0111-KDSB2-1.440.275.2024.6.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 29 października 2024 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 10 grudnia 2024 r. (ta sama data wpływu) oraz z 19 lutego 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – Zabieg (…) Opis usługi: „Zabieg (…)” jest wykonywany w salonie masażu balijskiego i tajskiego (SPA), przez osoby przeszkolone w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało – balijskie terapeutki, które powszechnie uważane są za najlepsze masażystki na świecie. Przed wykonaniem zabiegu nie jest konieczna konsultacja lekarska. Klient przed zabiegiem informowany jest o przeciwwskazaniach do masażu klasycznego, relaksacyjnego przez recepcję SPA. Wykonująca zabieg nakłada krem/masło z określonymi składnikami aktywnymi na skórę klienta, następnie je wciera dłońmi. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Technikę tę wykonuje się, głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy, przesuwając dłonie w tempie około 40–50 ruchów na minutę. Uciski wykonuje się również kciukiem i wskazicielem lub stawami międzypaliczkowymi bliższymi ręki. Zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Podczas zabiegu nie używa się sprzętu. Jest to zabieg nieinwazyjny. Celem jest odpowiednia pielęgnacja ciała, jak również odżywienie oraz pobudzenie skóry do produkcji kolagenu i elastyny. Efektem jest piękniejsza i odżywiona skóra. Klient po zabiegu - w cenie zabiegu, otrzymuje herbatę (…). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.04 Stawka podatku od towarów i usług: 23% Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług UZASADNIENIE 29 października 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 10 grudnia 2024 r. oraz 19 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi „Zabieg (…)” na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi: Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towaru i usług, który zajmuje się prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej m.in. na świadczeniu usług z zakresu branży kosmetycznej, tj. na wykonywaniu zabiegów kosmetycznych. Jednocześnie jest franczyzodawcą, a proponowane przez niego usługi są świadczone również przez inne podmioty. Wnioskodawca w swojej ofercie proponuje różne zabiegi kosmetyczne (…), które są nieinwazyjnymi zabiegami stworzonymi przez lekarza medycyny estetycznej. Polegają one na aplikacji wysokich stężeń składników aktywnych, które zawarte są w określonych produktach i aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzące do uciskania fibroblastów, co w konsekwencji prowadzi do pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny. W ramach tych zabiegów, Wnioskodawca proponuje ZABIEG (…). Głównymi składnikami aktywnymi w przypadku tego zabiegu są: (…) Jest to zabieg (…), przeznaczony dla osób ze skórą z niedoskonałościami, skłonną do podrażnień, wrażliwą, atopową. Zabieg ten ma działanie uśmierzające ból oraz kojące na skórę. Po zabiegu oferowana jest herbata (…). Zdaniem Wnioskodawcy, ZABIEG (…) należy do kategorii usług zaklasyfikowanych zgodnie z PKWiU jako usługi kosmetyczne, manicure i pedicure (PKWiU 96.02.13.0), do których stosuje się obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8% (Załącznik do Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług - Dz. U. z 2024 r. poz. 387). W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło do Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty 9 grudnia 2024 r. i zostało przekazane zgodnie z właściwością do tutejszego Organu, Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem wniosku jest „Zabieg (…)” oraz udzielił m.in. następujących odpowiedzi:  1. W jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku, np. salon/gabinet kosmetyczny, salon masażu, inne miejsce (wskazać jakie)? Odp. SPA, działające pod kodem PKD 96.02.Z - Fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne.  2. Jakie konkretnie czynności – w następującej po sobie kolejności – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku – należy wymienić wszystkie czynności składające się na tą usługę i dokładnie je opisać. Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane przez Wnioskodawcę narzędzia, materiały, środki, kosmetyki. Odp. Klientka rozbiera się, zakłada bieliznę jednorazową i kładzie się na łóżku. Wykonująca zabieg nakłada krem/masło z określonymi składnikami aktywnymi na skórę klientki, następnie je wciera dłońmi. