0111-KDSB3-2.450.258.2024.6.JF

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7g ust. 2 i art. 7i pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 26.07.2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…), stanowiącego (…). UZASADNIENIE W dniu 26.07.2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…), stanowiącego (…) służący do (…). Do wniosku dołączono m.in. Kartę Charakterystyki przedmiotowego produktu, sprawozdanie z badań laboratoryjnych oraz (…). (…) Wnioskodawca zwrócił się o uwzględnienie badań laboratoryjnych wykonanych dla produktu (…) w niniejszym postępowaniu. Wobec powyższego, postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., do sprawy włączono dowód w postaci sprawozdania z badań laboratoryjnych nr (…) z dnia (…) r., wykonanych w (…) – przeprowadzonych dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Natomiast postanowieniem nr (…) z dnia (…), do sprawy włączono dowód w postaci (…) z badań laboratoryjnych nr (…) z dnia (…) r., wykonanych w (…) – przeprowadzonych dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, wyrób (…) różni się od wyrobu (…) jedynie (...). Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. W myśl art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS) jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt o nazwie (…). Produkt w postaci (…) służącego do (…). Zgodnie z przedłożoną kartą charakterystyki ww. wyrobu, w jego skład wchodzi: (…) Badania laboratoryjne wyrobu (…) – który zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy zawartą we wniosku o wydanie WIA, różni się jedynie (…) - przeprowadzone przez (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…) r. oraz nr (…) z dnia (…) 2024 r.) wskazały, że badaną próbkę stanowią wyroby w postaci (…). (…) W zakresie zastosowanej metody badawczej ((…)) w analizowanej próbce stwierdzono obecność: (…) Badania wykazały, iż produkt nie nadaje się do palenia. Wyrób po umieszczeniu w dedykowanym urządzeniu do ogrzewania wytwarza (...).                                    Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczonych do wdychania bez spalania; pozostałych wyrobów zawierających nikotynę przeznaczonych do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania przez usta, w inny sposób niż bezpośrednio do nosa, bez spalania, jak określono w uwadze 3 do niniejszego działu. Grupa ta obejmuje również produkty zawierające nikotynę przeznaczone do użytku rekreacyjnego, a także produkty nikotynowej terapii zastępczej (NRT) przeznaczone do wspomagania zaprzestania palenia tytoniu, przyjmowane w ramach programu ograniczenia spożycia nikotyny w celu zmniejszenia uzależnienia organizmu człowieka od tej substancji. Biorąc pod uwagę skład i przeznaczenie przedmiotowego wyrobu, należy uznać, ze spełnia on wymagania pozycji 2404 i powinien być klasyfikowany do kodu 2404 12 00 Nomenklatury Scalonej, obejmującego pozostałe produkty przeznaczone do wdychania bez spalania, zawierające nikotynę. Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach Wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2404. Należy zwrócić uwagę, że wyroby klasyfikowane do pozycji 2404 Nomenklatury Scalonej nie zostały wskazane w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, stanowiącym wykaz wyrobów akcyzowych. Jednocześnie zawarty w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje m.in. następujące wyroby: papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki (poz. 42), bez względu na kod CN oraz wyroby nowatorskie (poz. 47), bez względu na kod CN. Zgodnie z art. 98 ust. 1 ww. ustawy, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN: 1) papierosy; 2) tytoń do palenia; 3) cygara i cygaretki. W myśl art. 98 ust. 2 ww. ustawy za papierosy, uznaje się: 1) tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4; 2) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej; 3) tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową. Z kolei, zgodnie z art. 98 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się: 1) tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu, 2) tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry – jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym. W myśl art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Ponadto, według art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Wobec przytoczonych wyżej definicji, przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu wyrobu o nazwie (…) oraz wyników przeprowadzonych badań laboratoryjnych, należy stwierdzić, że ww. produkt nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych, bowiem nie nadaje się do palenia. Z uwagi na fakt, że ww. wyrób nie zawiera w swoim składzie tytoniu i suszu tytoniowego, nie spełnia on również definicji wyrobu nowatorskiego określonego w art. 2 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym wyroby nowatorskie to wyroby będące: a) mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, b) mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny. Uwzględniając powyższe należy uznać, że wyrób określony jako (…) nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone