0111-KDSB3-2.450.19.2023.15.MC

DECYZJA Art. 207  ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku  Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. 2023 r., poz. 2383) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 2 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity Dz.U. 2023 r., poz. 1542 ze zm.). UZASADNIENIE    W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715.Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust.2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej  (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6, klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...), który zgodnie z informacjami podanymi przez Wnioskodawcę jest (…). W skład wyrobu wchodzą (…). Gotowy do sprzedaży wyrób pakowany jest w (…). Zdaniem Wnioskodawcy powinien być klasyfikowany do kodu (…).   Badania laboratoryjne wyrobu (...) przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (...) Urzędu Celno-Skarbowego w (...) (nr (…) z dnia (…) r.) wykazały, (…). Badania przeprowadzone przez firmę (…) (raport z badań nr (…) z dnia (…) r.) wykazały w zakresie wykonanych badań że: (…). Na podstawie przeprowadzonych badań uznano, że produkt wykazuje własności typowe dla smarów plastycznych. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe.      W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Zgodnie z komentarzem do pozycji 2710 pkt C, zamieszczonym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego, pozycja 2710 obejmuje oleje mineralne, do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury. Jako przykład takich wyrobów w pkt 2 wskazano: Smary składające się z mieszanin olejów smarowych, zawierające różne ilości innych produktów (np. produktów służących poprawieniu właściwości smarujących (takich jak oleje i tłuszcze roślinne), przeciwutleniaczy, środków przeciwrdzewnych, środków przeciwdziałających pienieniu takich jak silikony). Smary te obejmują oleje mieszane, oleje do pracy przy dużym obciążeniu, oleje mieszane z grafitem (zawiesiny grafitu w olejach ropy naftowej lub olejach otrzymanych z minerałów bitumicznych), smary górnozaworowe, oleje włókiennicze oraz smary stałe, składające się z olejów smarowych o zawartości około od 10 do 15 % mydeł glinowych, wapniowych, litowych itd. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej  „oleje ciężkie” (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Zgodnie z informacją uzyskaną z jednostki badawczej przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej w zakresie destylacji dla olejów ciężkich, ponieważ charakter próbki wykracza poza zakres metody badawczej ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86), co uniemożliwia określenie procentu destylacji w 250 °C metodą PN-EN ISO 3405:2019-05 (oznaczenie % destylacji w 250 oC).   Ponadto, zgodnie z zapisami uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej oleje ciężkie zdefiniowane w lit. d), dla których nie można określić: - procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86, - lepkości kinematycznej w 50 °C metodą EN ISO 3104 lub, - koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500) są objęte podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. Biorąc pod uwagę powyższe zapisy, uznać należy, że wyrób jest olejem ciężkim, i klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów - kody od 2710 19 71 do 2710 19 99 zgodnie z jego przeznaczeniem. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że przedmiotowy wyrób (...) należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 99, który obejmuje – pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań) oraz deklarowany przez Wnioskodawcę skład tj. (…), uznać należy iż ww. wyrób powinien być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych.   W świetle powyższego deklarowaną przez Wnioskodawcę klasyfikację wyrobu (...) do pozycji 3403 Nomenklatury scalonej, która obejmuje preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi i antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych (podkreślenie własne), z uwagi na fakt, iż ww. produkt zawiera (…)% (m/m) (…), uznać należy za niewłaściwą. Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 99 dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników badań laboratoryjnych, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i uwag dodatkowych 2d i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej. Uwzględniając powyższe ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy. Ponadto z uwagi na swoje właściwości (w zakresie wykonanych badań), uznać należy iż ww. wyrób powinien być klasyfikowany w grupie smarów plastycznych. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, który jest dostępny pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/ wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. (…) – dane zastrzeżone