0111-KDSB3-2.450.248.2024.6.JS

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, i art. 7i pkt 1, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3 oraz art. 7g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 26.07.2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiącego (…).   UZASADNIENIE W dniu 26.07.2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek (…) o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…), stanowiącego (…). Do wniosku dołączono m.in. (…). Pismem z dnia (…) r. Wnioskodawca oświadczył, iż skład ww. wyrobu jest identyczny jak dla produktu o nazwie (…) (sprawa nr (…)). Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy produkt (…) różni się od produktu (…) jedynie (…). Wobec powyższego, Strona zwróciła się z wnioskiem o uwzględnienie badań laboratoryjnych wykonanych dla produktu (…) w niniejszym postępowaniu. Postanowieniami z dnia (…) r. i z (…) r. włączono do postępowania dowody w postaci sprawozdań z badań laboratoryjnych nr (…) z dnia (…) r. oraz nr (…) z dnia (…) r., wykonanych w (…) Urzędzie Celno-Skarbowym w (…), Dział Laboratorium Celno-Skarbowe. Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona (…).   Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane.   Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę, jest produkt o nazwie (…), który ma postać (…). Produkt nie zawiera w składzie (…). W skład ww. wyrobu wchodzą: (…). Zawartość nikotyny w (…) wynosi (…) %. Produkt (…). Towar prezentowany jest w (…).   Badania laboratoryjne przeprowadzone przez (…) Urząd Celno-Skarbowy w (…), Dział Laboratorium Celno-Skarbowe (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r. oraz nr (…) z dnia (…) r.) dla tożsamego wyrobu o nazwie (…) różniącego się od przedmiotowego produktu (…), wykazały, że badaną próbkę wyrobu stanowi (…). W wyniku badania ustalono, że próbka nie nadaje się do palenia, natomiast (…) wytwarza aerozol.   Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.   Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje m.in.: Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania przez usta, w inny sposób niż bezpośrednio do nosa, bez spalania, jak określono w uwadze 3 do niniejszego działu. Produkty te obejmują między innymi: (…) Grupa ta obejmuje również produkty zawierające nikotynę przeznaczone do użytku rekreacyjnego, a także produkty nikotynowej terapii zastępczej (NRT) przeznaczone do wspomagania zaprzestania palenia tytoniu, przyjmowane w ramach programu ograniczenia spożycia nikotyny w celu zmniejszenia uzależnienia organizmu człowieka od tej substancji. Biorąc pod uwagę skład i przeznaczenie przedmiotowego wyrobu należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 2404 i powinien być klasyfikowany do kodu 2404 12 00 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe produkty przeznaczone do wdychania bez spalania, zawierające nikotynę. Klasyfikacja ww. wyrobu do wskazanego kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404.   Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury Scalonej 2404 nie zostały wprost wskazane w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe.   Jednocześnie zawarty w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym Wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje m.in. papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki (poz. 42) oraz wyroby nowatorskie (poz. 47) – bez względu na kod CN. Ponadto, mając na uwadze obowiązujące przepisy odnoszące się do wyrobów tytoniowych należy stwierdzić, że zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN: 1) papierosy; 2) tytoń do palenia; 3) cygara i cygaretki.   W myśl art. 98 ust. 2 ww. ustawy za papierosy, uznaje się: 1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4; 2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej; 3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową.   Z kolei, zgodnie z art. 98 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się: 1) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu, 2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry – jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym. W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Ponadto, według art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Wobec przytoczonych wyżej definicji, przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wyrobu o nazwie (…) oraz wyników przeprowadzonych badań laboratoryjnych należy stwierdzić, że ww. produkt nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych, bowiem nie nadaje się do palenia. Budowa i skład przedmiotowego wyrobu umożliwia wykorzystanie go jako wkład służący do umieszczenia w urządzeniu przeznaczonym do podgrzewania w celu wytworzenia aerozolu.   Z uwagi na fakt, że ww. wyrób nie zawiera w swoim składzie tytoniu i suszu tytoniowego, nie spełnia on również definicji wyrobu nowatorskiego określonego w art. 2 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym wyroby nowatorskie to wyroby będące: a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, b) mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny. W związku z powyższym, uznać należy, iż produkt o nazwie (…), z uwagi na fakt, iż nie spełnia definicji wyrobu tytoniowego oraz wyrobu nowatorskiego, nie zalicza się do wyrobów wymienionych w Załączniku nr 1 zatem nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy.   Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie.   Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.   POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).   (…) – dane zastrzeżone