0112-KDIL1-1.4012.244.2026.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie: -     możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, przygotowujących uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy jest prawidłowe; -     możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 18 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek 13 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z matematyki i języka polskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy oraz z języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Uzupełnił go Pan pismem z 13 maja 2026 r. (wpływ 13 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Pan (…) (dalej jako Wnioskodawca) zamierza ponownie rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, w ramach której będzie świadczył usługi edukacyjne polegające na udzielaniu korepetycji oraz przygotowywaniu uczniów do egzaminów szkolnych. Usługi te będą polegały na osobistym nauczaniu prowadzonym przez Wnioskodawcę w formie przygotowanych przez Niego kursów on-line. Wnioskodawca prowadził już wcześniej jednoosobową działalność gospodarcza w latach 2018-2023. Obecnie działalność jest prowadzona w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast Wnioskodawca planuje ponownie rozpocząć prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i świadczyć wskazane we wniosku usługi osobiście w ramach działalności jednoosobowej. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę będzie polegać na świadczeniu usług edukacyjnych w zakresie przygotowywania uczniów do egzaminów państwowych, tj. egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego, w ramach których Wnioskodawca opracował kursy z języka polskiego, matematyki oraz języka angielskiego. Całość materiałów tworzonych przez Wnioskodawcę stanowi bezpośrednie odzwierciedlenie wymagań programowych stawianych uczniom przez Ministerstwo Edukacji Narodowej. Wnioskodawca w swojej pracy skupia się wyłącznie na wiedzy niezbędnej do zaliczenia egzaminów państwowych, bazując na oficjalnych informatorach oraz wytycznych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej (CKE). W zakresie matematyki działalność dydaktyczna Wnioskodawcy obejmie zagadnienia wynikające z podstawy programowej, w tym pełny zakres materiału realizowanego w szkole podstawowej, jak również zagadnienia wymagane na egzaminie maturalnym. Projekt edukacyjny w tym obszarze jest stale rozwijany i rozszerzany o kolejne materiały dydaktyczne. Wnioskodawca jest również twórcą platformy (...), która stanowi kompleksowe narzędzie wspierające uczniów w przygotowaniu do egzaminów państwowych. Platforma ta zawiera materiały dydaktyczne niezbędne do przygotowania się do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego. Kursy opracowane przez Wnioskodawcę stanowią kompleksowe autorskie materiały dydaktyczne służące przygotowaniu uczniów do wskazanych egzaminów. Ich zawartość jest powiązana z podstawą programową określoną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej oraz z wytycznymi Centralnej Komisji Egzaminacyjnej dotyczącymi egzaminów państwowych. Innymi słowy, zakres oferowanych kursów obejmuje zagadnienia wynikające z podstawy programowej obowiązującej w szkołach podstawowych oraz ponadpodstawowych. Każdy kurs oferowany w ramach działalności jednoosobowej będzie miał formę interaktywnego materiału edukacyjnego udostępnianego w postaci wideobooka (plik PDF), wzbogaconego o elementy multimedialne oraz narzędzia wspomagające naukę. Zakres merytoryczny kursów różni się w zależności od przedmiotu, jednak wszystkie kursy są przygotowane według jednolitej koncepcji dydaktycznej opracowanej samodzielnie przez Wnioskodawcę jako autora tych kursów. Przykładowo: -     kurs z języka polskiego obejmuje m.in. opracowania lektur obowiązkowych, schematy i szablony rozprawek oraz innych form wypowiedzi pisemnej, a także szczegółowe omówienia motywów literackich i kontekstów interpretacyjnych, streszczenia i charakterystykę bohaterów najważniejszych lektur, zestawienia najważniejszych zagadnień wymaganych na egzaminie, materiały umożliwiające naukę analizy i interpretacji tekstów literackich oraz nieliterackich, a także wskazówki dotyczące tworzenia wypowiedzi argumentacyjnych i twórczych zgodnie z wymaganiami egzaminacyjnymi Centralnej Komisji Egzaminacyjnej; -     kurs z matematyki obejmuje zagadnienia wynikające z podstawy programowej wraz z rozwiązaniami zadań przedstawionymi krok po kroku, poprzez omówienie najważniejszych działów matematyki wynikających z podstawy programowej oraz występujących w arkuszach egzaminacyjnych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej. W szczególności kurs obejmuje zagadnienia z zakresu liczb i działań, ułamków zwykłych i dziesiętnych, procentów, potęg i pierwiastków, wyrażeń algebraicznych, równań, zależności między wielkościami, a także zagadnienia geometryczne, w tym własności figur geometrycznych, pola i obwody figur, twierdzenie Pitagorasa, układ współrzędnych oraz zagadnienia związane z interpretacja danych; -     kurs z języka angielskiego obejmuje m.in. zagadnienia gramatyczne oraz słownictwo wynikające z podstawy programowej kształcenia ogólnego, ćwiczenia rozwijające umiejętność rozumienia ze słuchu oraz rozumienia tekstów pisanych, zadania sprawdzające znajomość funkcji językowych i środków językowych, a także materiały umożliwiające naukę tworzenia krótkich wypowiedzi pisemnych. Kurs zawiera również nagrania audio, zestawy fiszek oraz quizy pozwalające na utrwalanie słownictwa i struktur gramatycznych w różnych kontekstach komunikacyjnych, co umożliwia rozwijanie praktycznych umiejętności posługiwania się językiem angielskim zarówno w sytuacjach szkolnych, jak i w codziennej komunikacji. Każdy kurs obejmuje w szczególności następujące elementy: -     autorskie lekcje wideo nagrane osobiście przez Wnioskodawcę i podzielone na krótkie moduły trwające około 1520 minut, co sprzyja efektywnemu przyswajaniu trudniejszych zagadnień z ww. przedmiotów szkolnych. Taka struktura zajęć umożliwia stopniowe wprowadzanie kolejnych zagadnień oraz systematyczne utrwalanie zdobytej wiedzy. Wnioskodawca dostosowuje sposób prezentowania i wyjaśniania poszczególnych zagadnień do poziomu percepcji współczesnych uczniów, posługując się przystępnym językiem oraz przykładami odnoszącymi się do praktycznych sytuacji. Lekcje te polegają na wyjaśnianiu zagadnień egzaminacyjnych oraz rozwiązywaniu zadań krok po kroku z wykorzystaniem tabletu graficznego; dostęp do nagrań odbywa się poprzez odnośniki umieszczone w kursie; -     zbiory zadań egzaminacyjnych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej – zadania z oficjalnych arkuszy egzaminacyjnych pogrupowane tematycznie i powiązane z poszczególnymi zagadnieniami omawianymi w kursie; -     fiszki edukacyjne umożliwiające utrwalanie kluczowych zagadnień, takich jak motywy literackie, zasady ortografii czy wzory matematyczne; -     quizy sprawdzające wiedzę, pozwalające uczniom na samodzielną weryfikację stopnia opanowania materiału; -     checklisty (listy kontrolne) przygotowane na podstawie informatorów egzaminacyjnych CKE, obejmujące zestawienia wymaganych zagadnień i umiejętności oraz pomagające uczniom planować powtórki przed egzaminem; -     objaśnienia systemu oceniania stosowanego przez egzaminatorów CKE, przedstawiające w przystępny sposób kryteria oceniania prac egzaminacyjnych; -     materiały edukacyjne w formie plików PDF zawierające notatki, schematy, zestawienia oraz tablice wzorów przeznaczone do pobrania i wydruku; -     wskazówki dotyczące strategii egzaminacyjnych, w tym analizy najczęściej pojawiających się typów zadań oraz rekomendacje dotyczące przygotowania do egzaminów. Uczniowie korzystający z kursów będą mieli również dostęp do zamkniętej grupy wsparcia na platformie (…), w której będą mogli zadawać pytania dotyczące zagadnień omawianych w kursach oraz uzyskiwać wyjaśnienia. Grupę tę będzie prowadził osobiście Wnioskodawca. Tym samym, działalność edukacyjna Wnioskodawcy nie ogranicza się wyłącznie do jednostronnego przekazu treści dydaktycznych. Wnioskodawca będzie prowadził również aktywną komunikację z uczniami za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz dedykowanych grup skupiających osoby przygotowujące się do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. W ramach tych społeczności uczniowie będą mieli możliwość zadawania pytań, zgłaszania trudności związanych z opanowaniem materiału oraz uzyskiwania bieżącego wsparcia merytorycznego. Wnioskodawca będzie analizował najczęściej pojawiające się problemy zgłaszane przez uczniów, co pozwoli na systematyczne dostosowywanie opracowywanych materiałów dydaktycznych do rzeczywistych potrzeb osób przygotowujących się do egzaminów. Ponadto, Wnioskodawca będzie organizował kompleksowe powtórki materiału w formie wielogodzinnych transmisji na żywo w dniu poprzedzającym egzamin ósmoklasisty oraz w dniu poprzedzającym egzaminy maturalne. Podczas tych transmisji Wnioskodawca omówi z uczniami najważniejsze zagadnienia egzaminacyjne oraz odpowie na ich pytania bezpośrednio przed przystąpieniem do egzaminu. Zawartość kursów będzie aktualizowana w oparciu o nowe arkusze egzaminacyjne Centralnej Komisji Egzaminacyjnej, zmiany w informatorach egzaminacyjnych oraz ewentualne modyfikacje podstawy programowej. Integralnym elementem działalności edukacyjnej Wnioskodawcy będą również transmisje na żywo prowadzone w Internecie, podczas których Wnioskodawca będzie rozwiązywał zadania egzaminacyjne, wyjaśniał trudne zagadnienia oraz odpowiadał na pytania uczniów. W szczególności Wnioskodawca będzie prowadził transmisje polegające na analizie arkuszy egzaminacyjnych bezpośrednio po zakończeniu egzaminów państwowych oraz wielogodzinne powtórki materiału przed egzaminem ósmoklasisty i egzaminami maturalnymi. Wnioskodawca na bieżąco monitoruje zmiany w systemie egzaminacyjnym i odpowiednio dostosowuje do nich opracowywane materiały dydaktyczne. W szczególności, corocznie analizuje informatory o egzaminie oraz sprawozdania z wyników egzaminów publikowane przez Centralna Komisje Egzaminacyjna, a wnioski z tych analiz służą aktualizacji treści kursów. Wnioskodawca pozostaje również w bieżącym kontakcie z Centralna Komisja Egzaminacyjna w sprawach dotyczących zasad przeprowadzania egzaminów oraz interpretacji wybranych zagadnień egzaminacyjnych. W sytuacjach, w których uczniowie zgłaszają pytania wymagające oficjalnego wyjaśnienia, Wnioskodawca kieruje do CKE zapytania dotyczące kwestii związanych z egzaminami. Choć Wnioskodawca nie pełni formalnej funkcji łącznika pomiędzy uczniami a Centralna Komisja Egzaminacyjna, praktyka ta stanowi element Jego działalności edukacyjnej i potwierdza zaangażowanie w rzetelne wyjaśnianie zagadnień egzaminacyjnych oraz dbałość o przekazywanie uczniom informacji zgodnych z oficjalnymi stanowiskami organów odpowiedzialnych za system egzaminacyjny. W okresie pandemii COVID-19, w którym system oświaty podlegał licznym modyfikacjom, Wnioskodawca na bieżąco przekazywał uczniom informacje o wprowadzanych zmianach dotyczących zasad przeprowadzania egzaminów. Po wejściu w życie nowej formuły egzaminu maturalnego w roku 2023 Wnioskodawca dostosował materiały dydaktyczne do zaktualizowanych wymagań oraz systematycznie informował uczniów o nowych zasadach egzaminowania. Wnioskodawca dokonał ponadto pełnej analizy oraz opracowania dydaktycznego wszystkich arkuszy egzaminacyjnych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej zarówno próbnych, jak i głównych opublikowanych od początku funkcjonowania egzaminu ósmoklasisty w obecnej formule. Materiały dydaktyczne przygotowywane przez Wnioskodawcę, obejmujące ponad 200 nagrań wideo oraz ponad 500 transmisji na żywo, są opracowywane w oparciu o wymagania programowe określone dla uczniów w podstawie programowej Ministerstwa Edukacji. Treści przekazywane w ramach tych materiałów odpowiadają zakresowi wiedzy i umiejętności wymaganych od uczniów przystępujących do egzaminów państwowych. Wszystkie czynności związane z przygotowaniem materiałów dydaktycznych oraz prowadzeniem zajęć edukacyjnych będą wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca jest wyłącznym autorem koncepcji dydaktycznej oraz wszystkich materiałów edukacyjnych wykorzystywanych w prowadzonych kursach. Opracowany przez Niego program nauczania nie ma charakteru odtwórczego, lecz stanowi autorską syntezę treści wynikających z podstawy programowej. Został on przygotowany w oparciu o wieloletnią analizę błędów najczęściej popełnianych przez uczniów w arkuszach egzaminacyjnych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej. Wnioskodawca będzie samodzielnie prowadził lekcje oraz transmisje na żywo, osobiście nagrywał materiały wideo, opracowania materiałów dydaktycznych, analizy lektur obowiązkowych, a także rozwiązań zadań egzaminacyjnych. Czynności o charakterze technicznym, które nie są związane z merytoryczną treścią nauczania, takie jak przykładowo oprawa graficzna materiałów czy montaż nagrań wideo, mogą być sporadycznie zlecane podmiotom zewnętrznym. Czynności te nie mają jednak wpływu na treść merytoryczną świadczonych usług edukacyjnych. Doświadczenie dydaktyczne i potwierdzenie kompetencji Wnioskodawcy Wnioskodawca prowadzi realnie działalność edukacyjną polegającą na udzielaniu korepetycji od roku 2018, tj. od czasu nauki w liceum. Początkowo działalność ta polegała na udzielaniu pomocy dydaktycznej osobom z najbliższego otoczenia, w tym znajomym oraz członkom rodziny. Z czasem działalność ta przekształciła się w regularne nauczanie indywidualne, prowadzone również w trybie online. Jak wskazano na początku wniosku, działalność w tym zakresie była początkowo prowadzono w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, która następnie została zamknięta. Obecnie na moment złożenia wniosku, Wnioskodawca prowadzi działalność w formie spółki. Łącznie Wnioskodawca przygotował ponad 50 uczniów do egzaminów państwowych oraz bieżących form weryfikacji wiedzy szkolnej, takich jak kartkówki i sprawdziany. Podczas prowadzonych zajęć indywidualnych Wnioskodawca wyjaśniał zagadnienia objęte podstawą programową oraz wspólnie z uczniami rozwiązywał zadania egzaminacyjne. Doświadczenie dydaktyczne Wnioskodawcy jest budowane nieprzerwanie od roku 2018. Szczególnie intensywny rozwój działalności nastąpił w okresie nauki zdalnej, kiedy Wnioskodawca prowadził zajęcia edukacyjne dla szerokiej grupy uczniów. Wieloletnia praktyka polegającą na przygotowywaniu uczniów do kartkówek, sprawdzianów oraz egzaminów końcowych pozwoliła Wnioskodawcy na wypracowanie własnych metod dydaktycznych oraz skutecznego warsztatu nauczycielskiego. W roku 2019 Wnioskodawca założył kanał edukacyjny w serwisie (…) pod nazwa (…), który stał się początkiem