0111-KDSB3-2.450.270.2024.3.JF

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), art. 7i pkt 1 i art. 7g ust. 2, w związku z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 01.08.2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…). UZASADNIENIE W dniu 01.08.2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Do wniosku dołączono m. in. certyfikaty jakości (…) dostarczone przez producenta oraz kartę charakterystyki produktu. (…) W toku prowadzonego postępowania, Wnioskodawca przekazał Organowi szczegółowe informacje dotyczące przeznaczenia przedmiotowego wyrobu oraz formy i sposobu oferowania go na sprzedaż. Do wniosku dołączono również przykładowe etykiety, które zostaną wykorzystane do oznaczenia poszczególnych pojemników z gotowym do sprzedaży wyrobem. Każda etykieta zawiera indywidualny numer EAN, a także datę produkcji i numer konkretnej partii wyrobu. Postanowieniem nr (…) z dnia (…), kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyznaczył Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan faktyczny i prawny przedmiotowej sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej „WIA”, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.   W myśl art. 1 ust. 3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS) jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6.   Reguła 6 ORINS wskazuje natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…). (…) Wnioskodawca deklaruje, że ww. produkt jest przeznaczony do (…). Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt (…). Według deklaracji Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien być klasyfikowany do kodu CN 2905 45 00.   Pozycja 2905 obejmuje alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrozowane pochodne. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do pozycji 2905 Systemu Zharmonizowanego grupa wyrobów określana jako – diole i pozostałe alkohole wielowodorotlenowe, obejmuje: (I)  Diole(1) Glikol etylenowy (etanodiol). Bezbarwna gęsta ciecz o słabym, ostrym zapachu. Używany do produkcji nitroglikolu (materiał wybuchowy) oraz jako rozpuszczalnik lakierów, środek przeciwdziałający zamarzaniu oraz w syntezie organicznej. (2)  Glikol propylenowy (propanodiol-1,2). Ciecz bezbarwna, lepka i higroskopijna. (II)  Pozostałe alkohole wielowodorowe(1)  Glicerol (propanotriol1-1,2,3). Glicerol, znany także jako gliceryna, może być otrzymywany albo przez oczyszczenie surowego glicerolu (np. przez destylację lub oczyszczenie na kolumnach jonowymiennych) lub na drodze syntezy z propylenu. Glicerol ma słodki smak. Na ogół jest bezbarwny i bez zapachu, lecz czasami może mieć lekko żółtawy odcień. Do celów niniejszej pozycji, glicerol musi mieć czystość 95% lub większą w przeliczeniu na masę suchego produktu. Glicerol o mniejszej czystości (surowa gliceryna) jest wyłączony (pozycja 1520).(2)  2-Etylo-2-(hydroksymetylo)propano-1,3-diol (trimetylolopropan). Jest stosowany w produkcji lakierów i żywic alkidowych, syntetycznych olejów schnących, pianek i powłok uretanowych.(3)  Pentaerytrytol. Biały krystaliczny proszek, do produkcji materiałów wybuchowych i tworzyw sztucznych.(4)  Mannit. Biały krystaliczny proszek lub granulki. Występuje w świecie roślinnym (sok Fraxinus ornus); otrzymywany syntetycznie. Używany jest jako łagodny środek przeczyszczający oraz do produkcji materiałów wybuchowych (heksazotan mannitu).(5)  D-sorbit (sorbitol). Biały, krystaliczny, higroskopijny proszek. Stosowany jest w przemyśle perfumeryjnym, w produkcji kwasu askorbinowego (stosowany w medycynie) i środków powierzchniowo czynnych oraz jako substytut glicerolu i jako zwilżacz (tzn. środek utrzymujący wilgoć).(6)  Pentanotriol, heksanotriol itp. Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 2905 Nomenklatury scalonej oraz uwzględniając deklarowany skład i przeznaczenie wyrobu (…), wskazać należy, że ww. produkt winien być zaklasyfikowany do kodu CN 2905 45 00 obejmującego – alkohole alifatyczne i ich fluorowcowane, sulfonowane, nitrowane lub nitrowane pochodne, pozostałe alkohole poliwodorotlenowe, glicerol. Dokonana klasyfikacja zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz komentarzem zawartym w notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2905. Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do kodu CN 2905 45 00 nie zostały ujęte w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Dodatkowo, mając na uwadze obowiązujące przepisy ustawy o podatku akcyzowym i biorąc pod uwagę tożsamość przedmiotowego wyrobu klasyfikowanego do kodu CN 2905 45 00 wykluczono możliwość jego przynależności do wyrobów energetycznych, energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego oraz wyrobów nowatorskich. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę, przy czym roztwór uważa się za przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, gdy jest używany albo ze względu na jego skład i właściwości fizykochemiczne może być użyty w papierosach elektronicznych, bez względu na miejsce jego sprzedaży bądź oferowania na sprzedaż. W pozycji 46 załącznika nr 1 do ww. ustawy ujęte zostały, bez względu na kod CN, produkty będące płynem do papierosów elektronicznych. Z powyższego wynika, że o klasyfikacji danego wyrobu (roztwór, baza, glikol, gliceryna) jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jego przeznaczenie. To przeznaczenie do wykorzystania w papierosie elektronicznym decyduje o uznaniu, że dany produkt jest płynem do papierosów elektronicznych i tym samym stanowi wyrób akcyzowy. Tym samym nie wyklucza uznania za płyn do papierosów glikolu lub gliceryny – pod warunkiem, że są one przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Wskazanie w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym „bazy” jako półproduktu do wytwarzania płynu do papierosów w ostatecznej, finalnej postaci pozwala na przyjęcie, że pod pojęciem „płyn do papierosów elektronicznych” należy rozumieć nie tylko wyrób w ostatecznej postaci stosowanej w papierosie elektronicznym, lecz również glikol i glicerynę służące do jego wytworzenia. Powyższe oznacza zarazem, że pojęcie „przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych”, zawarte w definicji płynu do papierosów elektronicznych, należy rozumieć w ten sposób, że co do zasady sprzedaż bądź oferowanie na sprzedaż glikolu lub gliceryny, jeżeli nie są przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych, nie wskazuje na ich przeznaczenie akcyzowe, tj. do wykorzystania w papierosach elektronicznych. W przypadku sprzedaży internetowej, istotnym elementem jest również rodzaj asortymentu oferowanego na sprzedaż przez sprzedawcę, tj. jakie produkty sprzedawane są wraz z gliceryną w tej samej kategorii produktów. Jak wynika z akt sprawy, platforma, z której będzie dokonywana sprzedaż przedmiotowego wyrobu, nie jest miejscem sprzedaży wyrobów tytoniowych, nowatorskich lub produktów wykorzystywanych w papierosach elektronicznych. Dodatkowo, obok (…) na platformie oferowane będą (...). Wobec powyższego należy stwierdzić, że wyrób klasyfikowany do kodu CN 2905 45 00, który zgodnie z deklaracją oferowany jest przez Stronę do przeznaczenia kosmetycznego, nie spełnia definicji płynu do papierosów elektronicznych, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 35 ww. ustawy, a tym samym nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli m.in. wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego (…), co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Mając powyższe na uwadze, orzeczono jak w sentencji niniejszej decyzji. Jednocześnie wskazać należy, że przeznaczenie przedmiotowego wyrobu do wykorzystania w papierosach elektronicznych lub prezentowanie jego w sprzedaży obok towarów z rodzaju stosowanych jako wyroby tytoniowe, nowatorskie lub produkty wykorzystywane w papierosach elektronicznych spowoduje, iż stanie się on wyrobem akcyzowym spełniającym definicję płynu do papierosów elektronicznych, która została określona w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem konta na PUESC. Odwołanie powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone