0111-KDSB1-1.440.67.2026.5.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 10 marca 2026 r. (data wpływu 10 marca 2026 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu 28 kwietnia 2026 r.), 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.) oraz 12 maja 2026 r. (data wpływu 12 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Przedmiot wniosku:Usługa (świadczenie kompleksowe) – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy i modernizacji budynku (...) na potrzeby utworzenia nowego obiektu Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w miejscowości (...).Opis towaru:Świadczenie kompleksowe polega na wykonaniu robót budowlanych w ramach przebudowy i modernizacji budynku(...) w celu utworzenia w pełni funkcjonalnego i gotowego do użytkowania Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w miejscowości (...) przy ul. (...). W budynku planuje się zapewnienie usługi zakwaterowania dla maksymalnie (...) osób dorosłych z orzeczeniem o znacznym i umiarkowanym stopniu niepełnosprawności na pobyt całodobowy. Dodatkowo zapewniona zostanie również forma pobytu dziennego dla maksymalnie (...) osób (jednocześnie). Pobyt dzienny będzie realizowany w wymiarze (...) godzin dziennie nieprzerwalnie. W budynku wyodrębnione zostały także (...) lokale mieszkalne, które pozostają w użytkowaniu prywatnym i nie są objęte zakresem planowanych robót budowlanych. Wszystkie elementy składające się na przedmiotowe świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.Rozstrzygnięcie:PKWiU 2015 - 41Stawka podatku:8%Podstawa prawna:art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawyCel wydania WIS:określenie stawki podatku od towarów i usługUZASADNIENIE:W dniu 10 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 28 kwietnia 2026 r., 29 kwietnia 2026 r. oraz 12 maja 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy.W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):(...) planuje w 2026 r. realizację inwestycji, której przedmiotem będzie przebudowa budynku (...) na potrzeby utworzenia nowego obiektu Centrum Opiekuńczo - Mieszkalnego (dalej: COM) wraz z niezbędną infrastrukturą i wyposażeniem w miejscowości (...). Na ww. zamówienie zostanie rozpisane zamówienie publiczne zgodnie z ustawą Prawo zamówień publicznych. W budynku COM planuje się zapewnienie usługi zakwaterowania dla maksymalnie (...) osób dorosłych z orzeczeniem o znacznym i umiarkowanym stopniu niepełnosprawności na pobyt całodobowy. Dodatkowo zapewniona zostanie również forma pobytu dziennego dla maksymalnie (...) osób (jednocześnie). Pobyt dzienny będzie realizowany w wymiarze (...) godzin dziennie nieprzerwanie. W budynku będą odbywały się zajęcia rehabilitacji oraz będą świadczone usługi opiekuńcze, obejmujące wsparcie w codziennym funkcjonowaniu osób z niepełnosprawnościami. Opieka lekarska nie będzie świadczona w trybie całodobowym na miejscu, jednakże mieszkańcy będą mieli zapewniony dostęp do świadczeń medycznych poprzez współpracę z lokalnymi podmiotami leczniczymi. COM będzie pełniło istotną rolę społeczną poprzez świadczenie kompleksowych usług opiekuńczych i mieszkaniowych (w formie pobytu całodobowego i pobytu dziennego) dla osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w szczególności osób dorosłych z umiarkowanym i znacznym stopniem niepełnosprawności. Usługi świadczone przez COM obejmować będą opiekę, rehabilitację dla łącznie (...) osób. Budowa COM przyczyni się do poprawy jakości życia osób z niepełnosprawnościami oraz wesprze ich rodziny i opiekunów poprzez odciążenie ich w codziennej opiece.Wsparcie oferowane w ramach COM zapewni: a) kompleksowość opieki - w COM osoby z niepełnosprawnościami będą miały dostęp do szerokiego zakresu usług w jednym miejscu. Obejmuje to nie tylko pomoc w codziennych czynnościach, ale także rehabilitację; b) specjalistyczną kadrę - COM zatrudni zespół specjalistów stosownie do potrzeb mieszkańców - w tym pielęgniarkę, opiekunów, terapeutę zajęciowego, rehabilitanta. Taka wielodyscyplinarna kadra zapewni wszechstronną opiekę, dostosowaną do indywidualnych potrzeb mieszkańców; c) stałą opiekę i bezpieczeństwo - COM będzie oferować m.in. stałą, całodobową opiekę, co zapewni wysoki poziom bezpieczeństwa dla osób z niepełnosprawnościami; f) odciążenie rodzin i opiekunów - COM odciąży rodziny i opiekunów osób z niepełnosprawnościami, oferując stałe wsparcie (całodobowe i dzienne) co zmniejszy stres i obciążenie emocjonalne związane z opieką. W COM zatrudniony zostanie odpowiednio przeszkolony i przygotowany personel odpowiedzialny za świadczenie usług, które będą dostosowane do potrzeb osób niepełnosprawnych przebywających w COM. Liczba personelu specjalistycznego będzie adekwatna do stanu zdrowia i potrzeb osób niepełnosprawnych, gwarantująca całodobowe bezpieczeństwo i pomoc mieszkańcom przez 7 dni w tygodniu. W COM będą odbywały się zajęcia rehabilitacji oraz będą świadczone usługi opiekuńcze, obejmujące wsparcie w codziennym funkcjonowaniu. W planowanej strukturze pomieszczeń przewidziano m.in. pokój medyczny. Wskazuje to na możliwość prowadzenia podstawowych działań medycznych i nadzoru zdrowotnego mieszkańców przez personel medyczny. W COM przewidziano zatrudnienie pielęgniarki, co oznacza, że mieszkańcy będą mieli zapewnioną profesjonalną opiekę pielęgniarską. Obecność pielęgniarki umożliwi kontrolę stanu zdrowia mieszkańców, podawanie leków oraz wykonywanie podstawowych zabiegów pielęgniarskich. Opieka lekarska nie będzie świadczona w trybie całodobowym na miejscu, jednak mieszkańcy będą mieli zapewniony dostęp do świadczeń medycznych poprzez współpracę z lokalnymi podmiotami leczniczymi. Dostępność opieki zdrowotnej (pielęgniarskiej i lekarskiej) będzie zagwarantowana w zakresie adekwatnym do potrzeb mieszkańców COM, jednak bez wskazania pełnej całodobowej obecności lekarza i pielęgniarki. Stan istniejący: Budynek objęty częściową inwentaryzacją jest obiektem wolnostojącym (...). Do budynku prowadzą (...) niezależne wejścia z zewnątrz, (...). Wejście główne dostępne jest z poziomu przyległego terenu. Stan po zmianie sposobu użytkowania: Budynek COM w (...) o powierzchni całkowitej (...) m2 oraz powierzchni użytkowej (...) m2. W tym powierzchnia użytkowa podlegająca remontowi (...) m2. Powierzchnia istniejącego mieszkania (...) m2.Na budynku COM zlokalizowano dwie strefy: mieszkalna całodobowa i dzienna. W budynku COM zaprojektowano pomieszczenia o następujących funkcjach i powierzchni użytkowej: (...)Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obliczona według metodologii PKOB wynosić będzie (...) m2. Powierzchnia obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów, powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych, powierzchni komunikacji np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki. Do wyliczenia strefy mieszkalnej przyjęto:(...)Uwzględniając cel oraz charakter znajdujących się w przedmiotowym budynku pomieszczeń, stwierdzić należy, że powierzchnia części mieszkaniowej obliczona zgodnie z metodologią PKOB stanowić będzie (...) m2, co stanowi ponad połowę powierzchni całkowitej budynku (...) m2. W związku z powyższym, stwierdzić należy, że budynek będący przedmiotem analizy stanowi również budynek mieszkalny, sklasyfikowany w PKOB 11. W związku z usługą będącą przedmiotem wniosku będą wykonywane takie czynności jak: przebudowa (...), wykonanie nowych instalacji wewnętrznych (...) wykonanie systemu przywoływania alarmowego, roboty wykończeniowe wewnętrzne: (...), wykonanie elewacji. Realizowane prace dotyczące usługi przebudowy budynku COM, które są przedmiotem wniosku obejmują wyłącznie czynności wykonywane w bryle budynku. (...) powzięła wątpliwości czy opisana usługa polegająca na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania budynku na potrzeby Centrum Opiekuńczo - Mieszkalnego - obejmująca przygotowanie dokumentacji projektowej, wykonania robót budowlanych, branżowych i instalacyjnych - stanowi usługę zaklasyfikowaną do działu 41 PKWiU, dotyczącą obiektu zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a w konsekwencji czy do jej opodatkowania ma zastosowanie stawka podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT? Zdaniem (...) usługa polegająca na przebudowie wraz ze zmianą sposobu użytkowania budynku na potrzeby Centrum Opiekuńczo - Mieszkalnego (COM) podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 14ef [winno być: 146ef] ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy o VAT, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Artykuł 41 ust. 12 ustawy o VAT stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do: 1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 2) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Realizowany zakres będzie obejmować, w ocenie (...), roboty mieszczące się w grupowaniu PKWiU dział 41 - Roboty budowlane związane z wznoszeniem budynków, ponieważ dotyczą przebudowy istniejącego obiektu budowlanego wraz z wykonaniem instalacji wewnętrznych, robót branżowych i prac wykończeniowych, prowadzących do dostosowania budynku do nowej