0111-KDSB3-2.450.110.2024.7.LW

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, pkt 35,  art. 3,  art. 7d ust. 1 pkt 1, art.   ustawy z dnia  6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).   UZASADNIENIE      W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z  art. 2 ust.1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za  płyn do papierosów elektronicznych należy rozumieć roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.   Treść art.2 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy wskazuje natomiast, że papierosy elektroniczne to urządzenia jednorazowego albo wielokrotnego użytku służące do spożywania za pomocą ustnika pary powstającej z płynu do papierosów elektronicznych, wyposażone w szczególności w kartridże lub zbiorniki. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy,  a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Pozycja 46 w załączniku nr 1 do ww. ustawy, zawierającym wykaz wyrobów akcyzowych, wskazuje, że wyrobem akcyzowym jest płyn do papierosów elektronicznych, bez względu na kod CN. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…),  określony we wniosku jako produkt stanowiący (…), składający się, zgodnie z informacjami uzyskanymi od Wnioskodawcy, głównie z (…). Zdaniem Spółki wyrób nie nadaje się do samodzielnego palenia w papierosie elektronicznym, przeznaczony  jest natomiast do wykorzystania do (…). Produkt sprzedawany w (…) o pojemności (…) ml, przy czym objętość samego produktu w opakowaniu wynosi (…) ml. W ocenie Wnioskodawcy, wyrób spełnia definicję tytoniu do palenia. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Centralne Laboratorium Celno-Skarbowe (…) Urzędu Celno-Skarbowego w (…) (sprawozdanie nr (…)) wykazały, że badaną próbkę stanowi ciecz barwy (…), o (…) zapachu. W wyrobie wykryto obecność (…) oraz (…). Analiza substancji chemicznych z zastosowaniem metanolu wskazała na obecność w próbce: (…). Zawartość (…) oszacowano na poziomie (…), a zawartość (…). Masa właściwa próbki wynosi (…). Przeprowadzone badania laboratoryjne wykazały również, że ciecz użyta w papierosie elektronicznym jest zdolna do wytworzenia aerozolu, który nie przypomina dymu papierosowego. Odnosząc się w tym miejscu do zadeklarowanego przez Wnioskodawcę rodzaju wyrobu akcyzowego tj. wskazania we wniosku, że produkt stanowi tytoń do palenia, wyjaśniam, że zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 98 ust.1 ustawy o podatku akcyzowym,  do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się bez względu na kod CN: 1) papierosy; 2) tytoń do palenia; 3) cygara i cygaretki. W myśl art. 98 ust. 5 ww. ustawy  za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące  papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Ponadto, zgodnie z art. 98 ust. 8 ww. ustawy produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych.   Przytoczone przepisy odnoszące się do definicji tytoniu do palenia oraz skład i właściwości produktu objętego wnioskiem  wskazują, że nie spełnia on definicji tytoniu do palenia. Jak wykazały wyniki badań, wyrób o nazwie (…) jest płynnym roztworem, wytwarzającym (...). Nie można go zatem uznać za wyrób pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego. Zgromadzony w sprawie materiał dowodowy wskazuje natomiast, że produkt  będący przedmiotem złożonego wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, określony jako (…), stanowi roztwór, zawierający m.in. (…)  i jak wynika z przeprowadzonych badań laboratoryjnych, (...). Tym samym należy uznać, że skład i właściwości fizykochemiczne produktu wskazują, że może on być użyty w papierosach elektronicznych, w związku z czym  spełnia definicję płynu do papierosów elektronicznych, określoną w art.2 ust.1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym. Uznając wyrób stanowiący przedmiot niniejszego wniosku za płyn do papierosów elektronicznych,  uznano go tym samym za wyrób akcyzowy ujęty w poz. 46 załącznika nr 1 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym.