0111-eWIA-450.2.2024.6.LW

PODSTAWA PRAWNA Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) w związku z art. 7g ust. 2 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3,  art. 7d ust. 1 pkt 1, art.86 ust.1 pkt 2  ustawy z dnia  6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2023 r., poz. 1542 ze. zm.).   UZASADNIENIE W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy,  a także do wiążących informacji akcyzowych (…) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str.382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust. 2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Stosownie do treści art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a)  nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b)  wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Zgodnie z art. 1 ust. 3 ww rozporządzenia, Nomenklatura Scalona zawarta jest w załączniku I. Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej  (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (…), stanowiący mieszaninę (…) o liczbie atomów (…) w cząsteczce od (…). Zgodnie z oświadczeniem, produkt przeznaczony jest do (…). Produkt prezentowany jest w opakowaniach stanowiących (…)  o pojemności (…) ml z dodanym (…) w postaci (…). Waga produktu wynosi (…). Badania laboratoryjne próbki (bez (…)), będącej przedmiotem niniejszej decyzji przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne (…) Urzędu Celno-Skarbowego w  (…) (sprawozdanie nr (…) z dnia (…)) wykazały, że próbka jest mieszaniną  (…) o liczbie atomów (…) w cząsteczce od (…).  W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grup: (…), charakterystyczne dla (…). Nie stwierdzono pasm drgań pochodzących od (…). Gęstość w (…)°C wynosi (…). Badanie w zakresie składu frakcyjnego przy ciśnieniu atmosferycznym wykazało, że początek destylacji próbki następuje w temperaturze (…), a koniec  w temperaturze (…). Jednocześnie ustalono, że (…)% łącznie ze stratami destyluje do (…), natomiast  (…)% destyluje do temperatury (…). Temperaturę zapłonu określono na poziomie (…) (dolna granica zakresu akredytowanej metody). W próbce nie wykryto (…). Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 Nomenklatury scalonej obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do Działu 27 Nomenklatury scalonej, informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące „olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych” dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Zgodnie z zapisami wynikającymi z Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710,  pozycja obejmuje m.in. (A) „Ropę naftową” po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe).Obejmują one m.in. benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opałowe, wrzecionowe, smarowe i  wazelinowe (białe).(B) Podobne oleje, w których zawartość składników niearomatycznych w masie jest większa niż zawartość składników aromatycznych. Mogą one być wytwarzane w procesie destylacji niskotemperaturowej węgla, uwodornienia albo w jakimkolwiek innym procesie (np. krakowania, reformowania itd.). (C) Oleje opisane powyżej w punktach (A) i (B), do których dodano różne substancje w celu przystosowania ich do określonych zastosowań, pod warunkiem że produkty te zawierają jako podstawę 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych oraz że nie są objęte bardziej szczegółowymi pozycjami nomenklatury. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie (...)% masy lub więcej (...) (takich jak wyrób objęty wnioskiem o wydanie WIA) podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji. Zgodnie z zawartą w uwagach do Działu 27 Nomenklatury scalonej uwagą 4 do podpozycji 2710 12  wyrażenie „oleje lekkie i preparaty” oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86). Natomiast w myśl uwagi dodatkowej nr 2a  do Działu 27, w pozycji 2710  „benzyny specjalne” (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje (…) % i (…) % objętościowo (włącznie ze stratami). Uwaga 2b do Działu 27 określa z kolei, że  „benzyna lakiernicza” (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736; Przedmiotowy wyrób spełnia zatem kryteria przywołanej uwagi  4 do podpozycji do  Działu 27, ponieważ, jak wynika  z dokonanych ustaleń, (…)% destyluje do temperatury (…). Dodatkowo, spełniony jest również warunek określony w uwadze dodatkowej 2a do ww. Działu, gdyż różnica pomiędzy temperaturami, do których destyluje (…)% i (…)% wynosi mniej niż (…). Jednocześnie nie jest spełniony warunek wskazany w ww. uwagach dla benzyny lakierniczej, gdyż temperatura zapłonu produktu wynosi mniej niż (…).   Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że wyrób stanowiący przedmiot niniejszej decyzji  powinien zostać zaklasyfikowany do kodu 2710 12 25 Nomenklatury scalonej, obejmującego pozostałe benzyny specjalne, inne niż benzyna lakiernicza. Klasyfikacji wyrobu o nazwie handlowej (…) do  kodu CN  2710 12 25,  dokonano na podstawie brzmienia Reguł 1 oraz 6 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, z uwzględnieniem: uwagi 2, uwag dodatkowych 2a i 2b i uwagi 4 do podpozycji do Działu 27 Nomenklatury scalonej oraz not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710. Mając  na uwadze ustaloną klasyfikację należy stwierdzić, że ww. produkt zalicza się do wyrobów energetycznych wymienionych w art.86 ust. 1 pkt 2 oraz wyrobów akcyzowych ujętych w pozycji 27 Załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym.