0111-KDIB2-3.4014.228.2026.2.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 4 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 27 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zachowania prawa do ulgi z art. 9 pkt 2 w związku ze zbyciem części gospodarstwa. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2026 r. (wpływ – 15 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan rolnikiem i wraz z żoną pozostaje Pan we wspólności majątkowej. Wszystkie czynności dokonywane są wspólnie. Prowadzą Państwo gospodarstwo rolne przekraczające 100 ha w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. (…) 2025 r. nabył Pan wraz z żoną nieruchomość rolną o powierzchni 3,6846 ha, na podstawie aktu notarialnego Rep.(…). Następnie (…) 2025 r. nabył Pan wraz z żoną kolejną nieruchomość rolną o powierzchni 4,31 ha, na podstawie aktu notarialnego Rep. (…). Przy obu zakupach zastosowano zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nabyte nieruchomości weszły w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego. Zgodnie z warunkami zwolnienia, zobowiązali się Państwo do prowadzenia gospodarstwa rolnego, w skład którego weszły nabyte nieruchomości, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia oraz do niezbywania tych nieruchomości w tym okresie. (…) 2025 r., a więc przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości objętych zwolnieniem, dokonali Państwo darowizny nieruchomości rolnej o powierzchni 7,2384 ha na rzecz córki, na podstawie aktu notarialnego Rep. (…). Przedmiot darowizny nie obejmował żadnej części nieruchomości nabytych (…) i (…) 2025 r., które korzystały ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych. Córka nabyła przekazane grunty w celu prowadzenia działalności rolniczej, w szczególności w związku z ubieganiem się o wsparcie dla młodego rolnika. Po dokonaniu darowizny nadal prowadzi Pan wraz z żoną gospodarstwo rolne przekraczające 100 ha. Gospodarstwo nie utraciło charakteru rolnego, a sposób jego wykorzystania nie uległ zmianie. Pytanie Czy dokonanie, przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości korzystających ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, darowizny innych gruntów rolnych, nieobjętych tym zwolnieniem, na rzecz córki powoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, dokonanie darowizny gruntów rolnych nieobjętych zwolnieniem z podatku od czynności cywilnoprawnych nie powoduje utraty prawa do zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Warunki zwolnienia odnoszą się do nieruchomości nabytych z zastosowaniem tego zwolnienia. Obowiązek prowadzenia gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat oraz zakaz zbywania należy odnieść do nieruchomości objętych zwolnieniem, a nie do wszystkich gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Ponadto, zgodnie z art. 553 Kodeksu cywilnego, gospodarstwo rolne stanowi zorganizowany zespół składników przeznaczonych do prowadzenia działalności rolniczej, który może podlegać zmianom bez utraty swojego charakteru. W przedstawionym stanie faktycznym nie doszło do zbycia nieruchomości nabytych (…) i (…) marca 2025 r. z zastosowaniem zwolnienia podatku od czynności cywilnoprawnych. Darowizna dotyczyła innych gruntów stanowiących część gospodarstwa. Gospodarstwo rolne jest nadal prowadzone, jego powierzchnia przekracza 100 ha, a działalność rolnicza jest kontynuowana. Ponadto darowizna została dokonana na rzecz córki w celu prowadzenia przez nią działalności rolniczej. W konsekwencji nie doszło do naruszenia warunków określonych w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem podatnik nie traci prawa do tego zwolnienia. Wnosi Pan o potwierdzenie, że przedstawione stanowisko jest prawidłowe, tj. że dokonanie darowizny gruntów rolnych nieobjętych zwolnieniem z podatku od czynności cywilnoprawnych nie skutkuje utratą prawa do zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na poparcie swojego stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.): Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym. Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych: Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%. Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym. Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str.9). Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. W przypadku niedotrzymania (niespełnienia) któregokolwiek ze wskazanych w art. 9 pkt 2 ww. ustawy warunków zwolnienie od podatku nie może zostać zastosowane. Z wniosku wynika, że jest Pan rolnikiem i prowadzi Pan wraz z żoną gospodarstwo rolne przekraczające 100 ha w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego. (…) 2025 r. nabył Pan (wraz z żoną) nieruchomość rolną o powierzchni 3,6846 ha. Następnie (…) 2025 r. nabył Pan (wraz z żoną) kolejną nieruchomość rolną o powierzchni 4,31 ha. Przy obu zakupach zastosowano zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nabyte nieruchomości weszły w skład prowadzonego gospodarstwa rolnego. (…) 2025 r., a więc przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości objętych zwolnieniem, dokonali Państwo darowizny nieruchomości rolnej o powierzchni 7,2384 ha na rzecz córki. Przedmiot darowizny nie obejmował żadnej części nieruchomości nabytych (…) i (…) marca 2025 r., które korzystały ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych. Córka nabyła przekazane grunty w celu prowadzenia działalności rolniczej, w szczególności w związku z ubieganiem się o wsparcie dla młodego rolnika. Po dokonaniu darowizny nadal prowadzi Pan razem z żoną gospodarstwo rolne przekraczające 100 ha. Gospodarstwo nie utraciło charakteru rolnego, a sposób jego wykorzystania nie uległ zmianie. Pana wątpliwość budzi to, czy dokonanie przed upływem 5 lat od nabycia nieruchomości korzystających ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych darowizny innych gruntów rolnych, nieobjętych tym zwolnieniem, na rzecz córki powoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych. Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia, jak również dla zachowania prawa do zwolnienia, koniecznym jest m.in., aby powierzchnia utworzonego lub powiększonego przez nabywcę gospodarstwa rolnego była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres pięciu lat od dnia nabycia. Przy czym, warunek powiększenia gospodarstwa rolnego, a następnie warunek prowadzenia przez nabywcę, przez wymagany ustawowo okres, gospodarstwa rolnego powstałego w wyniku powiększenia, muszą być spełnione łącznie. W przypadku niedotrzymania tych warunków następuje utrata zwolnienia. Tak więc obszar powiększonego gospodarstwa rolnego (obejmującego wszystkie grunty nabyte tytułem umowy sprzedaży i objęte zwolnieniem podatkowym, jak również dotychczas wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, a będące jego częścią w chwili nabycia) nie może być uszczuplony w okresie 5 lat od dnia nabycia – powiększenia gospodarstwa, a zbycie jakiejkolwiek części tego gospodarstwa powoduje utratę zwolnienia od podatku w całości. W 2025 r. poprzez zakup gruntów powiększył Pan gospodarstwo rolne i skorzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a co za tym idzie skorzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie. Zatem, zgodnie z brzmieniem obowiązujących przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w celu zachowania prawa do zwolnienia, ma Pan obowiązek prowadzenia tego (tj. całego posiadanego) gospodarstwa rolnego, powiększonego o wszystkie zakupione w 2025 r. nieruchomości (grunty) – w związku z zakupem których skorzystał Pan z pomocy de minimis – przez 5 lat od dnia ich nabycia. Tym samym, stwierdzić należy, że zbycie gruntów (w formie darowizny dla córki), wchodzących w skład Pana dotychczasowego gospodarstwa rolnego spowoduje utratę przez Pana prawa do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku ze zbyciem w drodze darowizny na rzecz córki, nieruchomości rolnej (która nie była nabyta w 2025 r.), utracił Pan prawo do zwolnienia z art. 9 pkt 2 ww. ustawy w stosunku do zakupu gruntów rolnych z ostatnich 5 lat. Warunki prowadzenia powiększonego gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od daty nabycia nieruchomości (2025 r.) nie zostaną w takiej sytuacji dotrzymane, gdyż zbył Pan część gruntów rolnych wchodzących w skład wcześniej prowadzonego gospodarstwa rolnego. W ten sposób działał Pan niezgodnie z celem ustanowienia omawianego zwolnienia, gdyż w wyniku dokonanej czynności pomniejszył Pan, a nie powiększy swoje gospodarstwo rolne. Nie ma znaczenia, że nawet po zbyciu (darowizna na rzecz córki) gruntów rolnych powierzchnia Pana gospodarstwa będzie przekraczało 100 ha. Ustawodawca bowiem nie określił warunku prowadzenia gospodarstwa rolnego o określonej wielkości, tylko gospodarstwa powiększonego, w wyniku nabycia nowych gruntów (a zatem składającego się między innymi z posiadanych uprzednio gruntów rolnych bez względu na sposób oraz czas ich nabycia). Tym samym, w wyniku dokonanej przez Pana (i Pana żonę) darowizny nieruchomości rolnej przed upływem 5 lat od ostatniego nabycia (w 2025 r.) gruntów rolnych wchodzących w skład posiadanego gospodarstwa rolnego, powstanie po Pana stronie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Nie rozstrzyga ona zatem o prawie do zachowania ulgi z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez Pana żonę. Stosownie do powyższego, jeżeli Pana żona chciałby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę. Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, informuję, że zarówno w bazie Eureka, jak i w wewnętrznych systemach Krajowej Informacji Skarbowej nie znajdują się interpretacje – dotyczące poruszonego we wniosku zagadnienia – o takich sygnaturach, które przywołał Pan w swoim stanowisku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. -        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.