0111-KDSB3-2.450.79.2024.5.SL

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383,  ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 3, art. 7i pkt 1 w  zw. z art. 2 ust. 1 pkt 1 i art.7 g ust. 2  ustawy z dnia 6 grudnia  2008 r. o podatku akcyzowym  (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku  o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 3 kwietnia 2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiącego wkład służący do umieszczenia w urządzeniu przeznaczonym do podgrzewania.   UZASADNIENIE W dniu 3 kwietnia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej  wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…), stanowiącego wkład służący do umieszczenia w urządzeniu przeznaczonym do podgrzewania. Do wniosku załączono m.in. (…) oraz oświadczenie Wnioskodawcy z dnia (…), w którym wskazano, że proces technologiczny oraz skład przedmiotowego wyrobu jest taki sam jak dla wyrobu o nazwie (…), dla którego wykonano badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (…). W oświadczeniu wskazano, że różnica w rodzajach wyrobów (…) wynika wyłącznie z dodawanego rodzaju aromatu, w celu uzyskania określonego smaku wyrobu. Wobec powyższego Strona zwróciła się z wnioskiem o uwzględnienie badań laboratoryjnych wykonanych dla produktu (…) w niniejszym postępowaniu. Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., włączono do postępowania prowadzonego w sprawie wydania decyzji wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…) dowód w postaci sprawozdania z badań laboratoryjnych nr: (…), wykonanych w Dziale Laboratorium Celno – Skarbowe (…) Urzędu Celno – Skarbowego w (…), dla produktu o nazwie (…), różniącego się od produktu (…) jedynie (…). Postanowieniem nr (…) z dnia (…) r., kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, wyznaczono Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Strona z tej możliwości nie skorzystała. Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyjaśnia co następuje: W myśl art. 2  ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz  wyroby nowatorskie, określone w załączniku  nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3  ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej  (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2,  t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl  ust. 2 ww. przepisu,  zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie art. 1 ust.3 ww. rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią  i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji, zgodnie z  informacjami dostarczonymi przez Wnioskodawcę,  jest wyrób o nazwie handlowej (…), przeznaczony do urządzeń wykorzystujących technologie podgrzewania. Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że przedmiotowy produkt w postaci (…) Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy wkłady  są jednorazowe, nie są papierosem ani e- papierosem, produkt nie zawiera (…). W wyniku przeprowadzonych w Dziale Laboratorium Celno - Skarbowe w (…)  badań laboratoryjnych dla tożsamego wyrobu o nazwie (…), różniącego się od produktu (…) jedynie (…) (sprawozdanie nr (…)) stwierdzono, że próbkę stanowią (…) W skład (…) Pozycja 2404 Nomenklatury scalonej odnosi się do  produktów zawierających tytoń, tytoń odtworzony, nikotynę lub namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania; pozostałe wyroby zawierające nikotynę przeznaczone do wprowadzania nikotyny do ciała ludzkiego.  Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404, pozycja ta obejmuje: (A) Produkty zawierające tytoń, odtworzony tytoń, nikotynę, namiastki tytoniu lub nikotyny, przeznaczone do wdychania bez spalania jak określono w uwadze 3 do tego działu. Produkty te obejmują m.in.: (1) Roztwory zawierające nikotynę przeznaczone do stosowania w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji; (2)   Produkty zawierające tytoń lub tytoń odtworzony, w różnych postaciach (np. paski lub granulki), przeznaczone do stosowania w systemach podgrzewania tytoniu, w których podgrzewanie odbywa się za pomocą urządzeń elektrycznych (systemy elektrycznego podgrzewania tytoniu (EHTS)), w drodze reakcji chemicznych, z wykorzystaniem węgla jako źródła ciepła (wyroby tytoniowe podgrzewane węglem (CHTP)), lub w inny sposób; (3) Produkty zawierające namiastki tytoniu lub nikotyny, ale nie zawierające tytoniu, tytoniu odtworzonego lub nikotyny, przeznaczone do użycia w papierosach elektronicznych lub podobnych osobistych elektrycznych urządzeniach do waporyzacji; (4) Podobne produkty przeznaczone do stosowania w urządzeniach, które wytwarzają aerosol do wdychania w inny sposób niż przez ogrzewanie, np. w procesie chemicznym lub przez odparowanie ultradźwiękowe. (5) Jednorazowe papierosy elektroniczne (jednorazowe e-papierosy) i podobne jednorazowe osobiste elektryczne urządzenia do waporyzacji, które