projektu edukacyjnego (…). Wraz z rozwojem działalności edukacyjnej oraz rosnącą skalą prowadzonych działań, w roku 2021 została utworzona spółka (…), w ramach której działalność była dalej rozwijana z wykorzystaniem doświadczenia zdobytego w poprzednich latach. Obecnie Wnioskodawca zamierza ponownie prowadzić działalność w formie działalności jednoosobowej, w związku z czym składa przedmiotowy wniosek. Prowadzona działalność edukacyjna jest ukierunkowana na realizację treści wynikających z podstawy programowej określonej przez Ministerstwo Edukacji oraz na przygotowanie uczniów do egzaminów zewnętrznych funkcjonujących w polskim systemie oświaty, tj. egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego z matematyki i języka polskiego. O skali działalności dydaktycznej Wnioskodawcy świadczą również mierzalne dane dotyczące prowadzonych przez Niego projektów edukacyjnych (stan na dzień 31 stycznia 2025 r.): (…). Skuteczność metod dydaktycznych stosowanych przez Wnioskodawcę potwierdzają liczne pozytywne opinie uczniów publikowane w komentarzach pod materiałami edukacyjnymi. Uczniowie wskazują, że dzięki materiałom i metodom nauczania Wnioskodawcy osiągają wyniki egzaminacyjne umożliwiające im kontynuowanie nauki w wybranych szkołach. Materiały edukacyjne opracowywane przez Wnioskodawcę są wykorzystywane również przez nauczycieli w szkołach jako pomoc dydaktyczna podczas zajęć lekcyjnych, o czym uczniowie informują w komentarzach publikowanych pod materiałami wideo. Tak szerokie uznanie odbiorców potwierdza, że Wnioskodawca faktycznie posiada bogate doświadczenie jako osoba prowadząca działalność edukacyjną. W dniu 5 lutego 2021 r. Wnioskodawca został uhonorowany Nagroda Burmistrza Miasta (…) za projekt edukacyjny (…). Wyróżnienie to stanowi potwierdzenie wartości dydaktycznej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. Ponadto, w roku 2022 Wnioskodawca nawiązał współpracę z (…) jednym z podmiotów działających na rynku materiałów edukacyjnych i egzaminacyjnych. W ramach tej współpracy Wnioskodawca promował repetytoria (…) przeznaczone do przygotowania uczniów do egzaminów. Fakt podjęcia współpracy przez wydawnictwo edukacyjne z Wnioskodawcą stanowi potwierdzenie jego rozpoznawalności oraz kompetencji w zakresie przygotowywania uczniów do egzaminów państwowych. Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe na kierunku Marketing i Sprzedaż. Choć kierunek ukończonych studiów nie jest bezpośrednio związany z nauczanymi przedmiotami, wykształcenie wyższe potwierdza przygotowanie akademickie Wnioskodawcy, w szczególności w zakresie pracy z tekstem, analizy i syntezy informacji oraz przekazywania wiedzy w sposób uporządkowany i zrozumiały. W trakcie studiów Wnioskodawca realizował również przedmioty rozwijające kompetencje wykorzystywane w działalności dydaktycznej, w tym m.in.: statystykę opisową, Mikroekonomie (obejmującą elementy myślenia matematycznego i analitycznego), język angielski, Content marketing, Komunikacje marketingowa, Seminarium dyplomowe (obejmujące prace z tekstem akademickim oraz analizę i syntezę informacji), a także Negocjacje w biznesie, w ramach których rozwijane były umiejętności argumentacji oraz retoryki. Praktyczne kompetencje w zakresie nauczania matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego Wnioskodawca zdobył przede wszystkim poprzez wieloletnią praktykę dydaktyczna. Doświadczenie to znajduje odzwierciedlenie w skali prowadzonej działalności edukacyjnej oraz w licznych pozytywnych opiniach uczniów korzystających z opracowanych przez Niego materiałów dydaktycznych. Podstawy do nauczania przedmiotów ścisłych Wnioskodawca zdobył już na etapie edukacji w szkole średniej o profilu matematyczno-fizycznoinformatycznym, co pozwoliło Mu na gruntowne opanowanie zagadnień objętych programem nauczania, wykorzystywanych następnie w prowadzonej działalności dydaktycznej. Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy 1.  Pytanie: Jaki będzie cel świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że celem świadczonych przez Niego usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z matematyki będzie przygotowanie ich do państwowego egzaminu ósmoklasisty z matematyki, przeprowadzanego przez Centralną Komisję Egzaminacyjną. W ramach kursu z matematyki Wnioskodawca będzie uczył zagadnień objętych podstawą programową oraz wymaganiami egzaminacyjnymi CKE, w szczególności poprzez omawianie typowych zadań egzaminacyjnych, metod ich rozwiązywania oraz utrwalanie umiejętności wymaganych na egzaminie. Wnioskodawca wskazuje, że celem świadczonych przez Niego usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka polskiego będzie przygotowanie ich do państwowego egzaminu ósmoklasisty z języka polskiego. W ramach kursu z języka polskiego Wnioskodawca będzie omawiał w szczególności lektury obowiązkowe, zasady tworzenia wymaganych form wypowiedzi pisemnych, analizę tekstów literackich i nieliterackich, środki stylistyczne, zagadnienia językowe oraz inne treści wynikające z podstawy programowej i wymagań egzaminacyjnych CKE. Wnioskodawca wskazuje, że celem świadczonych przez niego usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego będzie przygotowanie uczniów do państwowego egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego. W ramach kursu z języka angielskiego Wnioskodawca będzie uczył w szczególności rozumienia tekstów pisanych i słuchanych, znajomości środków językowych, gramatyki, słownictwa oraz tworzenia wypowiedzi pisemnych zgodnie z wymaganiami egzaminacyjnymi CKE. 2.  Pytanie: Czy świadczone przez Pana usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego są równoznaczne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego? Jeśli tak, to dlaczego? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego będą równoznaczne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji, a także ich pogłębianiem, utrwalaniem oraz rozwijaniem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego. Wnioskodawca wyjaśnia, że zakres przekazywanych treści odpowiada wiedzy i umiejętnościom realizowanym w polskim systemie oświaty na II etapie edukacyjnym, tj. w klasach IV-VIII szkoły podstawowej. Różnica pomiędzy usługami Wnioskodawcy a nauczaniem szkolnym będzie dotyczyła formy i metody przekazywania wiedzy, a nie jej zakresu ani charakteru. W odniesieniu do kursu z matematyki Wnioskodawca wskazuje, że przekazywane treści będą obejmowały zagadnienia z podstawy programowej dla II etapu edukacyjnego, w szczególności liczby, ułamki, procenty, algebrę, równania, geometrię, statystykę, kombinatorykę, rachunek prawdopodobieństwa oraz zadania tekstowe. Zakres ten odpowiada wiedzy wymaganej od uczniów szkoły podstawowej przygotowujących się do egzaminu ósmoklasisty. W odniesieniu do kursu z języka polskiego Wnioskodawca wskazuje, że przekazywane treści będą obejmowały kształcenie literackie, kulturowe i językowe, w tym lektury obowiązkowe, analizę tekstów, gramatykę, ortografię, interpunkcję, środki stylistyczne oraz tworzenie wypowiedzi pisemnych. Zakres ten odpowiada wiedzy i umiejętnościom realizowanym w ramach kształcenia powszechnego. W odniesieniu do kursu z języka angielskiego Wnioskodawca wskazuje, że przekazywane treści będą obejmowały rozumienie tekstów pisanych i słuchanych, znajomość środków językowych, gramatykę, leksykę oraz tworzenie wypowiedzi pisemnych. Zakres ten odpowiada wymaganiom egzaminacyjnym z języka angielskiego dla uczniów kończących szkołę podstawową. Wnioskodawca wskazuje, że we wszystkich trzech przypadkach usługi będą obejmowały nie tylko samo przekazanie wiedzy, lecz także jej wyjaśnienie, utrwalenie, pogłębienie oraz rozwój kompetencji uczniów. 3.  Pytanie: Jakie dokładnie posiada Pan wykształcenie (jaki kierunek studiów, w jakiej specjalności Pan ukończył)? Proszę szczegółowo opisać. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że posiada wykształcenie średnie ogólnokształcące oraz wykształcenie wyższe. Wnioskodawca ukończył liceum ogólnokształcące o profilu matematyczno-fizyczno-informatycznym. W ramach tego etapu edukacji Wnioskodawca realizował rozszerzony zakres przedmiotów ścisłych, w tym w szczególności matematyki, a także pełny zakres podstawy programowej z języka polskiego i języka angielskiego. Wnioskodawca ukończył również studia I stopnia na (…), na kierunku Marketing i Sprzedaż. Studia I stopnia zostały zakończone uzyskaniem tytułu zawodowego licencjata. 4.  Pytanie: Czy ww. wykształcenie zdobył Pan w oficjalnym systemie nauczania, prywatnym lub publicznym (np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym)? Proszę wyjaśnić. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że wykształcenie zostało przez Niego zdobyte w oficjalnym systemie nauczania funkcjonującym w Polsce. Wnioskodawca wyjaśnia, że liceum ogólnokształcące, które ukończył, było placówką funkcjonującą w systemie oświaty zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 roku – Prawo oświatowe. Wnioskodawca wskazuje również, że (…) jest uczelnią niepubliczną funkcjonującą w polskim systemie szkolnictwa wyższego, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wnioskodawca oświadcza zatem, że zarówno wykształcenie średnie, jak i wykształcenie wyższe zostało przez niego zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. 5.  Pytanie: Czy będzie istniał związek pomiędzy posiadanymi przez Pana kwalifikacjami, a świadczonymi przez Pana usługami polegającymi na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego? Jeśli tak, to proszę wyjaśnić jaki będzie to związek. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że będzie istniał związek pomiędzy posiadanymi przez Niego kwalifikacjami a świadczonymi usługami polegającymi na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego. Wnioskodawca wyjaśnia, że ukończony przez Niego kierunek studiów wyższych, tj. Marketing i Sprzedaż, nie jest kierunkiem ściśle przedmiotowym w zakresie matematyki, języka polskiego ani języka angielskiego. Studia te pozwoliły jednak Wnioskodawcy rozwinąć kompetencje istotne dla prowadzenia działalności edukacyjnej, w szczególności umiejętność analizy informacji, strukturyzowania przekazu, pracy z tekstem, komunikacji, prezentowania wiedzy w sposób zrozumiały dla odbiorcy oraz dostosowywania formy przekazu do grupy docelowej. Wnioskodawca wskazuje również, że Jego kompetencje przedmiotowe zostały ukształtowane na etapie szkoły średniej. W odniesieniu do matematyki Wnioskodawca ukończył liceum o profilu obejmującym rozszerzony zakres matematyki. W odniesieniu do języka polskiego Wnioskodawca zrealizował pełny zakres podstawy programowej właściwy dla liceum ogólnokształcącego. W odniesieniu do języka angielskiego Wnioskodawca uczył się tego języka w ramach oficjalnego systemu edukacji. Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że istotne znaczenie dla świadczenia opisanych usług mają również Jego praktyczne kompetencje dydaktyczne zdobyte w toku wieloletniej działalności edukacyjnej. Wnioskodawca od roku 2019 prowadzi kanał edukacyjny (…) w ramach projektu (…) a od roku 2022 prowadzi również kanał edukacyjny dotyczący matury. Wnioskodawca przygotowywał materiały edukacyjne, prowadził transmisje na żywo, omawiał arkusze egzaminacyjne CKE oraz prowadził korepetycje indywidualne. Wnioskodawca wskazuje zatem, że związek pomiędzy Jego kwalifikacjami a świadczonymi usługami ma charakter zarówno formalny, wynikający z ukończonej edukacji, jak i praktyczny, wynikający z wieloletniego doświadczenia w przygotowywaniu uczniów do egzaminów państwowych. 6.  Pytanie: Kto będzie bezpośrednim beneficjentem świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych w ramach kursu on-line z matematyki będzie uczeń przygotowujący się do egzaminu ósmoklasisty z matematyki. Wnioskodawca wskazuje, że bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych w ramach kursu on-line z języka polskiego będzie uczeń przygotowujący się do egzaminu ósmoklasisty z języka polskiego. Wnioskodawca wskazuje, że bezpośrednim beneficjentem usług świadczonych w ramach kursu on-line z języka angielskiego będzie uczeń przygotowujący się do egzaminu ósmoklasisty z języka angielskiego. Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku uczniów niepełnoletnich zakupu kursu może dokonywać rodzic lub opiekun prawny. Nie zmienia to jednak faktu, że rzeczywistym odbiorcą usługi, tj. osobą, która korzysta z nauczania, materiałów, transmisji oraz konsultacji jest uczeń. Wnioskodawca wskazuje, że nie będzie świadczył tych usług na rzecz szkół, jednostek samorządu terytorialnego, pracodawców ani innych podmiotów instytucjonalnych. Ewentualna bramka płatności elektronicznych będzie pełniła wyłącznie funkcję techniczną w zakresie obsługi płatności. 7.  Pytanie: Czy na świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego będzie zawierał Pan jakiekolwiek umowy? Jeśli tak, to proszę wskazać odrębnie dla każdego z ww. przedmiotów: a)  jaki rodzaj (np. umowa zlecenie, inna – jaka?) będzie mieć ta umowa? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do wszystkich kursów, tj. do kursu on-line z matematyki, języka polskiego oraz z języka angielskiego umowa będzie miała charakter odpłatnej umowy zawieranej w formie elektronicznej poprzez akceptację regulaminu sklepu internetowego przy zakupie dostępu do kursu; b)  kto będzie stroną umowy? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do kursu on-line z matematyki stronami umowy będą Wnioskodawca oraz osoba dokonująca zakupu dostępu do kursu, tj. pełnoletni uczeń albo – w przypadku ucznia niepełnoletniego – jego rodzic lub opiekun prawny działający na rzecz ucznia. Bezpośrednim beneficjentem usługi będzie uczeń korzystający z kursu. Analogicznie w odniesieniu do kursu on-line z języka polskiego oraz z języka angielskiego; c)  od kogo będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie za świadczenie przedmiotowych usług? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do wszystkich kursów, tj. do kursu on-line z matematyki, języka polskiego oraz z języka angielskiego wynagrodzenie będzie otrzymywał od ucznia, a w przypadku ucznia niepełnoletniego- od rodzica albo opiekuna prawnego dokonującego zakupu dostępu do kursu na rzecz ucznia. Wnioskodawca wyjaśnia, że wynagrodzenie nie będzie wypłacane przez szkoły, jednostki samorządu terytorialnego, pracodawców ani inne podmioty instytucjonalne. Ewentualna bramka płatności elektronicznych będzie pełniła wyłącznie funkcję techniczną w zakresie obsługi płatności. 8.  Pytanie: Czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego będzie świadczył Pan na własny rachunek i odpowiedzialność? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach wszystkich wskazanych kursów, tj. kursu on-line z matematyki, z języka polskiego oraz z języka angielskiego będzie świadczył na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach planowanej jednoosobowej działalności gospodarczej będzie samodzielnie ponosił ryzyko gospodarcze związane z działalnością, samodzielnie ustalał zakres kursów, ceny, sposób prowadzenia zajęć, zakres materiałów dydaktycznych oraz sposób kontaktu z uczniami. Wnioskodawca będzie również samodzielnie odpowiadał wobec uczniów za jakość świadczonych usług. Wnioskodawca będzie osobiście tworzył treści merytoryczne kursów, przygotowywał materiały dydaktyczne, prowadził lekcje wideo, transmisje na żywo, powtórki przedegzaminacyjne oraz odpowiadał na pytania uczniów. 9.  Pytanie: Czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego będzie zautomatyzowane, a udział człowieka będzie niewielki? Jeśli nie, to należy dokładnie opisać udział człowieka w świadczeniu tych usług. Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że planowane świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z matematyki nie będzie zautomatyzowane, a udział Wnioskodawcy jako nauczyciela będzie miał zasadnicze znaczenie. W ramach kursu z matematyki Wnioskodawca będzie osobiście przygotowywał i prowadził lekcje wideo, tłumaczył zagadnienia matematyczne, rozwiązywał zadania, omawiał poszczególne etapy rozumowania, wskazywał typowe błędy uczniów oraz odpowiadał na pytania uczniów w trakcie transmisji na żywo lub w ramach kontaktu z kursantami. Wnioskodawca wskazuje, że planowane świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka polskiego nie będzie zautomatyzowane, a udział Wnioskodawcy jako nauczyciela będzie miał zasadnicze znaczenie. W ramach kursu z języka polskiego Wnioskodawca będzie osobiście przygotowywał i prowadził lekcje wideo, omawiał lektury obowiązkowe, motywy literackie, formy wypowiedzi pisemnych, zagadnienia językowe oraz odpowiadał na pytania uczniów dotyczące materiału egzaminacyjnego. Wnioskodawca wskazuje, że planowane świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie będzie zautomatyzowane, a udział Wnioskodawcy jako nauczyciela będzie miał zasadnicze znaczenie. W ramach kursu z języka angielskiego Wnioskodawca będzie osobiście przygotowywał i prowadził lekcje wideo, tłumaczył zagadnienia gramatyczne, omawiał słownictwo, rozwiązywał zadania egzaminacyjne oraz odpowiadał na pytania uczniów. Wnioskodawca wyjaśnia, że w przypadku wszystkich trzech kursów usługa będzie obejmowała zarówno materiały utrwalone, takie jak lekcje wideo, pliki PDF, zadania, fiszki i quizy, jak również bieżące działania dydaktyczne Wnioskodawcy, takie jak transmisje na żywo, powtórki przedegzaminacyjne, kontakt mailowy z uczniami i aktywność w zamkniętych grupach dla kursantów. Wnioskodawca będzie również aktualizował materiały w związku ze zmianami wymagań egzaminacyjnych CKE, podstawy programowej, list lektur oraz typów zadań egzaminacyjnych. Czynności techniczne, takie jak montaż nagrań lub oprawa graficzna, mogą być pomocniczo wykonywane przez inne osoby, jednak nie będą dotyczyły merytorycznej treści nauczania. Za treść dydaktyczną kursów będzie odpowiadał Wnioskodawca. 10.  Pytanie: Czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego możliwe będzie bez wykorzystania technologii informacyjnej? Proszę opisać sytuację odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu z matematyki byłoby możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej. Wnioskodawca mógłby prowadzić nauczanie matematyki w formie stacjonarnej, przykładowo jako korepetycje indywidualne, zajęcia grupowe, wykłady lub powtórki przedegzaminacyjne. Technologia informacyjna będzie pełniła wyłącznie funkcję narzędzia komunikacji z uczniem. Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu z języka polskiego byłoby możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej. Wnioskodawca mógłby prowadzić nauczanie języka polskiego w formie stacjonarnej, przykładowo jako korepetycje indywidualne, zajęcia grupowe, wykłady lub powtórki przedegzaminacyjne. Technologia informacyjna będzie pełniła wyłącznie funkcję narzędzia komunikacji z uczniem. Wnioskodawca wskazuje, że świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu z języka angielskiego byłoby możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej. Wnioskodawca mógłby prowadzić nauczanie języka angielskiego w formie stacjonarnej, przykładowo jako korepetycje indywidualne, zajęcia grupowe, wykłady lub powtórki przedegzaminacyjne. Technologia informacyjna będzie pełniła wyłącznie funkcję narzędzia komunikacji z uczniem. Wnioskodawca wyjaśnia, że istotą świadczonych usług będzie osobiste przekazywanie wiedzy przez Wnioskodawcę, a nie wykorzystanie technologii jako takiej. Internet oraz narzędzia cyfrowe będą jedynie medium, za pomocą którego Wnioskodawca będzie komunikował się z uczniami. 11.  Pytanie: Czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego będą stanowiły produkty w formie cyfrowej (łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami)? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego nie będą stanowiły produktów w formie cyfrowej, w tym oprogramowania, jego modyfikacji ani nowszych wersji. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach kursów uczniowie będą mieli dostęp do materiałów edukacyjnych w formie elektronicznej, takich jak lekcje wideo, pliki PDF, fiszki, quizy i zadania. Materiały te nie będą jednak samodzielnym produktem cyfrowym oderwanym od osoby nauczyciela, lecz elementem szerszej usługi nauczania świadczonej osobiście przez Wnioskodawcę. Uczeń, nabywając kurs, nie będzie nabywał wyłącznie pliku, programu komputerowego ani produktu cyfrowego. Uczeń uzyska dostęp do procesu dydaktycznego prowadzonego przez Wnioskodawcę, obejmującego materiały przygotowane przez Wnioskodawcę, transmisje na żywo, powtórki przedegzaminacyjne, możliwość kontaktu z Wnioskodawcą oraz bieżące aktualizacje treści. Wnioskodawca nie będzie sprzedawał oprogramowania, aktualizacji oprogramowania ani samodzielnych, zautomatyzowanych produktów elektronicznych. 12.  Pytanie: Czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego będzie dostępne wyłącznie dla Pana uczniów, czy udostępnianie lekcji wideo, prowadzenie powtórki na żywo oraz transmisji na żywo w Intrenecie, będzie miało zasięg ogólnodostępny i każdy będzie mógł z nich skorzystać? Proszę opisać sytuację odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do kursu on-line z matematyki pełna treść odpłatnego kursu będzie dostępna wyłącznie dla uczniów, którzy wykupią dostęp do kursu i zaakceptują regulamin sklepu internetowego. Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do kursu on-line z języka polskiego pełna treść odpłatnego kursu będzie dostępna wyłącznie dla uczniów, którzy wykupią dostęp do kursu i zaakceptują regulamin sklepu internetowego. Wnioskodawca wskazuje, że w odniesieniu do kursu on-line z języka angielskiego pełna treść odpłatnego kursu będzie dostępna wyłącznie dla uczniów, którzy wykupią dostęp do kursu i zaakceptują regulamin sklepu internetowego. Wnioskodawca wyjaśnia, że część materiałów edukacyjnych może być udostępniana bezpłatnie i ogólnodostępnie, przykładowo na kanałach edukacyjnych, stronie internetowej lub w ramach wybranych otwartych transmisji. Materiały te będą miały charakter poglądowy, informacyjny lub promocyjny i będą umożliwiały uczniom zapoznanie się ze stylem nauczania Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje jednak, że odpłatne kursy będą stanowiły odrębną, pełną i kompleksową usługę nauczania. Pełna treść kursów, uporządkowany program nauczania, materiały dydaktyczne, wybrane transmisje, powtórki oraz możliwość kontaktu z Wnioskodawcą będą dostępne wyłącznie dla osób, które wykupią dostęp do kursu. 