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Podczas zabiegu nie używa się sprzętu. Jest to zabieg nieinwazyjny. Celem jest odpowiednia pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym zapewniona w przyjemny sposób oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego. Zapewnienie odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze. Efektem usługi – zgodnie z oczekiwaniem zleceniodawcy - jest odżywiona, zadbana i piękniejsza skóra.  3. Jaki cel realizuje opisana we wniosku usługa? Co jest efektem jej wyświadczenia? Odp. Celem jest głęboka pielęgnacja i odżywienie skóry oraz pobudzenie skóry do produkcji kolagenu i elastyny. Efektem jest piękniejsza i odżywiona skóra.  4. Jakie są oczekiwania Klienta w odniesieniu do usługi, o której mowa we wniosku? Odp. Zapewnienie odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze. Efektem usługi – zgodnie z oczekiwaniem zleceniodawcy - jest odżywiona, zadbana i piękniejsza skóra.  5. W jakich konkretnie okolicznościach wykonywana jest usługa będąca przedmiotem wniosku (proszę opisać)? Odp. Aby zapewnić dobrą atmosferę, w trakcie zabiegu włączona jest odpowiednia muzyka, z dyfuzorów ulatnia się zapach olejku eterycznego.  6. Czy przed wykonaniem usługi będącej przedmiotem wniosku niezbędna jest konsultacja lekarska? Odp. Nie.  7. Czy istnieją przeciwwskazania do wykonania zabiegu? Jeśli tak, to jakie – należy wymienić oraz wskazać, czy i w jakiej formie klient jest o tym informowany? Odp. Istnieją przeciwwskazania związane z kontaktem dłoni z ciałem, szczególnie schorzeniami skóry i obrzękami ciała. Klient informowany jest o przeciwskazaniach przez recepcję Spa (zob. „Ankieta dotycząca stanu zdrowia”).  8. Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku? Odp. Osoba wykonująca zabieg nie potrzebuje formalnych kwalifikacji, ponieważ jest to zabieg nieinwazyjny.  9. Czy wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku wymaga specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności? Jeżeli tak, należy wskazać jakich. Odp. Specjalistyczna wiedza i wykształcenie nie jest niezbędne do wykonania usługi. Osoby ją wykonujące przechodzą szkolenia w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało. 10. Czy wskazana we wniosku herbata (…) jest wliczona w cenę usługi? Odp. Herbata (…) jest wliczona w cenę usługi. Do ww. uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: 1. Cennik zabiegów, z którego wynika że w cenę zabiegu wliczona jest Herbata (…), którą Klient otrzymuje po zabiegu; 2. Ankietę dotyczącą stanu zdrowia, w której m.in. Klient/Klientka oświadcza, że: (…) zapoznałem/am się z uwagami i zasadami dotyczącymi korzystania z zabiegów masażu oraz przeciwwskazaniami do korzystania z usług masażu jednocześnie potwierdzając niewystępowanie u mnie żadnego z nich. Zobowiązuję się zgłosić terapeucie każdą zmianę stanu zdrowia wynikłą w trakcie udzielania zabiegów. (…) 3. „Przeciwwskazania do masażu klasycznego, relaksacyjnego”, z których wynikają następujące informacje: W większości przypadków masaż jest zabiegiem bezpiecznym. Osoby, których dotyczy jedna z wymienionych niżej sytuacji, nie powinny poddawać się masażowi. (…) - wszystkie stany chorobowe przebiegające z wysoką temperaturą ciała (powyżej 38oC), ostre i podostre stany zapalne, - przerwanie ciągłości skóry, wczesny okres po złamaniach, skręceniach i zwichnięciach, (w takich przypadkach można masować poszczególne zdrowe stawy), - wszelkiego rodzaju zmiany dermatologiczne, - blizny, stłuczenia, stany zapalne skóry, żylaki (w takich przypadkach można masować tylko zdrowe części ciała), - alergie na stosowane do masażu kosmetyki, - krwotoki lub tendencje do ich wystąpienia, - niewyrównane wady serca, tętniaki, świeże zakrzepy, świeży zawał serca, nowotwory złośliwe i niezłośliwe, - pourazowe wylewy w stawach i mięśniach (do 3 dni od urazu), - zapalenia żył, - zapalenia szpiku kostnego z przetokami, - jamistość rdzenia, - okres pierwszego trymestru i ostatniego miesiąca ciąży, - okres ciąży z powikłaniami, - wszystkie przypadki wymagające interwencji chirurgicznej, - osoby po zabiegach operacyjnych (Masaż można wykonywać 12 miesięcy po zabiegu jeśli był poważny i 6 miesięcy po mniejszym, jeżeli blizny są dobrze zagojone), - choroba wrzodowa z krwawieniami, - kamica wątrobowa i nerkowa. (…).  