0111-KDSB3-2.450.183.2024.5.JS

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), w zw. z art.7g ust.2, art. 7i pkt 1, art. 2 ust.1 pkt 1 i art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia  2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.06.2024 r. o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, Dyrektor  Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej  „(…)”.   UZASADNIENIE   W dniu 17.06.2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej „(…)”. Do wniosku dołączono: interpretację indywidualną nr (…)  z dnia (…), Certyfikat jakości (dla partii nr (…)), Kartę charakterystyki produktu oraz zdjęcia prezentacji przedmiotowego produktu.  Pismem z  dnia 09.09.2024 r., stanowiącym uzupełnienie złożonego wniosku, przekazano szczegółowe informacje  dotyczące  przeznaczenia wyrobu, w tym formy oraz sposobu jego oferowania na sprzedaż.   Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan faktyczny i prawny przedmiotowej sprawy,  wyjaśniam co następuje:             W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy.   W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.   Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS) jak i Nomenklatury scalonej służą noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.   Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.   Postanowieniem nr (...) z dnia (...) 2024 r. poinformowano Wnioskodawcę, zgodnie z treścią art.200 Ordynacji podatkowej, o możliwości wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała.   Przedmiotem niniejszej decyzji jest produkt o nazwie „(…)”, będący, zgodnie z kartą charakterystyki, substancją chemiczną o numerze CAS: (…). Na etykiecie umieszczonej na opakowaniach brak jest informacji dot. dedykowanego konkretnego przeznaczenia produktu.  Produkt jest oferowany do sprzedaży w opakowaniach jednostkowych  o pojemnościach: (...) ml, (...) ml, (...) ml, (...) ml, (...) ml, (...) ml, (...) l, (...) l, (...) l, (...) l.   Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, przedmiotowy wyrób sprzedawany jest wyłącznie za pośrednictwem strony internetowej (online), na której wskazano na przeznaczenie (...) ww. produktu poprzez zamieszczenie na stronie informacji o następującej treści: „(…).” Obok przedmiotowego wyrobu na platformie oferowana będzie sprzedaż (...), itp. Zgodnie z oświadczeniem Strony nie jest to miejsce kierowane do sprzedaży wyrobów tytoniowych, nowatorskich lub produktów wykorzystywanych w papierosach elektronicznych.   Zgodnie z treścią załączonego do wniosku Certyfikatu Jakości oraz Karty Charakterystyki przedmiotem wniosku jest substancja o nazwie (…).   W pozycji 2905 Nomenklatury scalonej klasyfikowane są alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne.   Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 2905 Systemu Zharmonizowanego grupa wyrobów określana jako – diole i pozostałe alkohole wielowodorotlenowe, obejmuje: (I)   Diole (1) Glikol etylenowy (etanodiol). Bezbarwna gęsta ciecz o słabym, ostrym zapachu. Używany do produkcji nitroglikolu (materiał wybuchowy) oraz jako rozpuszczalnik lakierów, środek przeciwdziałający zamarzaniu oraz w syntezie organicznej. (2)  Glikol propylenowy (propanodiol-1,2). Ciecz bezbarwna, lepka i higroskopijna. (II)  Pozostałe alkohole wielowodorowe (1) Glicerol (propanotriol1-1,2,3). Glicerol, znany także jako gliceryna, może być otrzymywany albo przez oczyszczenie surowego glicerolu (np. przez destylację lub oczyszczenie na kolumnach jonowymiennych) lub na drodze syntezy z propylenu. Glicerol ma słodki smak. Na ogół jest bezbarwny i bez zapachu, lecz czasami może mieć lekko żółtawy odcień. Do celów niniejszej pozycji, glicerol musi mieć czystość 95% lub większą w przeliczeniu na masę suchego produktu. Glicerol o mniejszej czystości (surowa gliceryna) jest wyłączony (pozycja 1520). (2) 2-Etylo-2-(hydroksymetylo)propano-1,3-diol (trimetylolopropan). Jest stosowany w produkcji lakierów i żywic alkidowych, syntetycznych olejów schnących, pianek i powłok uretanowych. (3)  Pentaerytrytol. Biały krystaliczny proszek, do produkcji materiałów wybuchowych i tworzyw sztucznych. (4) Mannit. Biały krystaliczny proszek lub granulki. Występuje w świecie roślinnym (sok Fraxinus ornus); otrzymywany syntetycznie. Używany jest jako łagodny środek przeczyszczający oraz do produkcji materiałów wybuchowych (heksazotan mannitu). (5) D-sorbit (sorbitol). Biały, krystaliczny, higroskopijny proszek. Stosowany jest w  przemyśle perfumeryjnym, w produkcji kwasu askorbinowego (stosowany w medycynie) i środków powierzchniowo czynnych oraz jako substytut glicerolu i jako zwilżacz (tzn. środek utrzymujący wilgoć). (6) Pentanotriol, heksanotriol itp.   Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2905 Nomenklatury scalonej oraz uwzględniając deklarowany skład i przeznaczenie wyrobu „(…)”, wskazać należy, że ww. produkt winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2905 45 00 obejmującego – alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne, pozostałe alkohole poliwodorotlenowe, glicerol.   Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2905. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny,  w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż.   W pozycji 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy ujęte zostały, bez względu na kod CN, produkty spełniające definicję  płynu do papierosów elektronicznych.   Z powyższego wynika, że o klasyfikacji danego wyrobu (roztwór, baza, glikol, gliceryna) jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jego przeznaczenie. To przeznaczenie do wykorzystania w papierosie elektronicznym decyduje o uznaniu, że dany produkt jest płynem do papierosów elektronicznych i tym samym stanowi wyrób akcyzowy. Tym samym nie wyklucza uznania za płyn do papierosów elektronicznych glikolu lub gliceryny – pod warunkiem, że są one przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Wskazanie w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym „bazy” jako półproduktu do wytwarzania płynu do papierosów w ostatecznej, finalnej postaci pozwala na przyjęcie, że pod pojęciem „płyn do papierosów elektronicznych” należy rozumieć nie tylko wyrób w ostatecznej postaci stosowanej w papierosie elektronicznym, lecz również glikol i glicerynę służące do jego wytworzenia.   Powyższe oznacza zarazem, że pojęcie „przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych” zawarte w definicji  płynu do papierosów elektronicznych należy rozumieć w ten sposób, że co do zasady sprzedaż bądź oferowanie na sprzedaż glikolu lub gliceryny, jeżeli nie są przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych, nie wskazuje na ich przeznaczenie akcyzowe tj. do wykorzystania w papierosach elektronicznych.     W przypadku sprzedaży internetowej, istotnym elementem jest  również rodzaj asortymentu oferowanego na sprzedaż przez sprzedawcę. tj. jakie produkty sprzedawane są wraz z (...) w tej samej kategorii produktów.   Jak wynika z akt sprawy platforma, z której będzie dokonywana sprzedaż przedmiotowego wyrobu nie jest miejscem sprzedaży wyrobów tytoniowych, nowatorskich lub produktów wykorzystywanych w papierosach elektronicznych. Dodatkowo obok (...) na platformie oferowana będzie sprzedaż (...).   Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób, klasyfikowany do kodu CN 2905 45 00, który, zgodnie z deklaracją oferowany jest przez Stronę do przeznaczenia kosmetycznego, nie spełnia definicji  płynu do papierosów elektrycznych, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.   Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli m.in. wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego (…), co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.   Mając powyższe na uwadze orzeczono jak w sentencji niniejszej decyzji.   Jednocześnie wskazać należy, że przeznaczenie przedmiotowego wyrobu do wykorzystania w papierosach elektronicznych lub prezentowanie jego w sprzedaży obok towarów z rodzaju stosowanych jako wyroby tytoniowe, nowatorskie lub produkty wykorzystywane w papierosach elektronicznych spowoduje, iż stanie się on wyrobem akcyzowym spełniającym definicję płynu do papierosów elektronicznych, która została określona w art.2 ust.1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).