13.  Pytanie: Czy treść kursu przekazywana będzie przez Pana jako nauczyciela/eksperta za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej w formie zdalnego połączenia (w ramach lekcji zdalnych, realnego połączenia, konsultacji na żywo) lub Internet/podobna sieć elektroniczna wykorzystywana będzie jedynie jako proste narzędzie służące w komunikowaniu się nauczyciela z uczniem – (należy dokładnie opisać w jaki sposób, przy użyciu jakich narzędzi będą odbywały się lekcje/współpraca w trakcie kursu z Panem, jaki jest Pana udział w kursie, czy Pana udział odgrywa znaczącą rolę w kursie, w jaki sposób będzie odbywała się weryfikacja przez Pana pracy uczestników kursu czy będzie Pan przekazywał informacje uczestnikom kursu w ramach „konsultacji na żywo”, itp.)? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że treść kursów będzie przekazywana przez niego osobiście jako nauczyciela i eksperta. Internet oraz sieć elektroniczna będą wykorzystywane jako narzędzie komunikacji pomiędzy Wnioskodawcą a uczniami. Wnioskodawca wyjaśnia, że lekcje będą realizowane w szczególności poprzez przygotowane przez Wnioskodawcę lekcje wideo, transmisje na żywo, powtórki przedegzaminacyjne, konsultacje oraz kontakt mailowy lub kontakt w zamkniętych grupach dla kursantów, w tym w dedykowanej grupie wsparcia. W trakcie transmisji na żywo uczniowie będą mogli zadawać pytania, a Wnioskodawca będzie odpowiadał na nie w czasie rzeczywistym. Wnioskodawca będzie dostosowywał przebieg zajęć do zgłaszanych pytań i wątpliwości uczniów. W przypadku kursu z matematyki Wnioskodawca będzie rozwiązywał zadania, omawiał kolejne etapy rozumowania i wyjaśniał sposób dochodzenia do wyniku, przykładowo z wykorzystaniem tabletu graficznego. W przypadku kursu z języka polskiego Wnioskodawca będzie omawiał lektury, motywy literackie, formy wypowiedzi pisemnych, środki stylistyczne oraz zagadnienia językowe. W przypadku kursu z języka angielskiego Wnioskodawca będzie tłumaczył zagadnienia gramatyczne, omawiał słownictwo, typy zadań egzaminacyjnych, rozumienie tekstu oraz tworzenie wypowiedzi pisemnych. Wnioskodawca będzie również prowadził powtórki przedegzaminacyjne oraz omawiał arkusze egzaminacyjne. Uczniowie będą mogli kierować do Wnioskodawcy pytania merytoryczne, na które Wnioskodawca będzie odpowiadał osobiście. Wnioskodawca wskazuje, że jego udział będzie miał istotne i zasadnicze znaczenie dla realizacji kursów. Usługi nie będą polegały wyłącznie na biernym udostępnieniu materiałów, lecz na prowadzeniu procesu nauczania przez Wnioskodawcę. 14.  Pytanie: Czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego poprzez udostępnianie autorskich lekcji wideo będą polegały wyłącznie na przekazaniu materiałów umożliwiających samodzielną naukę ww. przedmiotów, czy też będzie Pan prowadzić naukę w ramach ww. kursów? Jeśli tak, to w jaki sposób ze strony Pana będzie odbywać się ta nauka, prosimy to szczegółowo opisać osobno dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone w ramach kursu on-line z matematyki nie będą polegały wyłącznie na przekazaniu materiałów umożliwiających samodzielną naukę. Wnioskodawca będzie prowadził naukę w ramach tego kursu. Wnioskodawca będzie osobiście tłumaczył zagadnienia matematyczne, rozwiązywał zadania, omawiał kolejne etapy rozumowania, wskazywał typowe błędy uczniów oraz sposoby ich unikania. Wnioskodawca będzie również prowadził transmisje na żywo, podczas których będzie rozwiązywał zadania zgłaszane przez uczniów i odpowiadał na ich pytania. Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone w ramach kursu on-line z języka polskiego nie będą polegały wyłącznie na przekazaniu materiałów umożliwiających samodzielną naukę. Wnioskodawca będzie prowadził naukę w ramach tego kursu. Wnioskodawca będzie osobiście omawiał lektury obowiązkowe, motywy literackie, konteksty historyczne i kulturowe, formy wypowiedzi pisemnych, środki stylistyczne, gramatykę, ortografię i interpunkcję. Wnioskodawca będzie również odpowiadał na pytania uczniów dotyczące lektur, zadań egzaminacyjnych oraz sposobu redagowania wypowiedzi pisemnych. Wnioskodawca wskazuje, że usługi świadczone w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie będą polegały wyłącznie na przekazaniu materiałów umożliwiających samodzielną naukę. Wnioskodawca będzie prowadził naukę w ramach tego kursu. Wnioskodawca będzie osobiście tłumaczył zagadnienia gramatyczne, omawiał słownictwo, środki językowe, rozwiązywał przykładowe zadania egzaminacyjne oraz wyjaśniał zasady tworzenia wypowiedzi pisemnych. Wnioskodawca będzie również odpowiadał na pytania uczniów dotyczące materiału egzaminacyjnego. Wnioskodawca wyjaśnia, że lekcje wideo będą stanowiły utrwaloną formę jego nauczania, a nie samodzielny produkt pozostawiający ucznia bez udziału nauczyciela. Materiały wideo będą uzupełniane transmisjami na żywo, powtórkami przedegzaminacyjnymi oraz możliwością kontaktu z Wnioskodawcą. 15.  Pytanie: Czy planowane świadczenie usług przez Pana polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu języka angielskiego będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) zwanej dalej ustawą? Informacji proszę udzielić odrębnie dla każdego z ww. kursów. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z matematyki nie będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka polskiego nie będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca wskazuje, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Wnioskodawca wyjaśnia, że nie będzie świadczył usług jako jednostka objęta systemem oświaty, uczelnia, jednostka naukowa Polskiej Akademii Nauk ani instytut badawczy. Usługi będą świadczone przez Wnioskodawcę jako osobę fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą. 16.  Pytanie: Czy posiada Pan status jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego? Jeśli tak, proszę wskazać z jakiego dokumentu to wynika. Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że nie posiada statusu jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego. 17.  Pytanie: Czy planowane świadczenie usług przez Pana polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu języka angielskiego będzie Pan świadczył jako jednostka objęta systemem oświaty? Jeżeli tak, to czy posiada Pan zaświadczenie o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.) i czy opisana ww. usługa jest objęta tym wpisem? Odpowiedź: Wnioskodawca oświadcza, że planowanych usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line nie będzie świadczył jako jednostka objęta systemem oświaty. Wnioskodawca wskazuje, że nie posiada zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, i nie planuje uzyskać takiego wpisu w odniesieniu do usług opisanych we wniosku. 18.  Pytanie: Czy planowane świadczenie usług przez Pana polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu języka angielskiego będą stanowiły usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie będą stanowiły usług w zakresie kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego. Wnioskodawca wyjaśnia, że usługi te będą ukierunkowane na przygotowanie uczniów do Egzaminu Ósmoklasisty z języka angielskiego, a więc egzaminu z zakresu kształcenia ogólnego. Usługi nie będą związane z przygotowaniem do konkretnego zawodu, przekwalifikowaniem zawodowym ani uzyskaniem kwalifikacji potrzebnych do wykonywania określonej pracy. 