zawierają zarówno produkt przeznaczony do wdychania bez spalania (np. e-ciecz, żele), jak i mechanizm podawania w zintegrowanej obudowie, które są przeznaczone do wyrzucenia po wyczerpaniu zawartego w nich produktu lub po wyczerpaniu się baterii (nie są przeznaczone do ponownego napełniania lub ładowania). Biorąc pod uwagę skład i przeznaczenie przedmiotowego wyrobu należy uznać, że spełnia on wymagania treści pozycji 2404 i powinien być klasyfikowany do kodu  2404 12 00 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe produkty zawierające nikotynę,  przeznaczone do wdychania bez spalania. Klasyfikacja ww. wyrobu do wskazanego kodu CN  zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2404. Należy zwrócić uwagę, że wyroby zaklasyfikowane do pozycji Nomenklatury Scalonej 2404 nie zostały wprost wskazane w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, obejmującym wyroby akcyzowe. Jednocześnie zawarty w Załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wykaz wyrobów akcyzowych obejmuje m.in. papierosy, tytoń do palenia, cygara i cygaretki (poz. 42) oraz wyroby nowatorskie (poz.47) – bez względu na kod CN. Zgodnie z art. 98 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, do wyrobów tytoniowych w rozumieniu ustawy zalicza się, bez względu na kod CN: 1)  papierosy; 2)  tytoń do palenia; 3)  cygara i cygaretki. Za papierosy, zgodnie z art. 98 ust. 2 ustawy  uznaje się: 1/ tytoń zrolowany nadający się do palenia w tej postaci, który nie jest cygarami ani cygaretkami w rozumieniu ust. 4; 2/ tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest umieszczany w tutkach z bibuły papierosowej; 3/ tytoń zrolowany, który w drodze prostej, nieprzemysłowej obróbki jest owijany w bibułę papierosową. Z kolei, w myśl  art. 98 ust. 4  ustawy o podatku akcyzowym za cygara i cygaretki, biorąc pod uwagę ich właściwości i zwykłe oczekiwania konsumentów, uznaje się: 1/   tytoń zrolowany o zewnętrznym owinięciu z naturalnego tytoniu, 2/ tytoń zrolowany z poszarpanym, wymieszanym wkładem, owinięty liściem tytoniu w naturalnym kolorze cygara z odtworzonego tytoniu pokrywającym produkt w całości, łącznie z filtrem, tam gdzie zachodzi taka konieczność, ale nie ustnik, w przypadku cygar z ustnikiem, gdzie waga sztuki, wyłączając filtr lub ustnik, wynosi nie mniej niż 2,3 grama i nie więcej niż 10 gramów, a obwód równy przynajmniej jednej trzeciej długości wynosi nie mniej niż 34 milimetry– jeżeli są oraz mogą być przeznaczone wyłącznie do palenia w stanie niezmienionym.   W myśl  art. 98 ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym za tytoń do palenia uznaje się: 1) tytoń, który został pocięty lub inaczej podzielony, skręcony lub sprasowany w postaci bloków oraz nadający się do palenia bez dalszego przetwarzania przemysłowego; 2) odpady tytoniowe będące pozostałościami liści tytoniu i produktami ubocznymi uzyskanymi podczas przetwarzania tytoniu lub produkcji wyrobów tytoniowych, oddane do sprzedaży detalicznej, niebędące papierosami, cygarami lub cygaretkami, a nadające się do palenia. Jednocześnie, zgodnie z art. 98 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym produkty składające się w całości albo części z substancji innych niż tytoń, lecz poza tym spełniające kryteria ustalone w ust. 2, 3 lub 5, są traktowane jako papierosy i tytoń do palenia. Jednakże nie traktuje się jako wyrobów tytoniowych produktów, które nie zawierają tytoniu i są wykorzystywane wyłącznie w celach medycznych. Mając na uwadze przytoczone wyżej definicje oraz przedstawiony opis oraz sposób użytkowania  towaru objętego wnioskiem o wydanie wiążącej informacji akcyzowej  należy stwierdzić, że wyrób o nazwie (…) nie spełnia definicji wyrobów tytoniowych bowiem nie nadaje się do palenia. Przedmiotowy wyrób, z uwagi na brak w składzie (…), nie spełnia również definicji wyrobu nowatorskiego określonego w art. 2 pkt 36 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym wyroby nowatorskie to wyroby będące: a/ mieszaniną, w której składzie znajduje się tytoń lub susz tytoniowy, b/ mieszaniną, o której mowa w lit. a, oraz zawierające odrębnie płyn do papierosów elektronicznych - inne niż wyroby, o których mowa w art. 98 ust. 1 i art. 99a ust. 1, które dostarczają aerozol bez spalania mieszaniny. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że wyrób określony jako (…) nie stanowi wyrobu akcyzowego w rozumieniu tejże ustawy. Zgodnie z art. 7i pkt 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym organ podatkowy wydaje decyzję  o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, co biorąc pod uwagę ustalony stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, ma miejsce w niniejszej sprawie. Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej orzekł jak w sentencji.   POUCZENIE Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).    (…) – dane zastrzeżone