0111-KDSB3-2.450.324.2024.10.SL

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 oraz art.7 g ust. 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2025 r., poz. 126), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 3 września 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…). UZASADNIENIE W dniu 3 września 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiący (…). Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy produkt stanowi (…). Postanowieniem nr (…) z dnia (…) 2025 r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu, zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę, jest wyrób określony we wniosku jako (…). Z przedstawionych przez Stronę informacji wynika, że przedmiotowy produkt stanowi (...). Według Wnioskodawcy produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 3825 49 00 jako Pozostałe odpady rozpuszczalników organicznych. W wyniku przeprowadzonych badań laboratoryjnych produktu o nazwie (...) w Dziale Laboratorium (…) w (…) (sprawozdanie z badań nr (…) z dnia (…) 2025 r.) stwierdzono, że próbkę stanowi (…). Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych . Dodatkowo zgodnie z treścią uwagi 3 do działu 27 Nomenklatury scalonej w pozycji 2710 „oleje odpadowe” oznaczają odpady, zawierające głównie oleje ropy naftowej oraz oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych (jak opisano w uwadze 2 do niniejszego działu), nawet zmieszane z wodą. Biorąc pod uwagę przywołane powyżej wyniki badań laboratoryjnych wykluczono możliwość zaklasyfikowania przedmiotowego wyrobu do pozycji CN 2710 jako oleje odpadowe, bowiem (…). Pozycja 3825 Nomenklatury scalonej obejmuje produkty odpadowe przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; odpady komunalne; osady ze ścieków kanalizacyjnych; pozostałe odpady wymienione w uwadze 6 do niniejszego działu. Zgodnie z treścią uwagi 6 do działu 38 Nomenklatury scalonej. W pozycji 3825 wyrażenie „pozostałe odpady” stosuje się do: (a) odpadów szpitalnych, tzn. zanieczyszczonych odpadów powstałych w trakcie badań medycznych, diagnostyki, leczenia lub innych działań medycznych, chirurgicznych, stomatologicznych lub weterynaryjnych, które często zawierają patogeny i substancje farmaceutyczne oraz wymagają specjalnych procedur likwidacji (na przykład zabrudzone opatrunki, zużyte rękawice i zużyte strzykawki); (b) odpadów rozpuszczalników organicznych; (c) odpadów płynów potrawiennych metali, płynów hydraulicznych, płynów hamulcowych i płynów zapobiegających zamarzaniu; (d) pozostałych odpadów przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych. Wyrażenie „pozostałe odpady” nie obejmuje jednak odpadów zawierających głównie oleje ropy naftowej lub oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych (pozycja 2710). Mając na uwadze przywołane wyżej brzmienie pozycji 3825 Nomenklatury scalonej, wyniki badań oraz informacje podane przez Wnioskodawcę w odniesieniu do jego składu i przeznaczenia, wyrób określany jako „(…) winien być zaklasyfikowany do kodu CN 3825 69 00 obejmującego pozostałe odpady przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych, produkty odpadowe przemysłu chemicznego lub przemysłów pokrewnych, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; odpady komunalne; osady ze ścieków kanalizacyjnych; pozostałe odpady wymienione w uwadze 6 do niniejszego działu. Podana przez Wnioskodawcę klasyfikacja przedmiotowego produktu do kodu CN 3825 49 00 jako Pozostałe odpady rozpuszczalników organicznych uznać należy za niewłaściwą, z uwagi na obecność w składzie (…). Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 3825 69 00 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, treścią uwagi 2 i 3 do działu 27 Nomenklatury scalonej i treścią uwagi 6 do działu 38 Nomenklatury scalonej . Wobec powyższego należy stwierdzić, że ww. wyrób klasyfikowany do kodu CN 3825 69 00 nie zalicza się do produktów wymienionych w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, czyli wyrobów akcyzowych ujętych w załączniku nr 1 do ww. ustawy. Zgodnie z treścią art. 7i ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego. Mając powyższe na uwadze, należało orzec jak w sentencji niniejszej decyzji. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową” – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie od niniejszej decyzji, zgodnie z art. 7g ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, można złożyć jedynie za pośrednictwem konta na Platformie Usług Elektronicznych Skarbowo-Celnych (PUESC) na stronie https://puesc.gov.pl/. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). (…) – dane zastrzeżone