0111-KDSB3-2.450.237.2024.5.LW

DECYZJANa podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art.7g ust.2 ustawy z dnia 6 grudnia  2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 23.07.2024 r.),  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…).   UZASADNIENIE   W dniu 23 lipca 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek  o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Do wniosku dołączono m.in. kartę charakterystyki przedmiotowego produktu. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt, stanowiący mieszaninę składającą się z (…). Zgodnie z oświadczeniem, przedmiotowy preparat  znajduje przemysłowe/profesjonalne zastosowanie jako rozcieńczalnik w (...). Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 jako pozostałe organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów. W trakcie prowadzonego postępowania, w celu ustalenia  właściwości wyrobu i dokonania jego prawidłowej klasyfikacji wg Nomenklatury Scalonej, przeprowadzono badania laboratoryjne próbki przedmiotowego wyrobu w Dziale Laboratorium Celne (...) w (...).   Postanowieniem nr (...) z dnia (...)2024 r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyznaczył Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz  wyroby nowatorskie, określone w załączniku  nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej  (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2,  t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl  ust. 2 ww. przepisu  zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.   Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.   Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią  i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne w (...)(...) Urzędu Celno-Skarbowego w  (…) wykazały, że próbka występuje pod postacią (...), (...) cieczy, w skład której wchodzą głównie (…). (…) określono na poziomie (…), natomiast (…) na poziomie (…)(m/m).  Gęstość wyrobu w 15°C określono na poziomie (…) [kg/m³]. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten do temperatury 141,7 [oC] destyluje w ilości  (…) %, natomiast do temperatury 174,8 [oC] destyluje (…) % produktu, łącznie ze stratami. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Przedmiot niniejszej decyzji nie spełnia warunków ww. uwagi, bowiem stanowi mieszaninę  (…), w których masa składników aromatycznych (…) (m/m)) jest większa niż niearomatycznych. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2707 obejmuje ona oleje i pozostałe produkty destylacji wysokotemperaturowej smoły węglowej; podobne produkty, w których masa składników aromatycznych jest większa niż składników niearomatycznych.   Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2707 niniejsza pozycja obejmuje: (1) Oleje i inne produkty otrzymane przez destylację wysokotemperaturowej smoły węglowej w mniejszych lub większych zakresach frakcji, z których wytwarzane są mieszaniny, składające się głównie z węglowodorów aromatycznych i innych związków aromatycznych.     Oleje te i inne produkty obejmują: -Benzol (benzen), toluol (toluen), ksylol (ksyleny) i solwentnafta. -Oleje naftalenowe i surowy naftalen. -Oleje antracenowe i surowy antracen. -Oleje fenolowe (fenole, krezole, ksylenole itd.). -Zasady pirydynowe, chinolinowe i akrydynowe. -Oleje kreozotowe. (2) Podobne oleje i produkty z przewagą składników aromatycznych, otrzymane w procesie destylacji niskotemperaturowej smoły węglowej, przez „odpędzanie rozpuszczalnika” z gazu węglowego, przez przetwarzanie ropy naftowej lub w jakimkolwiek innym procesie. Przedmiot niniejszej decyzji nie spełnia również warunków pozycji CN 2707, bowiem stanowi mieszaninę składającą się z (...) do których dodano rozpuszczalnik - (...).   Brzmienie pozycji 3814 Nomenklatury scalonej wskazuje, że obejmuje ona organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów.   Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814,  pozycja ta obejmuje organiczne rozpuszczalniki i rozcieńczalniki (nawet zawierające 70% masy lub więcej oleju ropy naftowej), pod warunkiem, że nie są one oddzielnymi, chemicznie zdefiniowanymi związkami chemicznymi i nie są objęte inną, bardziej odpowiednią pozycją. Są to mniej lub bardziej lotne ciecze, używane m.in. do przygotowywania pokostów i farb lub jako preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. Jako przykłady  produktów klasyfikowanych do tej pozycji wskazano: (1) Mieszaniny acetonu, octanu metylu i metanolu oraz mieszaniny octanu etylu, alkoholu butylowego i toluenu. (2) Preparaty odtłuszczające do elementów maszyn itp. składające się z mieszaniny: benzyny lakierniczej z trichloroetylenem; lub benzyny lakowej z produktami chlorowanymi i ksylenem. Ww. Noty wyjaśniające wskazują również, że  pozycja 3814 obejmuje ponadto preparaty do usuwania farb lub pokostów, składające się z wyżej wymienionych mieszanin z dodatkiem niewielkich ilości parafiny (opóźniającej parowanie rozpuszczalników), emulgatorów, substancji żelujących itp. Dodatkowo zgodnie z treścią Rozporządzenia Komisji (WE) nr 725/2020 z dnia 26 maja 2020 r.  do pozycji 3814 00 90 zaklasyfikowano produkt złożony z węglowodorów (głównie parafinowych i naftenowych) w ilości (…) [% masy] oraz octanu n- butylu w ilości (…) [% masy] do stosowania jako organiczny złożony rozpuszczalnik (…), przedstawiany  w beczkach o pojemności (…) litrów, w pojemnikach o pojemności (…) litrów lub luzem. Mając na uwadze przywołane powyżej brzmienie zapisów Nomenklatury scalonej oraz informacje podane przez Wnioskodawcę co do składu wyrobu oraz jego deklarowanego przeznaczenia jak również wyniki badań laboratoryjnych wyrobu o nazwie handlowej (…), z których wynika, że produkt jest  mieszaniną (…), wyrób zaklasyfikowano do kodu CN 3814 00 90,  który obejmuje organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, inne niż na bazie octanu butylu. Dokonana klasyfikacja zgodna jest  z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 3814 oraz z treścią Rozporządzenia Komisji (WE) nr 725/2020 z  26 maja 2020 r.  Wobec powyższego należy stwierdzić, że ww. wyrób klasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 nie zalicza się do produktów wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, czyli wyrobów akcyzowych ujętych w załączniku nr 1 do ww. ustawy.   Zgodnie z treścią  art. 7i ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego.      Mając powyższe na uwadze, należało orzec jak w sentencji niniejszej decyzji.   POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).