0111-KDIB2-3.4014.234.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe   Szanowna Pani, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.   Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej   7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.   Treść wniosku wspólnego jest następująca:   Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem   1. Zainteresowana będąca stroną postępowania: G.M. 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: D.M.   Opis zdarzenia przyszłegoZainteresowana będąca stroną postępowania wraz z małżonkiem (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania) zamierzają nabyć nieruchomość - budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej. Będzie to pierwsza nieruchomość mieszkalna Zainteresowanych nabyta do celów mieszkaniowych. Zainteresowani posiadają wspólnotę majątkową i nie posiadają wspólnie żadnej nieruchomości. Zainteresowana będąca stroną postępowania posiada w majątku osobistym nieruchomość gruntową z budynkiem w stanie surowym zamkniętym (dach, stolarka okienna). Budynek ma charakter zabudowy rekreacyjnej i jest położony na działce sklasyfikowanej jako rekreacyjna. Budynek nie posiada potwierdzenia przyjęcia obiektu budowlanego do użytkowania ani nadanego numeru porządkowego. Budynek nie nadaje się obecnie do zamieszkania, nie jest użytkowany w żaden sposób, ponieważ nie spełnia żadnych warunków do wykorzystania. Wnioskodawczyni otrzymała powyższe działki wraz z budynkami w stanie surowym w drodze darowizny od jednego z rodziców. Zainteresowany niebędący stroną postępowania nie posiada ani nie posiadał żadnej nieruchomości w majątku osobistym. Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Państwu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych przy zakupie domu jednorodzinnego na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? Państwa stanowisko w sprawie Państwa zdaniem, przysługuje Państwu prawo do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych jako osobom, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało prawo ani udział w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Na mocy art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Jak stanowi art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym. W myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania stanowi - przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Z kolei na mocy ust. 2, wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:    - nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,    - innych praw majątkowych - 1%.Wreszcie w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustawodawca przewidział szczególne zwolnienie dotyczące transakcji sprzedaży nieruchomości: zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia. Zatem, zgodnie z art. 9 pkt. 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwalnia się z podatku sprzedaż, której przedmiotem jest: - prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, - spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach.W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%. Zgodnie z art. 3 pkt 2 i 2a ustawy z ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o:    - budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach;    - budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.Jednocześnie na mocy art. 54 ust. 1 ustawy Prawo budowlane, użytkowanie obiektu budowlanego, budowanego na podstawie decyzji o pozwoleniu na budowę lub zgłoszenia budowy można przystąpić po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy. Art. 55 ust. 1 i 2 ustawy Prawo budowlane rozszerza warunki dotyczące konieczności uzyskania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie. Przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego należy uzyskać decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, jeżeli: - na budowę obiektu budowlanego jest wymagane pozwolenie na budowę i jest on zaliczony do kategorii (...) o których mowa w załączniku do ustawy; - zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 49 ust. 5 albo art. 51 ust. 4; - przystąpienie do użytkowania obiektu budowlanego ma nastąpić przed wykonaniem wszystkich robót budowlanych. Decyzja, o której mowa w ust. 1 pkt 3, może obejmować obiekt budowlany lub jego część; niektóre z obiektów budowlanych objętych jedną decyzją o pozwoleniu na budowę lub zgłoszeniem budowy, o którym mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1 i 2. Decyzja, o której mowa w ust. 1 pkt 3, może być wydana, jeżeli oddawane do użytkowania obiekty budowlane lub ich części mogą samodzielnie funkcjonować zgodnie z przeznaczeniem. Decyzja o pozwoleniu na użytkowanie nieruchomości nie wystąpiła w odniesieniu do nieruchomości posiadanej przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania, ponieważ budowa nie została ukończona. Stosownie do powyższych regulacji budynek, co do którego nie uzyskano pozwolenia na użytkowanie lub nie złożono zawiadomienia o zakończeniu budowy (w myśl Prawa budowlanego) - nie stanowi budynku mieszkalnego jednorodzinnego, tj. nie umożliwia użytkowania budynku i w konsekwencji nie służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. W sytuacji Zainteresowanych zwolnienie ma zastosowanie, ponieważ nie posiadają, ani nie posiadali oni żadnego z tytułów własności wymienionych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na działce posiadanej przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania znajduje się budynek w stanie surowym, bez pozwolenia na użytkowanie. Budynek nie nadaje się do zamieszkania ani użytkowania w żadnej formie. Nabywana nieruchomość byłaby pierwszą nieruchomością o charakterze mieszkalnym z decyzją o pozwoleniu na użytkowanie umożliwiającą spełnianie funkcji mieszkalnej w ich życiu. Tym samym, przy zawieraniu w przyszłości umowy sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretację indywidualną. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, zgodnie z art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 622): Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Końcowo wskazuję, że aktualny tekst jednolity ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych został opublikowany w Dz. U. z 2026 r. poz. 191, natomiast ustawy Prawo budowlane w Dz. U. z 2026 r., poz. 524. W odniesieniu do przywołanej interpretacji indywidualnej należy wskazać, iż została ona wydana w indywidualnej sprawie, w związku z czym nie znajduje zastosowania w tej sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania G.M. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”.   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1ustawy Ordynacja podatkowa.