z którego wynika, że sprzedaż Nieruchomości była objęta faktycznym opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (bo Strony transakcji zrezygnowały ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługiwało), należy stwierdzić, że do opisanej sprzedaży Nieruchomości znalazło zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. -        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.