19.  Pytanie: Czy planowane świadczenie usług przez Pana polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu języka angielskiego, będą usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26 ustawy, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie będą usługami kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Wnioskodawca wyjaśnia, że usługi te będą miały charakter przygotowania do egzaminu państwowego z zakresu kształcenia ogólnego, a nie charakter kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. 20.  Pytanie: W przypadku odpowiedzi twierdzącej na pytanie nr 18 należy wskazać: a)  czy ww. usługi, prowadzone będą w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to należy wskazać dokładną podstawę prawną w odniesieniu do świadczonych usług? b)  czy dla ww. usług, jest Pan podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 900 ze zm.)? c)  czy ww. usługi finansowane są w całości lub w części ze środków publicznych? Jeśli tak, to w jakiej dokładniej części są one dofinansowywane i kto posiada dokumenty na to, że są one finansowane ze środków publicznych. Odpowiedź: Planowane usługi nie będą stanowiły usług kształcenia zawodowego ani przekwalifikowania zawodowego, wobec czego Wnioskodawca nie odnosi się do warunków właściwych dla tego rodzaju usług. Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że nie jest podmiotem posiadającym akredytację w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo oświatowe, a usługi opisane we wniosku nie będą finansowane ani w całości, ani w części ze środków publicznych. 21.  Pytanie: Czy nabyte w trakcie zajęć związanych z nauką języka angielskiego, będących przedmiotem wniosku, umiejętności będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników szkoleń i będą miały na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych? Jeśli tak, to jakich zawodów/branż? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że umiejętności nabywane przez uczestników kursu z języka angielskiego nie będą pozostawały w bezpośrednim związku z branżą ani zawodem uczestników i nie będą miały na celu uzyskania lub uaktualnienia wiedzy do celów zawodowych. Wnioskodawca wyjaśnia, że bezpośrednimi beneficjentami kursu będą przede wszystkim uczniowie szkoły podstawowej przygotowujący się do Egzaminu Ósmoklasisty. Są to osoby, które nie wykonują zawodu i nie uczestniczą w kursie w celu zdobycia kwalifikacji zawodowych. Celem kursu będzie przygotowanie do egzaminu państwowego z zakresu kształcenia ogólnego, a nie przygotowanie do pracy w określonej branży lub zawodzie. Pytania 1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczone przez Niego usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, przygotowujących uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego, stanowią usługi prywatnego nauczania wykonywane przez nauczyciela i w związku z tym korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT? 2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym świadczone przez Niego usługi polegające na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego stanowią usługi nauczania języków obcych i w związku z tym korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT? Pana stanowisko w sprawie Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, przygotowujących uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego znajduje zastosowanie zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 931), zwanej dalej ustawa o VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: a)  jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania; b)  uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Jednak Wnioskodawca jako przedsiębiorca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk, bądź instytutem badawczym. Zatem Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT. Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a)  prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b)  świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytacje w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c)  finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Jednak prowadzone przez Wnioskodawcę usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego nie stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub finansowanych ze środków publicznych. Wnioskodawca nie uzyskał również akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe na prowadzone zajęcia nauki. Zatem Wnioskodawca nie może korzystać również ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, str. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z wskazanych przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Przywołany przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Bez znaczenia pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciel świadczący usługi nauczania jest zatrudniony przez inny podmiot, to nie łączy nauczyciela bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym. Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Ingenieurbüro Eulitz GbR Thomas und Marion Eulitz przeciwko Finanzamt Dresden, Trybunał stwierdził, że świadczenie polegające na nauczaniu, wykonywane przez dyplomowanego inżyniera w mającym formę prywatnoprawnego stowarzyszenia instytucie kształcenia, w ramach cykli szkoleń kończących się egzaminem, dla uczestników, którzy uzyskali już przynajmniej tytuł architekta lub inżyniera po ukończeniu instytutu szkolnictwa wyższego, względnie uzyskali inne równoważne wykształcenie, może stanowić nauczanie [] obejmujące edukację szkolną i uniwersytecką. Działalność inna niż w charakterze nauczyciela sensu stricto może również zostać uznana za takie nauczanie, pod warunkiem że jest wykonywana w ramach przekazywania wiedzy i umiejętności pomiędzy nauczycielem a uczniami lub studentami w zakresie edukacji szkolnej lub uniwersyteckiej. W wyroku tym wskazano, że: -     pkt 29 – co się tyczy pojęcia edukacja szkolna i uniwersytecka zawartego w tym sformułowaniu, to Trybunał wyraźnie wstrzymując w pkt 26 ww. wyroku w sprawie Haderer, że pojęcie to nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego; -     pkt 33 – wynika z tego, że świadczenia nauczyciela w ramach instytutu szkolnictwa nie muszą koniecznie stanowić, poza wszelkimi innymi elementami, edukacji szkolnej i uniwersyteckiej w rozumieniu art. 13 cześć A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, natomiast świadczenia takie mogą być objęte pojęciem nauczanie [] obejmujące edukację szkolną i uniwersytecką w rozumieniu tego samego przepisu, w zakresie w jakim zawierają one przekazanie wiedzy i umiejętności pomiędzy nauczycielem a uczniami lub studentami w ramach szkolenia mającego na celu wykonywanie działalności zawodowej; -     pkt 35 – jak sąd krajowy sam wskazał, nie należy dokonywać rozróżnienia dla celów podatku VAT pomiędzy nauczaniem uczniów lub studentów w ramach nauczania szkolnego lub uniwersyteckiego i nauczania osób posiadających już dyplom szkolny lub uniwersytecki, które na podstawie tego dyplomu kontynuują naukę zawodu. Podobnie jest w przypadku nauczania obejmującego te edukacje; -     pkt 36 – w końcu, jak wskazuje