4. Ofertę zabiegów w formie katalogu z korzyściami dla Klienta. (…) W wyniku analizy treści uzupełnienia stwierdzono konieczność dalszego doprecyzowania usługi będącej przedmiotem wniosku. W związku z powyższym pismem z 6 lutego 2025 r., znak 0111-KDSB2-1.440.275.2024.3.MW (wezwanie II), ponownie wezwano Wnioskodawcę do dalszego uzupełnienia wniosku. W piśmie z 19 lutego 2025 r. będącym odpowiedzią na ww. wezwanie II, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:  1. Jakie konkretnie kosmetyki/preparaty są stosowane na skórę w przedmiotowym zabiegu? (…)  2. Jakie działanie mają wskazane składniki aktywne, stosowane w przedmiotowym zabiegu? Odp. − (…) - silne właściwości przeciwzapalne, pozwala wyciszyć stany zapalne (zarówno te zaognione, jak i zupełnie niewidoczne tzw. Imfalmmaging) i złagodzić podrażnienia, dlatego świetnie sprawdza się w skórze problematycznej i wrażliwej; − (…) - tworzy na powierzchni warstwę okluzyjną (film), która zapobiega nadmiernemu odparowywaniu wody z powierzchni (jest to pośrednie działanie nawilżające), przez co kondycjonuje, czyli zmiękcza i wygładza skórę; − (…) - (…), charakteryzuje się działaniem hamującym melanogenezę, czyli proces enzymatycznego powstawania melanin, ponadto przyspiesza także gojenie podrażnień, ma działanie Anti-aging; − (…) - działa nawilżająco oraz natłuszczająco, ma właściwości kojące (m.in. dzięki zawartości allantoiny) – sprawdza się podczas łagodzenia wszelkich podrażnień, swędzenia i zaczerwienienia, wykazuje możliwości regenerujące i odżywiające skórę. Korzyści (…): - Łagodzi podrażnienia skóry; - Nawilża; - Regeneruje skórę wrażliwą, suchą lub podrażnioną; - Łagodzi oraz zmniejsza szorstkość i swędzenie skóry; - Przyspiesza odnowę skóry; - Pomaga normalizować produkcję sebum; - Zwęża pory skóry.  3. W jakim celu są stosowane wskazane składniki aktywne podczas przedmiotowego zabiegu? Odp. - (…) – główny cel: pielęgnacja, wyciszenie stanów zapalnych skóry złagodzenie podrażnień; - (…) - główny cel: pielęgnacja, nawilżenie, zmiękczenie i wygładzenie – upiększenie skóry; - (…) - główny cel: pielęgnacja i upiększenie skóry; - (…) - główny cel: pielęgnacja i upiększenie skóry, nawilżenie oraz natłuszczenie skóry.  4. Na czym polegają „odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzące do uciskania fibroblastów” oraz „uciskanie dłońmi”, które wskazano w opisie sprawy? Odp. Nakładanie i wcieranie kosmetyku z określonymi składnikami aktywnymi na skórę oraz jej uciskanie ma na celu właściwą pielęgnację ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego. Wcieranie i uciskanie są nieinwazyjną formą stymulacji fibroblastów przy użyciu dłoni (inwazyjne formy to nakłucia i mikronakłucia skóry). W miarę starzenia się organizmu zmienia się (maleje) zarówno aktywność fibroblastów, jak i proporcje liczebne pomiędzy nimi a fibrocytami (na korzyść fibrocytów). Zmienia się nawet sam rodzaj produkowanych włókien kolagenowych. Procesy te można znacznie spowolnić, a w pewnym zakresie nawet odwrócić pobudzając fibroblasty do większej aktywności, a tym samym wydłużyć okres, w jakim skóra zachowuje młody, piękniejszy wygląd. Technikę uciskania wykonuje się za pomocą rytmicznego uciskania tkanek. Uciski wykonuje się w sposób równoczesny po obu stronach tkanki lub naprzemiennie. Ucisk nie powinien z założenia być intensywny i nie powodować powstania dolegliwości bólowych. Technikę tę wykonuje się, głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy, przesuwając dłonie w tempie około 40–50 ruchów na minutę. Wykonuje się również kciukiem i wskazicielem lub stawami międzypaliczkowymi bliższymi ręki. Uciskanie podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Technikę uciskania wykorzystuje się również jako jedną z technik masażu, należy jednak podkreślić, że techniki takie jak uciskanie i ugniatanie używane na koniec zabiegu mają charakter pomocniczy względem głównego celu zabiegu – głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego. Stosowane techniki zabiegu oraz ich intensywność w zależności od stanu skóry, potrzeb i problemów skórnych dobiera wykonująca zabieg w porozumieniu z klientką. Wnioskodawca ma w swojej ofercie również klasyczne masaże, ale wówczas nie są używane kosmetyki o wysokich stężeniach składników aktywnych i wówczas realizują one inny cel główny: np. relaks, czy regenerację mięśni. Ale są to masaże, a nie zabiegi i nie podlegają zgłoszeniu w sprawie interpretacji składkowej. Należy podkreślić, że opisany zabieg nie jest masażem. Należy podkreślić, że techniki wykorzystywane również w masażach takie jak uciskanie i ugniatanie używane na koniec zabiegu mają charakter pomocniczy względem głównego celu zabiegu – głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego.  5. Wobec wskazania w cenniku i katalogu (dołączonych do uzupełnienia wniosku), że zabieg jest wykonywany odpowiednio w czasie 60 min., 90 min. i 120 min., należy wyjaśnić: a) jakie czynności są wykonywane w każdym z wyznaczonych czasów; b) co dokładnie wpływa na długość czasu; oraz c) czym różnią się między sobą (oprócz różnic czasowych)? Odp. Klientka decyduje o czasie trwania zabiegu. Od łącznego czasu zabiegu uzależniona jest jego cena. Jest to ten sam zabieg, różni się jedynie czasem wykonywania poszczególnych czynności. Zabieg 60 min:    - ułożenie klientki i przygotowanie do zabiegu– ok. 5 min;    - zmycie makijażu (jeśli dotyczy) – ok. 5 min;    - nakładanie i wcieranie kremu z określonymi składnikami aktywnymi na skórę klientki - ok. 35 min;    - uciskanie i ugniatanie (techniki masażu takie jak uciskanie i ugniatanie mają charakter pomocniczy) prowadzące do rozszerzenia naczyń krwionośnych, zapewniając efektywniejsze wchłanianie składników aktywnych – 15 min. Należy podkreślić, że techniki wykorzystywane również w masażach takie jak uciskanie i ugniatanie używane na koniec zabiegu mają charakter pomocniczy względem głównego celu zabiegu – głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego. Zabieg 90 min:    - ułożenie klientki i przygotowanie do zabiegu– ok. 5 min;    - zmycie makijażu (jeśli dotyczy) – ok. 5 min;    - nakładanie i wcieranie kremu z określonymi składnikami aktywnymi na skórę klientki - ok. 55 min;    - uciskanie i ugniatanie (techniki masażu takie jak uciskanie i ugniatanie mają charakter pomocniczy) prowadzące do rozszerzenia naczyń krwionośnych, zapewniając efektywniejsze wchłanianie składników aktywnych – ok. 25 min. Należy podkreślić, że techniki wykorzystywane również w masażach takie jak uciskanie i ugniatanie używane na koniec zabiegu mają charakter pomocniczy względem głównego celu zabiegu – głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego. Zabieg 120 min:    - ułożenie klientki i przygotowanie do zabiegu – ok. 5 min;    - zmycie makijażu (jeśli dotyczy) – ok. 5 min;    - nakładanie i wcieranie kremu z określonymi składnikami aktywnymi na skórę klientki - ok. 75 min;    - uciskanie i ugniatanie (techniki masażu takie jak uciskanie i ugniatanie mają charakter pomocniczy) prowadzące do rozszerzenia naczyń krwionośnych, zapewniając efektywniejsze wchłanianie składników aktywnych – ok. 35 min. Należy podkreślić, że techniki wykorzystywane również w masażach takie jak uciskanie i ugniatanie używane na koniec zabiegu mają charakter pomocniczy względem głównego celu zabiegu – głównym celem jest pielęgnacja ciała dzięki określonym składnikom aktywnym oraz uzyskanie efektu pielęgnacyjno-upiększającego.  6. W związku z informacją zawartą w uzupełnieniu wniosku z 9 grudnia 2024 r., która dotyczy uprawnień/kwalifikacji osób do wykonywania zabiegu: Należy wskazać: a) szczegółowe etapy szkolenia z aplikacji kosmetyków na ciało; oraz b) rodzaj certyfikatu jaki otrzymuje osoba, która kończy szkolenie. Odp. a) Etapy szkolenia: - Wprowadzenie; - Budowa skóry; - Funkcja fibroblastów; - Techniki i manualne sposoby pobudzania fibroblastów; - Składniki aktywne w kosmetykach marki Nature i dr Martyna Buchalska; - Działanie pielęgnacyjno-upiększające poszczególnych składników aktywnych; - Korzyści i efekty zabiegów wynikające z połączenia działania składników aktywnych z odpowiednim pobudzeniem fibroblastów; - Część praktyczna; - Podsumowanie i zakończenie. b) Jest to szkolenie wewnętrzne, na którym nie są wydawane formalne certyfikaty. W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z 6 marca 2025 r. nr 0112-KDSB2-1.440.275.2024.5.MW tutejszy organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 12 marca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała. Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: - niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: - symbole grupowań, - nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:    - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,    - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,    - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa w postaci „Zabiegu (…)”:    - wykonywana jest w nowoczesnym salonie masażu balijskiego i tajskiego (SPA);    - osoba wykonująca zabieg nie potrzebuje formalnych kwalifikacji (zabieg wykonywany jest przez osoby przeszkolone w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało – (…);    - przed wykonaniem zabiegu nie jest konieczna konsultacja lekarska;    - jest to zabieg nieinwazyjny;    - wykonująca zabieg nakłada krem/masło z określonymi składnikami aktywnymi na skórę klientki, następnie je wciera dłońmi. Uciskanie dłońmi podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Technikę uciskania wykonuje się za pomocą rytmicznego uciskania tkanek. Uciski wykonuje się w sposób równoczesny po obu stronach tkanki lub naprzemiennie. Ucisk nie powinien z założenia być intensywny i nie powodować powstania dolegliwości bólowych. Technikę tę wykonuje się, głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy, przesuwając dłonie w tempie około 40–50 ruchów na minutę. Ucisk wykonuje się również kciukiem i wskazicielem lub stawami międzypaliczkowymi bliższymi ręki;    - zabieg obejmuje skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz. Podczas zabiegu nie używa się sprzętu;    - zabieg polega na aplikacji wysokich stężeń składników aktywnych, które zawarte są w kosmetyku (…) i aplikowane poprzez odpowiednio dobrane techniki wcierania prowadzące do uciskania fibroblastów, co w konsekwencji prowadzi do pobudzenia produkcji kolagenu i elastyny;    - główny składnik aktywny (…) zawarty w kosmetyku stosowanym do zabiegu ma silne właściwości przeciwzapalne, pozwala wyciszyć stany zapalne (zarówno te zaognione, jak i zupełnie niewidoczne tzw. infalmmaging) i złagodzić podrażnienia;    - wskazaniami do zabiegu są stany napięcia, zwiększonego narażenia na stres, dolegliwości bólowe mięśni i stawów oraz skóra z niedoskonałościami, skłonna do podrażnień, wrażliwa, atopowa;    - klient oczekuje zapewnienia odpowiedniej pielęgnacji ciała oraz uzyskania efektu pielęgnacyjno-upiększającego w przyjemnej, relaksującej atmosferze;    - korzyści z zabiegu: łagodzi podrażnienia skóry, działa relaksująco i odprężająco, zmniejsza dolegliwości bólowe i stawowo-mięśniowe, pomaga normalizować produkcję sebum;    - zgodnie z „Ankietą dotyczącą stanu zdrowia” klient oświadcza, że zapoznał się z uwagami i zasadami dotyczącymi korzystania z zabiegów masażu oraz przeciwwskazaniami do korzystania z usług masażu jednocześnie potwierdzając niewystępowanie u niego żadnego z nich;    - z dołączonych do wniosku „Przeciwwskazań do masażu klasycznego, relaksacyjnego” wynika, że przedmiotowy zabieg opiera się w głównej mierze na masażu. Klient m.in. informowany jest w nich, że: „W większości przypadków masaż jest zabiegiem bezpiecznym. Osoby, których dotyczy jedna z wymienionych niżej sytuacji, nie powinny poddawać się masażowi. (…). Masaż można wykonywać 12 miesięcy po zabiegu jeśli był poważny i 6 miesięcy po mniejszym, jeżeli blizny są dobrze zagojone” oraz jednym z przeciwwskazań są „alergie na stosowane do masażu kosmetyki”;    - kosmetyk używany do przedmiotowego zabiegu jest określany jako „(…) profesjonalne kosmetyki do masażu”, a na jego  opakowaniu widnieje informacja „SPOSÓB UŻYCIA: (…)”. Przystępując do dokonania klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku należy wskazać, co następuje. