0111-KDWB.4014.19.2026.2.AZE

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe   Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej   24 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wysokości stawki podatku od zawartej umowy przeniesienia prawa do działki. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie -  pismem z 12 czerwca 2026 r.   Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W dniu (…) zawarła Pani umowę przeniesienia prawa do działki, położonej na terenie prowadzonego przez Polski Związek Działkowców z/s (…) Ogrodu Działkowego (…), na podstawie której nabyła Pani prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki oraz własność znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów - za określonym w umowie wynagrodzeniem, które Pani zapłaciła. Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa stanowi sprzedaż innych praw majątkowych, podlegających opodatkowaniu 1% podatku PCC. Umowa obejmuje całościowe przeniesienie prawa do działki wraz ze znajdującymi się na działce nasadzeniami, obiektami i urządzeniami. Nie można nabyć tylko nasadzeń, obiektów czy urządzeń. Są one nierozerwalnie i całościowo przypisane do prawa do działki. Podstawą przejścia prawa własności do nasadzeń, obiektów i urządzeń jest tylko i wyłącznie ta umowa przeniesienia prawa do działki. Uzupełnienie wniosku W treści umowy przeniesienia prawa do działki została wskazana łączna wartość (jedna kwota) prawa do działki i znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń, obiektów. Pytanie Jaka jest wysokość stawki podatku od czynności cywilnoprawnych od zawartej umowy przeniesienia prawa do działki? Pani stanowisko w sprawie Umowa przeniesienia prawa do działki stanowi umowę sprzedaży innych praw majątkowych (zgodnie z art. 7 ust.1 pkt b ustawy o PCC) i podlega opodatkowaniu 1% podatku od czynności cywilnoprawnych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191): Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży -stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy. Zgodnie z art. 6 ust. 2 cyt. ustawy: Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.   W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą - od umowy sprzedaży:  a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,  b) innych praw majątkowych - 1%. Z kolei na podstawie art. 7 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy: Podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 cyt. ustawy: Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a tejże ustawy. Biorąc pod uwagę przywołane przepisy, umowa sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Z uwagi na brak definicji pojęcia „nieruchomości” i „rzeczy” w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, należy odwołać się do odpowiednich przepisów prawa cywilnego. Zgodnie z art. 45 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2025 r. poz. 1071, ze zm.): Rzeczami są tylko przedmioty materialne. W myśl art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego: Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że (…) zawarła Pani umowę przeniesienia prawa do działki, położonej na terenie Rodzinnego Ogrodu Działkowego, na podstawie której nabyła Pani prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki oraz własność znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów - za określonym w umowie wynagrodzeniem, które Pani zapłaciła.  Zgodnie z art. 30 ustawy z dnia 13 grudnia 2013 r. o rodzinnych ogrodach działkowych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1073): 1. Działkowiec ma prawo zagospodarować działkę i wyposażyć ją w odpowiednie obiekty i urządzenia zgodnie z przepisami ustawy oraz regulaminem. 2. Z kolei nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca, stanowią jego własność. Omawiane nasadzenia, urządzenia i obiekty spełniają definicję rzeczy zawartą w art. 45 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego: § 1. Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. § 2. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. § 3. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Zgodnie z art. 48 Kodeksu cywilnego: Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Wyjątek od ogólnej reguły zawartej w art. 48 Kodeksu cywilnego stanowi wskazany powyżej przepis art. 30 ust. 2 ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych. Nasadzenia, urządzenia i obiekty znajdujące się na działce, wykonane lub nabyte ze środków finansowych działkowca, stanowią zatem jego własność. Zasady zbywania praw do działki zostały ustanowione w treści art. 41 ust. 1 i 2 ww. ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych:  1. Działkowiec, w drodze umowy, może przenieść prawa i obowiązki wynikające z prawa do działki na rzecz pełnoletniej osoby fizycznej (przeniesienie praw do działki). Umowę zawiera się w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi.  2. Skuteczność przeniesienia praw do działki zależy od zatwierdzenia przez stowarzyszenie ogrodowe. W myśl art. 42 ust. 2 ww. ustawy: W razie przeniesienia praw do działki warunki zapłaty i wysokość wynagrodzenia, o którym mowa w ust. 1, określa umowa, o której mowa w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy. Przepisy ustawy o rodzinnych ogrodach działkowych nie regulują kwestii zbywania, będących własnością działkowca, nasadzeń, urządzeń i obiektów znajdujących się na działce, wskazując jedynie, że w razie przeniesienia praw do działki, warunki zapłaty i wysokość wynagrodzenia za nasadzenia, urządzenia i znajdujące się na niej obiekty określa umowa, a więc ustawodawca pozostawia w tym zakresie dowolność stronom umowy. Zgodnie zaś z treścią art. 535 Kodeksu cywilnego: Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Zatem umowa, na podstawie której następuje odpłatne (za określoną cenę) przeniesienie prawa do działki ocenić należy jako umowę sprzedaży innych praw majątkowych. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. b ww. ustawy umowa ta - jeśli dotyczy tylko odpłatnego przeniesienia prawa majątkowego, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 1%. Jeżeli jednak przedmiotem umowy o przeniesieniu prawa do działki są także nasadzenia, urządzenia lub inne obiekty znajdujące się na działce i stanowiące własność działkowca, to podlega ona - zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy - podatkowi według stawki 2%, jako że jej przedmiotem są rzeczy ruchome. W sytuacji, gdy w umowie nie została wyodrębniona wartość rzeczy i praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki podatku, to podatek - zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - jest należny według stawki najwyższej, tj. stawki 2%, od łącznej ich wartości (rzeczy i praw majątkowych). Zgodnie z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym przedmiotem sprzedaży było prawo majątkowe do działki oraz rzeczy w postaci nasadzeń, urządzeń lub innych obiektów znajdujących się na działce. W treści umowy przeniesienia prawa do działki została wskazana łączna wartość (jedna kwota) prawa do działki i znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń, obiektów, zatem nie została wyodrębniona wartość prawa majątkowego (prawa do działki). W konsekwencji w wyniku zawarcia umowy nie doszło do przeniesienia wyłącznie prawa majątkowego do działki lecz również do przeniesienia własności znajdujących się na działce nasadzeń, urządzeń i obiektów zatem w tym przypadku stawka podatku wynosi 2%. Nie można zgodzić się z Pani stanowiskiem zgodnie z którym będąca przedmiotem wniosku umowa przeniesienia prawa do działki stanowi umowę sprzedaży innych praw majątkowych (zgodnie z art. 7 ust.1 pkt b ustawy o PCC) i podlega opodatkowaniu 1% podatku od czynności cywilnoprawnych. Stawka 1% ma zastosowanie tylko do sprzedaży praw majątkowych natomiast na podstawie ww. umowy doszło do sprzedaży praw majątkowych (prawa do działki) oraz rzeczy (nasadzeń, urządzeń i obiektów), przy czym wartość prawa majątkowego nie została w umowie wyodrębniona, zatem należało zastosować stawkę 2%.Wobec powyższego, Pani stanowisko jest nieprawidłowe.  Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:      1) z zastosowaniem art. 119a;      2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;      3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.  Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622).