funkcji użytkowej. Dział 41 obejmuje m.in. roboty związane ze wznoszeniem i przebudową budynków, a zakres ten odpowiada charakterowi planowanej usługi. Ponadto budynek, który jest przedmiotem przebudowy, zostanie przekształcony w Centrum Opiekuńczo - Mieszkalne, którego celem jest zapewnienie długotrwałego pobytu, usług opiekuńczych i wsparcia osobom niepełnosprawnym. Obiekt ten - jako budynek służący stałemu zamieszkiwaniu określonej grupy osób oraz realizujący funkcje opiekuńczo - mieszkalne - należy traktować jako obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Jest to budynek mieszkalny w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, przeznaczony do świadczenia usług pobytowych o charakterze mieszkalnym, a jego funkcja jest zbieżna z funkcją obiektów objętych społecznym programem mieszkaniowym. W konsekwencji, skoro: 1. świadczona usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 41, 2. dotyczy obiektu kwalifikowanego jako budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, 3. a prace stanowią przebudowę i modernizację tego obiektu w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy, to do całości usług wykonywanych w ramach przedmiotowej inwestycji zastosowanie powinna znaleźć obniżona stawka VAT wysokości 8%. W związku z powyższym (...) uważa, że właściwą stawką podatku VAT dla opisanej usługi jest stawka 8% VAT. Powyższe potwierdzają wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w analogicznych stanach faktycznych wiążące informacje stawkowe - przykładowo wiążąca informacja stawkowa z dnia 11 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDSB1-2.440.132.2023.3.DS, z dnia 16 sierpnia 2023 r. sygn. 0111-KDSB1-1.440.166.2023.5.WF oraz z dnia 13 czerwca 2025 r. sygn. 0111-KDSB1-1.440.159.2025.3.MCW.Pismem z dnia 28 kwietnia 2026 r. (data wpływu 28 kwietnia 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 15 kwietnia 2026 r. nr 0111-KDSB1-1.440.67.2026.1.MCW, Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując:(...) uzupełnia wniosek poprzez udzielenie odpowiedzi na poniższe pytania. Jednocześnie w pozostałym zakresie wniosek pozostaje aktualny. (...) pragnie wskazać, że przedmiotem wniosku jest usługa polegająca wyłącznie na przebudowie budynku (...) na potrzeby utworzenia nowego obiektu Centrum Opiekuńczo - Mieszkalnego w miejscowości (...). Przedmiot wniosku nie obejmuje usługi przygotowania dokumentacji projektowej. Usługa projektowa została wykonana jako odrębne świadczenie na wcześniejszym etapie inwestycyjnym i nie jest objęta zakresem niniejszego zapytania o stawkę VAT. (...) potwierdza, że przedmiot wniosku nie obejmuje swoim zakresem dostarczenia wyposażenia budynku. Wszelkie elementy ruchome, takie jak: meble pokojowe, łóżka rehabilitacyjne, sprzęt RTV/AGD, firany, dywany oraz inne wolnostojące elementy wyposażenia wnętrz, zostaną zakupione i dostarczone w ramach odrębnego zamówienia i nie są objęte niniejszym wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej. W ramach wnioskowanej usługi wykonane zostaną jedynie te elementy montażowe, które są niezbędne do funkcjonowania budynku i są z nim trwale połączone (...). (...) pragnie wskazać, iż poniższe zestawienie stanowi zamknięty katalog czynności, które mają zostać zrealizowane w ramach przedmiotu wniosku. 1. Roboty rozbiórkowe i demontażowe: (...)2. Roboty konstrukcyjne: (...)3. Roboty murowe i montażowe: (...) Instalacje sanitarne i grzewcze: (...) Roboty wykończeniowe i posadzkarskie: (...) Termomodernizacja i elewacja: (...)(...) pragnie wskazać, że w związku z realizacją projektu, parametry określone w art. 3 ustawy Prawo budowlane ulegną zmianie w następującym zakresie: 1. Powierzchnia zabudowy, długość oraz szerokość budynku: Ulegną one nieznacznej zmianie wynikającej wyłącznie z planowanej termomodernizacji obiektu. (...) Zmiana ta ma charakter wyłącznie technologiczny (poprawa efektywności energetycznej) i nie wynika z dobudowy nowych pomieszczeń użytkowych. 2. Wysokość budynku: (...). 3. Kubatura: Ulegnie ona nieznacznej zmianie będącej bezpośrednim następstwem powyższych prac (pogrubienie ścian zewnętrznych (...)). 4. Liczba kondygnacji: Pozostaje bez zmian (...). (...) pragnie wskazać, iż postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję nie zostało jeszcze wszczęte. (...) (...)Wnioskodawca oświadcza, że celem przedmiotowej usługi jest kompleksowa przebudowa i adaptacja istniejącego budynku (...) na potrzeby utworzenia Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, spełniającego wszystkie wymagane standardy techniczne, bytowe oraz bezpieczeństwa właściwe dla tego typu placówek. Przedmiotowa usługa ma na celu doprowadzenie obiektu do stanu umożliwiającego jego użytkowanie zgodnie z nową funkcją publiczną, z uwzględnieniem potrzeb osób z niepełnosprawnościami oraz osób starszych. Wszystkie elementy świadczenia wymienione w katalogu czynności są niezbędne do realizacji powyższego celu i pozostają ze sobą w ścisłej, funkcjonalnej zależności, co wynika w szczególności z następujących okoliczności: - Po pierwsze, z perspektywy funkcjonalnej oraz realizacji celu publicznego, aby budynek mógł pełnić funkcję Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, musi spełniać jednocześnie szereg wymogów odnoszących się do komunikacji wewnętrznej, warunków bytowych, bezpieczeństwa oraz komfortu użytkowania. (...) Brak któregokolwiek z tych elementów uniemożliwiałby spełnienie wymagań technicznych i funkcjonalnych niezbędnych do uzyskania pozwolenia na użytkowanie obiektu. - Po drugie, wszystkie czynności realizowane są w ramach jednego, spójnego procesu budowlanego. Poszczególne roboty są ze sobą technologicznie powiązane i wymagają wzajemnej koordynacji. (...) Realizacja tych prac w oderwaniu od siebie byłaby nie tylko nieuzasadniona ekonomicznie, lecz również technicznie utrudniona lub niemożliwa. - Po trzecie, z perspektywy(...) jako zamawiającego, przedmiotem nabycia nie są pojedyncze czynności budowlane czy instalacyjne (...), lecz wykonanie jednej kompleksowej usługi budowlanej, której rezultatem jest gotowy do użytkowania obiekt, o ściśle określonej funkcji społecznej. Wszystkie elementy świadczenia podporządkowane są osiągnięciu tego jednego, wspólnego efektu gospodarczego. W konsekwencji wszystkie elementy składające się na przedmiotową usługę są wzajemnie zależne i nie mogą być świadczone odrębnie w kontekście celu, jakim jest utworzenie w pełni funkcjonalnego i gotowego do użytkowania Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego. (...) informuje, że wynagrodzenie za wykonanie przedmiotowego świadczenia, obejmującego całość robót budowlanych wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 3, będzie ustalone w formie wynagrodzenia ryczałtowego. Oznacza to, że za realizację wszystkich czynności składających się na przedmiot wniosku przewidziana zostanie jedna, łączna cena. Rozliczenie nastąpi na podstawie faktur wystawianych zgodnie ze stopniem zaawansowania całości robót, co potwierdza, że przedmiotem zamówienia jest jedna kompleksowa (złożona) usługa budowlana. Jednocześnie (...) jednoznacznie wskazuje, że ustalona cena ryczałtowa nie obejmuje dostawy wyposażenia ruchomego ani przygotowania dokumentacji projektowej. Elementy wyposażenia, takie jak meble, sprzęt AGD czy wyposażenie medyczne i rehabilitacyjne, będą nabywane w ramach odrębnych postępowań zakupowych lub przetargowych i rozliczane niezależnie od usługi budowlanej będącej przedmiotem niniejszego wniosku. W związku z tym koszty te nie są uwzględnione w cenie ryczałtowej robót budowlanych i nie są objęte zapytaniem o stawkę podatku VAT. (...)Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (...)W dniu 29 kwietnia 2026 r. oraz 12 maja 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek przesyłając (...)W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 12 czerwca 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.67.2026.4.MCW, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi) Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.”Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że: - w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że „po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny” (punkt 22 wyroku), - w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że „aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy” (pkt 22 wyroku). Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38). Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)". Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.”Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu. Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku, jego uzupełnieniach i załącznikach, należy wskazać, że opisane przez Wnioskodawcę czynności – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy i modernizacji budynku(...) na potrzeby utworzenia nowego obiektu Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w miejscowości (...), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że planuje wszcząć postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na inwestycję, której celem jest utworzenie w pełni funkcjonalnego i gotowego do użytkowania Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego. (...)Zaznaczyć należy, że z perspektywy funkcjonalnej oraz realizacji celu publicznego, aby budynek mógł pełnić funkcję Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, musi spełniać jednocześnie szereg wymogów odnoszących się do komunikacji wewnętrznej, warunków bytowych, bezpieczeństwa oraz komfortu użytkowania. Obejmuje to w szczególności zapewnienie dostępności komunikacyjnej (...), odpowiednich warunków sanitarno-bytowych (...), bezpieczeństwa użytkowników (...) oraz komfortu cieplnego (...). Z powyższego wynika zatem, że ww. czynności mają charakter kompleksowy, gdyż pominięcie któregokolwiek elementu świadczenia miałoby wpływ na finalny efekt i nie gwarantowałby realizacji celu jakim jest utworzenie w pełni funkcjonalnego i gotowego do użytkowania Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego. Analiza niniejszej sprawy wykazała, iż zasadniczym i dominującym elementem przedmiotowego świadczenia jest przebudowa budynku. Przesądza o tym fakt, że Zamawiający oczekuje utworzenia Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, co wymaga przebudowy istniejącego budynku poprzez zmianę układu i funkcji poszczególnych pomieszczeń. Ponadto wykonanie przebudowy powoduje konieczność przeprowadzenia również prac modernizacyjnych, w tym także termomodernizacyjnych. Zmiana układu funkcjonalnego pomieszczeń wymaga bowiem dostosowania istniejących elementów budynku oraz instalacji do nowego sposobu użytkowania obiektu. Bez wykonania przebudowy, nie byłoby możliwości wykonania pozostałych prac. Modernizacja i termomodernizacja stanowią zatem następstwo przebudowy i muszą zostać wykonane wyłącznie w celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania budynku po zmianie jego przeznaczania. W konsekwencji należy uznać, że przebudowa budynku stanowi element dominujący przedmiotowego świadczenia, natomiast modernizacja budynku, w tym także jego termomodernizacja, mają charakter pomocniczy i pozostają ściśle związana z realizacja celu inwestycji. Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi przebudowy budynku (...) na potrzeby utworzenia nowego obiektu Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego w miejscowości (...).Uzasadnienie klasyfikacji usługi:Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”. W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej, - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym, - opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych, - realizację projektów budowlanych do sprzedaży. Sekcja ta nie obejmuje: - zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1, - wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32, - usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0. W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 „BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW”, który obejmuje: - budynki mieszkalne i niemieszkalne, - roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie. W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 „BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW”. Klasa ta obejmuje: - realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży. Klasa ta nie obejmuje: - usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1. W klasie 41.00 mieszczą się m.in. kategoria 41.00.3 „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków)”.Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 „BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodologicznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.W myśl art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.Odnosząc się do zakresu wykonywanych czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy, podkreślić należy, że ustawodawca nie odesłał do stosowania definicji zawartych w innych ustawach. Dlatego należy przyjąć, że czynności te zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Pojęcie „przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.Powyższą definicję potwierdza art. 3 pkt 7a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zgodnie z którym przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji.Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, analiza przedmiotowego wniosku pozwoliła ustalić, że czynności wchodzące w zakres świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, spełniają definicję przebudowy. W związku z powyższym, opisane świadczenie dotyczy czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Jednakże, aby możliwe było zastosowanie przez Wnioskodawcę preferencyjnej stawki podatku VAT dla opisanego świadczenia, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.W tym miejscu wskazać należy, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 lub obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.Ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikowanych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.Wnioskodawca we wniosku wskazał, że: „(…) W budynku COM planuje się zapewnienie usługi zakwaterowania dla maksymalnie (...) osób dorosłych z orzeczeniem o znacznym i umiarkowanym stopniu niepełnosprawności na pobyt całodobowy. Dodatkowo zapewniona zostanie również forma pobytu dziennego dla maksymalnie (...) osób (jednocześnie). Pobyt dzienny będzie realizowany w wymiarze (...) godzin dziennie nieprzerwalnie. W budynku będą odbywały się zajęcia rehabilitacji oraz będą świadczone usługi opiekuńcze, obejmujące wsparcie w codziennym funkcjonowaniu osób z niepełnosprawnościami. Opieka lekarska nie będzie świadczona w trybie całodobowym na miejscu, jednakże mieszkańcy będą mieli zapewniony dostęp do świadczeń medycznych poprzez współpracę z lokalnymi podmiotami leczniczymi. COM będzie pełniło istotną rolę społeczną poprzez świadczenie kompleksowych usług opiekuńczych i mieszkaniowych (w formie pobytu całodobowego i pobytu dziennego) dla osób wymagających wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, w szczególności osób dorosłych z umiarkowanym i znacznym stopniem niepełnosprawności. Usługi świadczone przez COM obejmować będą opiekę, rehabilitację dla łącznie (...) osób. (…)”Wnioskodawca ponadto wskazał, że budynek będący przedmiotem wniosku klasyfikowany jest do działu 11 PKOB – jako budynek mieszkalny.W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.Odnosząc się do klasyfikacji przedmiotowego budynku, należy zaznaczyć, że każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem: - powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów; - powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych; - powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki. Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco: - należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie. - następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy Odnosząc się zatem do budynku Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnego, będącego przedmiotem wniosku, należy w pierwszej kolejności ustalić charakter budynku tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.W tym miejscu podkreślić należy, że z opisu przedstawionego we wniosku oraz (...), wynika, iż w Centrum Opiekuńczo-Mieszkalnym zlokalizowane zostaną dwie strefy: dzienna i całodobowa. W budynku ponadto zostały wyodrębnione (...) lokale mieszkalne. Jak wynika z przedłożonych dokumentów powierzchnia użytkowa budynku, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, obliczona według metodologii PKOB wynosi (...) m2 – w tym powierzchnia przeznaczona na część mieszkalną: (...) m2. Wyjaśnić również należy, że mimo iż lokale mieszkalne wyodrębnione w budynku, pozostają poza zakresem robót budowlanych wykonywanych w ramach przedmiotowej inwestycji, to stanowią one integralną część budynku i zgodnie z wyjaśnieniami PKOB wlicza się je do powierzchni użytkowej budynku. A zatem ponad połowa powierzchni użytkowej budynku przeznaczona będzie na cele mieszkaniowe. W związku z powyższym stwierdzić należy, że budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie stanowi budynek mieszkalny, sklasyfikowany w PKOB 11. W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 „Budynki” mieści się dział 11 „Budynki mieszkalne”.W konsekwencji powyższego oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniach informacje, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty, należy stwierdzić, iż budynek zlokalizowany przy ul. (...) - będzie spełniać kryteria uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W rezultacie, świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) i dotyczy obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, a zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.Informacje dodatkowe:Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji. Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS świadczenie będące przedmiotem niniejszej decyzji.Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub - stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.POUCZENIE:Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).