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S „POZOSTAŁE USŁUGI” obejmuje: - usługi świadczone przez organizacje członkowskie, - usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego, - usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego, - usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich, - usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne, - usługi pogrzebowe i pokrewne, - usługi związane z poprawą kondycji fizycznej, - pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane Sekcja ta nie obejmuje: - usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0, - usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0, - usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0, - usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0, - usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0, - usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85, - usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86, - usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0. W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje: - pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich, - fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne, - pogrzeby i działalność pokrewną, - pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną. Dział ten nie obejmuje: - peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0, - wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0, - utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0, - usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0, - naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0. W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.02 „Usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne”, natomiast w klasie tej mieszczą się m.in. takie grupowania, jak 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, ex 96.02.14.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure, świadczone w domu”, 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Grupowanie 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”, które obejmują: - usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne, - usługi wykonywania manicure i pedicure, - usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu; Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0. Natomiast grupowanie 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”, zawiera usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi, Grupowanie to nie obejmuje usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86. W dziale 96 „POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI” mieści się także klasa 96.04 „USŁUGI ZWIĄZANE Z POPRAWĄ KONDYCJI FIZYCZNEJ”, a w niej grupowanie 96.04.10.0 o tej samej nazwie, które obejmuje usługi świadczone przez łaźnie tureckie, sauny i łaźnie parowe, solaria, salony odchudzające, salony masażu (z wyłączeniem masażu leczniczego) i podobne usługi mające na celu poprawę samopoczucia. Grupowanie to nie obejmuje: - usług w zakresie masaży i terapii leczniczych, sklasyfikowanych w 86.90.13.0, 86.90.19.0, - usług obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (centra fitness) i kulturystyce, sklasyfikowanych w 93.13.10.0. W celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi – Zabieg (…) – konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności, w jakich dochodzi do jej wykonania. Rozróżnić bowiem należy zabiegi typowo kosmetyczne, pielęgnacyjne, upiększające oraz zabiegi, których główną istotą jest masaż, a które także mogą być oferowane np. w salonach masażu/SPA. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. W ocenie tutejszego organu, usługa „Zabieg (…)” nie ma charakteru oraz cech zabiegu upiększającego. Zabieg ukierunkowany jest na wprowadzenie w stan głębokiego relaksu przy jednoczesnym zastosowaniu kosmetyku, który wmasowywany działa na skórę pielęgnacyjne. Używany kosmetyk wpływa na jakość skóry, jej pielęgnację, jednak cały zabieg opiera się przede wszystkim na wcieraniu składników aktywnych określonymi technikami masażu. W przypadku zabiegów, w czasie których stosowany jest masaż, należy dokonać oceny, czy wykonywany jest on wyłącznie pomocniczo dla usługi pielęgnacyjnej, aby na przykład zaaplikować w skórę kosmetyki i wzmocnić ich działanie, czy też masaż jest podstawową czynnością i stanowi główny cel, na jakim koncentruje się dany zabieg. Powyższe ma znaczenie, ponieważ inny charakter oraz istotę posiada usługa polegająca na wykonaniu zabiegu upiększającego, poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, składników, maseczek czy urządzeń, z równoczesnym zastosowaniem elementów masażu, a inny charakter będzie posiadać usługa, której głównym celem jest masaż ciała z dodaniem kosmetyku. W przedmiotowej sprawie można zauważyć, że usługa „Zabieg (…)” skupia się przede wszystkim na masażu obejmującym skórę pleców, nóg, brzucha oraz szyję i twarz, podczas którego najpierw nakładany i wcierany jest krem na skórę klienta poprzez rytmiczne uciskanie tkanek (głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy), następnie ciało jest uciskane i ugniatane, tak aby doprowadzić do rozszerzenia naczyń krwionośnych. Jak już zostało wskazane powyżej, czas wykonywania zabiegu – gdzie przeważającą częścią jest masowanie ciała poprzez nakładanie kosmetyku oraz zastosowanie odpowiednich technik masażu to ponad 90% całości zabiegu. Dodatkowo z dołączonego do wniosku „Katalogu z korzyściami dla Klienta” wynika, że: „(…)”. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy osoby wykonujące zabieg przechodzą szkolenia w zakresie właściwych sposobów aplikacji kosmetyków na ciało. Stosowany podczas zabiegu kosmetyk ma działanie relaksująco-odprężające, zmniejsza dolegliwości bólowe stawowo-mięśniowe, pomaga normalizować produkcję sebum oraz łagodzi podrażnienia skóry, co potwierdza, że bez masażu (wcieranie kremu – odpowiednio przez 35 min., 55 min. oraz 75 min., a następnie uciskanie i ugniatanie tkanek) samo nałożenie kremu nie miałoby sensu. Kosmetyk ten służy wyłącznie do usprawnienia zabiegu, a zawarte w nim składniki aktywne są jedynie dodatkiem do masażu, który jest wykonywany przez najlepsze masażystki na świecie – terapeutki balijskie. Także z dołączonej do uzupełnienia etykiety kosmetyku (…) widnieje informacja, że jest to „profesjonalny kosmetyk do masażu”. Z powyższego wynika, że zabieg nie skupia się na wprowadzaniu preparatów na skórę pleców, nóg, brzucha, szyi i twarzy, lecz na jej masażu, z zastosowaniem odpowiednich ruchów i technik. W ramach usługi „Zabieg (…)” osoba wykonująca zabieg (balijska masażystka) stosuje kombinację technik takich jak: a) wcieranie kremu i uciskanie, aby stymulować fibroblasty przy użyciu dłoni; b) rytmiczne uciskanie tkanek; c) uciski wykonuje się w sposób równoczesny po obu stronach tkanki lub naprzemiennie; d) technikę tę wykonuje się, głównie wykorzystując chwyt szczypcowy lub pęsetowy, przesuwając dłonie w tempie około 40–50 ruchów na minutę; e) uciski wykonuje się również kciukiem i wskazicielem lub stawami międzypaliczkowymi bliższymi ręki;  f) uciskanie podczas zabiegu prowadzi do rozszerzenia naczyń krwionośnych, dzięki czemu cenne składniki aktywne lepiej się wchłaniają. Z powyższego wynika zatem, że osoba przeprowadzająca zabieg wykonuje czynności charakterystyczne dla typowego masażu. Wykonanie „Zabiegu (…)”, który działa relaksująco i odprężająco, zmniejsza dolegliwości bólowe i stawowo-mięśniowe, pomaga normalizować produkcję sebum, jak również łagodzi podrażnienia skóry - może prowadzić do poprawy wyglądu zewnętrznego klientki, jednak jego istotą jest typowy masaż ciała. Powyższe cechy zabiegu przemawiają za stwierdzeniem, że w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z usługą kosmetyczną – zabiegiem pielęgnacyjnym/upiększającym, w którym masaż jest elementem pomocniczym, pobocznym, niezbędnym do właściwego działania zastosowanych preparatów, ale z usługą, w której to masaż jest istotą i celem przeprowadzonego zabiegu. Z dokonanej analizy wynika, że czynności składające się na Zabieg (…) zawierają cechy charakterystyczne dla pielęgnacji skóry, jak i masażu, ale cała usługa stanowi jedną usługę pielęgnacyjno-relaksacyjną. Przy czym w ocenie tutejszego organu, to elementy zabiegu, których istotą jest masaż sprawiają, że zasadniczym celem jest relaks i poprawa samopoczucia klienta. W konsekwencji powyższego, usługę będącą przedmiotem analizy – „Zabieg (…)” – należy klasyfikować do usług objętych grupowaniem 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Zgodnie z brzmieniem art. 146ef ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1. Opisana we wniosku usługa –  Zabieg (…) – mieści się w grupowaniu PKWiU 96.04 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej” i nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),   - usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).     Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy). WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy). WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja usługi, lub - stawka podatku właściwa dla usługi, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).  Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).