0111-KDSB3-2.450.255.2024.6.TS

DECYZJANa podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 7i pkt 1 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art.7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 26 lipca 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiącego (…) służący do umieszczenia w (…). UZASADNIENIE W dniu 26 lipca 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiący (…) służący do (…), (…). Do wniosku załączono m.in. zdjęcie wyrobu, Kartę charakterystyki materiału, Sprawozdanie z badań dot. emisji produktu (…) oraz Deklarację składników (…). Pismem z dnia 26 lipca 2024 r. Wnioskodawca oświadczył, że skład przedmiotowego wyrobu jest identyczny jak dla produktu o nazwie (…) objętego odrębnym postępowaniem (nr sprawy: (…)). Wobec powyższego Strona zwróciła się z wnioskiem o uwzględnienie badań laboratoryjnych wykonanych dla produktu (…) w niniejszym postępowaniu. Postanowieniami nr (…) z dnia (…) r. oraz nr (…) z dnia (…) r., do postępowania prowadzonego w sprawie wydania decyzji wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…) włączono odpowiednio dowody w postaci sprawozdania z badań laboratoryjnych nr: (…) z dnia (…) r., oraz sprawozdania z badań laboratoryjnych nr: (…) z dnia (…) r., wykonanych w Dziale Laboratorium Celno – Skarbowe (…) Urzędu Celno – Skarbowego w (…), dla produktu o nazwie (…). Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy produkt o nazwie (…) różni się od produktu (…) jedynie (…). Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura Scalona obejmuje: a)        nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)        wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c)        przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury Scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę, jest wyrób o nazwie handlowej (…). Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że przedmiotowy produkt ma postać (…) służącego do (…). Produkt nie zawiera w składzie (…), składa się z (…). W wyniku przeprowadzonych w Dziale Laboratorium Celno – Skarbowe w (…) badań laboratoryjnych dla tożsamego wyrobu o nazwie (…), różniącego się od produktu (…) (…) (sprawozdania z badań nr (…) z dnia (…) r. oraz nr (…) z dnia (…) r.) stwierdzono, że próbkę stanowią (…) wyroby ((…) sztuk) w postaci (…) o długości (…) mm i średnicy (…) mm każdy. W skład każdego (…) wchodzi: (…) Przedmiotowe wkłady podzielone są na (…), składające się z dwóch rzędów po (…) sztuk. (…), zapakowane są (…). W zakresie zastosowanej metody badawczej (…). W badanej próbce stwierdzono również (…). W (…) stwierdzono obecność (…). Nie stwierdzono obecności tytoniu, stwierdzono natomiast obecność (…). W wyniku badania ustalono, że próbka nie nadaje się do palenia, natomiast użyta w (…) wytwarza aerozol. Pozycja 2404 Nomenklatury Scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje: Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania przez usta, w inny sposób niż bezpośrednio do nosa, bez spalania, jak określono w uwadze 3 do niniejszego działu. Grupa ta obejmuje również produkty zawierające nikotynę przeznaczone do użytku rekreacyjnego, a także produkty nikotynowej terapii zastępczej (NRT) przeznaczone do wspomagania zaprzestania palenia tytoniu, przyjmowane w ramach programu ograniczenia spożycia nikotyny w celu zmniejszenia uzależnienia organizmu człowieka od tej substancji. Biorąc pod uwagę skład i przeznaczenie przedmiotowego wyrobu należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 2404 i powinien być klasyfikowany do kodu 2404 12 00 Nomenklatury Scalonej, obejmującego pozostałe produkty zawierające nikotynę, przeznaczone do wdychania bez spalania. Klasyfikacja ww. wyrobu do wskazanego kodu CN zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404. Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury Scalonej 2404 nie zostały wprost wskazane w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Jednocześnie zawarty w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje m.in. papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki (poz. 42) oraz wyroby nowatorskie (poz.47) – bez względu na kod CN. Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN: 1)     papierosy; 2)     tytoń do palenia; 3)     cygara i cygaretki. Za papierosy, zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy uznaje się: 1)     tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4; 2)     tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej; 3)     tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową. Z kolei, w myśl art. 98 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się: 1)     tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu, 2)     tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry – jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym. W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się: 1)        tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2)        odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Jednocześnie, zgodnie z art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Mając na uwadze przytoczone wyżej definicje oraz przedstawiony opis oraz sposób użytkowania towaru objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej należy stwierdzić, że wyrób o nazwie (…) nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych bowiem nie nadaje się do palenia. Przedmiotowy wyrób, z uwagi na brak w składzie tytoniu i suszu tytoniowego, nie spełnia również definicji wyrobu nowatorskiego określonego w art. 2 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym wyroby nowatorskie to wyroby będące: a)        mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, b)        mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wyrób określony jako (…) nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone