0111-eWIA-450.1.2024.2.SL

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.) zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7i pkt 1 w związku z art.7g ust.2 ustawy z dnia ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o podatku akcyzowym”, po rozpatrzeniu wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej (data wpływu wniosku 04.01.2024 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmawia wydania wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie (…).   UZASADNIENIE W dniu 04 stycznia 2024 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek o wydanie wiążącej informacji akcyzowej dla wyrobu o nazwie handlowej (…). Do wniosku dołączono m.in (…). Z przedstawionych przez Wnioskodawcę informacji wynika, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIA jest produkt o nazwie (…), która stanowi materiał stały powstały w procesie (...). Jak wynika ze sprawozdania z  badań (…). Z przedstawionej do wniosku Karty charakterystyki wyrobu i oświadczenia Strony wynika, że zalecane jest zastosowanie (...) jako pigment,  w produkcji (...), przy (...), jako dodatek do tworzyw sztucznych, do produkcji (...) oraz jako (...). Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy produkt powinien być klasyfikowany do kodu CN 2803 00 00 jako Węgiel (sadze oraz inne postacie węgla, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone).   Postanowieniem nr (...) z dnia (...), kierując się dyspozycją art. 200 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyznaczył Wnioskodawcy termin 7 dni na wypowiedzenie się w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z możliwości tej Strona nie skorzystała.   Mając na uwadze zgromadzone w sprawie dokumenty oraz obowiązujący stan prawny, Dyrektor Krajowej Izby Skarbowej wyjaśnia co następuje:   W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, za wyroby akcyzowe należy uznać wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz  wyroby nowatorskie, określone w załączniku  nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej  (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2,  t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl  ust. 2 ww. przepisu  zmiany w Nomenklaturze scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie.   Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega Ogólnym Regułom Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Natomiast reguła 6 ORINS stanowi, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią  i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Zgodnie z brzmieniem pozycji  2803 Nomenklatury scalonej obejmuje ona Węgiel (sadze oraz inne postacie węgla, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone).   W myśl uwagi 1 lit. a do działu 28,  z wyjątkiem, gdy z kontekstu wynika inaczej, pozycje tego działu obejmują jedynie: odrębne pierwiastki chemiczne i odrębne chemiczne zdefiniowane związki, nawet zanieczyszczone. Zgodnie z treścią pkt (A) Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do działu 28, dział ten obejmuje odrębne pierwiastki chemiczne i odrębne chemicznie zdefiniowane związki zawierające zanieczyszczenia lub rozpuszczone w wodzie. Określenie „zanieczyszczenia” dotyczy wyłącznie substancji, których obecność w pojedynczym związku chemicznym jest wynikiem jedynie i bezpośrednio procesu jego wytwarzania (włącznie z oczyszczaniem). Natomiast zgodnie z treścią pkt (C) Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do tego działu, w pozycji 2803 wskazano sadzę jako jeden z wyjątków klasyfikowanych do działu 28 - nawet jeśli nie jest pierwiastkiem ani związkiem zdefiniowanym chemicznie.   Ponadto, zgodnie z treścią Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do pozycji 2803: Sadze powstają w wyniku niepełnego spalania lub krakingu (za pomocą ogrzewania, za pomocą łuku elektrycznego lub za pomocą iskry elektrycznej) substancji organicznych bogatych w węgiel, takich jak: (1) Gazy ziemne, takie jak metan, gazy antracenowe (tj. gazy nawęglane antracenem) i acetylen. Sadza acetylenowa, bardzo drobny i czysty produkt, jest otrzymywana w procesie nagłego rozpadu sprężonego acetylenu zainicjowanego iskrą elektryczną. (2) Naftalen, żywice, oleje (sadze lampowe). Sadze, w zależności od metody ich otrzymywania, przedstawia się także jako sadze tunelowe lub sadze piecowe. Sadze mogą zawierać zanieczyszczenia oleiste. Sadze wykorzystuje się jako pigment przy otrzymywaniu farb, farb drukarskich, past do butów itp., w produkcji kalki, a także jako środek wzmacniający w przemyśle gumowym.   Biorąc pod uwagę skład ww. sadzy, należy uznać, że wyrób będący przedmiotem wniosku o wydanie WIA spełnia wymagania pozycji 2803 obejmującej Węgiel (sadze oraz inne postacie węgla, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone) i powinien być klasyfikowany do kodu CN 2803 00 00. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2803 00 00 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury Scalonej oraz komentarzem zawartym w Notach wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego (HS) do działu 28 i do pozycji CN 2803. W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie określone w załączniku nr 1 do ustawy. Z brzmienia tego przepisu wynika zatem wprost, że aby wyrób mógł zostać uznany za wyrób akcyzowy musi spełniać łącznie dwie przesłanki. Po pierwsze, winien należeć do wyrobów energetycznych (z uwagi na tożsamość wyrobu wykluczono możliwość przynależności do energii elektrycznej, napojów alkoholowych, wyrobów tytoniowych, suszu tytoniowego oraz wyrobów nowatorskich) oraz musi zostać określony w zał. nr 1 do ww. ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy do wyrobów energetycznych w rozumieniu ustawy zalicza się wyroby: 1) objęte pozycjami CN od 1507 do 1518 00, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 2) objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704  do 2715; 3) objęte pozycjami CN 2901 i 2902; 4) oznaczone kodem CN 2905 11 00, niebędące pochodzenia syntetycznego, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 5) objęte pozycją CN 3403; 6) objęte pozycją CN 3811; 7) objęte pozycją CN 3817; 8) oznaczone kodami CN 3824 99 86, 3824 99 92, 3824 99 93, 3824 99 96, 3826 00 10 oraz 3826  00 90, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych; 9) pozostałe wyroby, z wyłączeniem substancji stosowanych do znakowania i barwienia, o którym mowa w art. 90 ust. 1, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych - bez względu na kod CN; 10) pozostałe wyroby będące węglowodorami, z wyłączeniem torfu, przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa opałowe lub jako dodatki lub domieszki do  paliw opałowych - bez względu na kod CN.   Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym, paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych. Zgodnie z definicją zawartą w art. 86 ust.3 ustawy o podatku akcyzowym paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż  lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust.2. W pozycji 44 załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym ujęto, bez względu na kod CN pozostałe wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe lub paliwa opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych lub paliw opałowych.   Mając na uwadze przywołane przepisy oraz określoną wyżej klasyfikację przedmiotowego wyrobu  do kodu CN 2803 00 00 należy stwierdzić, że produkt, będący przedmiotem wniosku o wydanie wiążącej informacji akcyzowej, niebędący węglowodorem, który nie został przeznaczony do celów opałowych lub napędowych nie jest wyrobem energetycznym w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, gdyż nie został wymieniony w punktach 1-10 cytowanego wyżej art. 86 ust. 1. Tym samym nie spełnia definicji paliwa silnikowego (art. 86 ust. 2) oraz paliwa opałowego (art. 86. ust 3). Dodatkowo nie jest też wymieniony w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym co oznacza, że nie jest wyrobem akcyzowym.   Zgodnie z treścią  art. 7i ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, organ podatkowy wydaje decyzję o odmowie wydania WIA, jeżeli wniosek o wydanie WIA nie dotyczy wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego. Mając powyższe na uwadze, należało orzec jak w sentencji niniejszej decyzji.              POUCZENIE Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie może być wniesione za pośrednictwem poczty na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała albo drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP albo za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy, dostępnego pod adresem: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/, będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).   (…) – dane zastrzeżone