0111-KDWB.4014.38.2026.1.HK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem domu jednorodzinnego. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale 1/3 trzech niezabudowanych działek budowlanych nabytych w drodze dziedziczenia (współudział z rodzeństwem – 1/3 każdej działki). Poza wskazanym udziałem Wnioskodawca nie był i nie jest właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, domu jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, którego posiadanie wyłączałoby możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Obecnie Wnioskodawca planuje wraz z żoną nabycie domu jednorodzinnego na rynku wtórnym. Nieruchomość zostanie zakupiona przez oboje małżonków. Na dzień planowanego nabycia żona będzie właścicielką lokalu mieszkalnego nabytego przed zawarciem małżeństwa, natomiast Wnioskodawca nadal nie będzie posiadał i nigdy wcześniej nie posiadał żadnej nieruchomości mieszkalnej ani praw do takich nieruchomości. Przy nabyciu nieruchomości Wnioskodawca razem z żoną będą zobowiązani do zapłacenia 2% podatku PCC (po 50% każda osoba) jeśli nie będzie przysługiwało im zwolnienie. Pytanie Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem wraz z małżonką domu jednorodzinnego do majątku wspólnego, pomimo że jego żona posiada lokal mieszkalny nabyty przed zawarciem małżeństwa do majątku osobistego? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy przysługuje mu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie części nabywanej przez niego nieruchomości. Wnioskodawca nigdy nie był właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, domu jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W 2021 r. Wnioskodawca nabył jedynie w drodze dziedziczenia udział wynoszący 1/3 we współwłasności kilku niezabudowanych działek budowlanych. Udział ten nie stanowi żadnego z praw wymienionych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca uważa, że fakt posiadania przez jego żonę lokalu mieszkalnego nabytego przed zawarciem małżeństwa nie powinien wpływać na ocenę jego prawa do zwolnienia. Nieruchomość ta została nabyta przez żonę do jej majątku osobistego przed zawarciem związku małżeńskiego i Wnioskodawcy nigdy nie przysługiwały do niej żadne prawa własnościowe. Przepisy określają warunki zwolnienia odrębnie dla każdego nabywcy. Skoro Wnioskodawca samodzielnie spełnia wszystkie ustawowe przesłanki, powinien mieć prawo do skorzystania ze zwolnienia w zakresie części nieruchomości przypadającej na niego jako nabywcę. Bez znaczenia dla jego prawa do zwolnienia pozostaje fakt, że nabycie domu nastąpi do majątku wspólnego małżonków, ponieważ warunki zwolnienia należy oceniać odrębnie w odniesieniu do jego sytuacji prawnej. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że przy planowanym nabyciu domu wraz z żoną podatek od czynności cywilnoprawnych powinien być należny wyłącznie od części odpowiadającej prawom nabywanym przez żonę, która nie spełnia warunków zwolnienia, natomiast w części przypadającej na Wnioskodawcę powinien korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym Wnioskodawca wniósł o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy: Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy: Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym. W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy: Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku. Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej. W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ww. ustawy: Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%. Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy: Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wraz z żoną nabycie domu jednorodzinnego na rynku wtórnym. Nieruchomość zostanie zakupiona przez oboje małżonków. Wnioskodawca jest współwłaścicielem w udziale 1/3 trzech niezabudowanych działek budowlanych nabytych w drodze dziedziczenia (współudział z rodzeństwem – 1/3 każdej działki). Poza wskazanym udziałem Wnioskodawca nie był i nie jest właścicielem ani współwłaścicielem budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, domu jednorodzinnego ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Na dzień planowanego nabycia żona będzie właścicielką lokalu mieszkalnego nabytego przed zawarciem małżeństwa, natomiast Wnioskodawca nadal nie będzie posiadał i nigdy wcześniej nie posiadał żadnej nieruchomości mieszkalnej ani praw do takich nieruchomości. Pana zdaniem, przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie części nabywanej przez Pana nieruchomości. Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić. Analizowany przepis – art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia: ·      w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, cały budynek mieszkalny jednorodzinny, czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu, ·      żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%. W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży będzie obejmowała zakup domu jednorodzinnego na rynku wtórnym. Zatem pierwszy warunek zwolnienia został spełniony, bowiem – jak wynika z wniosku – nieruchomość zostanie zakupiona przez oboje małżonków. Drugi warunek nie zostanie jednak spełniony, ponieważ na dzień planowanego nabycia Pana żona będzie właścicielką lokalu mieszkalnego nabytego przed zawarciem małżeństwa. Przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. A zatem, również zwolnieniem objęta jest czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży, a nie jej część. Zatem w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest dom jednorodzinny, który kupujący nabywają do majątku wspólnego małżonków, umowa taka podlega zwolnieniu, pod warunkiem, że każdy z kupujących (zarówno mąż jak i żona) spełni warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, przy nabyciu domu jednorodzinnego – na współwłasność z żoną – nie będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeden z kupujących (współwłaścicieli) – Pana żona – nie wypełnił bowiem warunków omawianego zwolnienia. W związku z powyższym, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Gdyby współkupująca (żona) chciała uzyskać interpretację w zakresie zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to powinna się zwrócić z odrębnym wnioskiem. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.