Komisja, rozróżnienie takie może się okazać trudne w odniesieniu do dziedziny nauczania. O ile prawda jest, że pojęcia użyte dla określenia zwolnienia przewidzianego w art. 13 cześć A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy powinny być przedmiotem ścisłej wykładni, to jednak przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia edukacja szkolna i uniwersytecka groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób. Takie rozbieżności nie są zgodne z wymogami orzecznictwa przypomnianymi w pkt 25 przedmiotowego wyroku (zob. ww. wyrok w sprawie Haderer, pkt 24). Natomiast zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer przeciwko Finanzamt Wilmersdorf, Trybunał stwierdził, że działalność osoby fizycznej posiadającej status niezależnego współpracownika polegającą na udzielaniu lekcji wyrównawczych a także na prowadzeniu kursów ceramiki i garncarstwa w ośrodkach kształcenia dla dorosłych może być objęta zwolnieniem z podatku od wartości dodanej przewidzianym w art. 13 cześć A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku jedynie wówczas, gdy działalność ta polega na udzielaniu lekcji przez nauczyciela na własny rachunek i własną odpowiedzialność i obejmuję edukację szkolną lub uniwersytecką. Jednocześnie pod pojęciem nauczyciela należy rozumieć osobę, która posiada i przekazuje wiedzę i umiejętności. Przy czym, nie musi to być nauczyciel w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2019 r. poz. 2215). Nauczyciel powinien zatem legitymować się wiedzą, kwalifikacjami zdobytymi w oficjalnym systemie nauczania (czy to publicznym, czy prywatnym) np. zgodnie z Prawem oświatowym, Prawem o szkolnictwie wyższym. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, wykształcenie to zasób wiedzy określony programem danej szkoły, jednocześnie np. wykształcenie podstawowe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole podstawowej i gimnazjum, wykształcenie średnie to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w szkole średniej, wykształcenie wyższe to zasób wiedzy zdobytej przez kogoś w wyższej uczelni. Musi zatem istnieć związek pomiędzy treścią przekazywaną na lekcji, a posiadanymi kwalifikacjami nauczającego. Wnioskodawca posiada doświadczenie i umiejętności, jak również odpowiedni warsztat dydaktyczny, co pozwala Mu skutecznie i efektywnie przekazywać wiedzę swoim kursantom, zatem Wnioskodawcę należy uznać za nauczyciela, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Wnioskodawca nie posiada wykształcenia pedagogicznego, ale jest osobą, która posiada niezbędne umiejętności, którymi powinien legitymować się nauczyciel. Wnioskodawca dysponuje szeroką wiedzą i kwalifikacjami. Przy tym istnieje związek pomiędzy treścią przekazywana w ramach a posiadanymi kwalifikacjami Wnioskodawcy. W szczególności należy podkreślić, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji legalnej pojęcia nauczyciel na potrzeby stosowania art. 43 ust. 1 pkt 27 tej ustawy. W konsekwencji, pojęcie to powinno być interpretowane w sposób funkcjonalny, z uwzględnieniem charakteru wykonywanych czynności oraz faktycznych kompetencji osoby prowadzącej nauczanie. W orzecznictwie oraz w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych przyjmuje się, że dla uznania danej osoby za nauczyciela w rozumieniu powołanego przepisu nie jest konieczne posiadanie formalnego wykształcenia pedagogicznego ani zatrudnienie w jednostce systemu oświaty. Kluczowe znaczenie ma natomiast faktyczne wykonywanie działalności dydaktycznej polegającej na przekazywaniu wiedzy oraz posiadanie odpowiednich kompetencji umożliwiających prowadzenie procesu nauczania. W tym kontekście istotne jest, że Wnioskodawca od wielu lat prowadzi działalność edukacyjną polegającą na przygotowywaniu uczniów do egzaminów szkolnych. W ramach tej działalności Wnioskodawca opracował autorskie materiały dydaktyczne, przygotował liczne nagrania edukacyjne oraz prowadzi zajęcia polegające na systematycznym przekazywaniu wiedzy uczniom. Należy również podkreślić, że działalność dydaktyczna Wnioskodawcy obejmuje przygotowywanie uczniów do egzaminów funkcjonujących w polskim systemie oświaty, w szczególności do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego. Materiały opracowywane przez Wnioskodawcę są oparte na podstawie programowej oraz wytycznych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej, co oznacza, że przekazywana wiedza będzie odpowiadać wymaganiom edukacyjnym obowiązującym w systemie oświaty. Ponadto, Wnioskodawca posiada wieloletnie doświadczenie w pracy dydaktycznej polegającej na udzielaniu korepetycji oraz prowadzeniu zajęć edukacyjnych. W trakcie swojej działalności przygotował licznych uczniów do egzaminów państwowych oraz bieżących form weryfikacji wiedzy szkolnej. Doświadczenie to pozwoliło Mu wypracować własne metody dydaktyczne oraz skuteczny warsztat pracy nauczycielskiej. Istotne znaczenie ma również fakt, że Wnioskodawca jest autorem kompleksowych materiałów edukacyjnych oraz działalność będzie polegała na systematycznym przekazywaniu wiedzy szerokiej grupie uczniów za pośrednictwem platform edukacyjnych oraz materiałów wideo. Skala prowadzonej działalności edukacyjnej oraz liczba osób korzystających z opracowanych przez Wnioskodawcę materiałów potwierdzają, że działalność ta będzie mieć charakter rzeczywistej działalności dydaktycznej. W konsekwencji należy uznać, że Wnioskodawca faktycznie będzie wykonywał działalność polegającą na nauczaniu uczniów i przekazywaniu wiedzy, a zatem spełnia funkcjonalne kryteria pozwalające uznać Go za nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Brak formalnego wykształcenia pedagogicznego nie wyklucza możliwości uznania danej osoby za nauczyciela na potrzeby stosowania tego przepisu, jeżeli posiada ona odpowiednie kompetencje oraz faktycznie wykonuje działalność dydaktyczną. W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłanki uznania Go za nauczyciela w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. W dalszej kolejności ustalenia wymaga, czy spełniona została przesłanka przedmiotowa, tj. czy materiał przewidziany w kursach jest objęty powszechnym programem nauczania funkcjonującym w systemie edukacji. W ocenie Wnioskodawcy, przesłanka ta jest spełniona w sposób oczywisty. Kursy opracowane przez Wnioskodawcę dotyczą bowiem przedmiotów objętych programem nauczania realizowanym w szkołach podstawowych oraz ponadpodstawowych, tj. matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego. Zakres materiału przekazywanego w ramach kursów odpowiada zagadnieniom przewidzianym w podstawie programowej kształcenia ogólnego określonej przez Ministra Edukacji oraz wymaganiom egzaminacyjnym publikowanym przez Centralna Komisje Egzaminacyjna. Materiały dydaktyczne przygotowane przez Wnioskodawcę obejmują zagadnienia stanowiące element obowiązkowego programu nauczania realizowanego w szkołach. W przypadku matematyki są to m.in. zagadnienia z zakresu działań na liczbach, algebry, geometrii czy analizy danych. W odniesieniu do języka polskiego kurs obejmuje m.in. opracowania lektur obowiązkowych, analizę motywów literackich, a także naukę tworzenia form wypowiedzi pisemnych wymaganych w procesie edukacji szkolnej. Co istotne, materiały dydaktyczne opracowywane przez Wnioskodawcę są przygotowywane w oparciu o podstawę programowa oraz oficjalne informatory egzaminacyjne publikowane przez Centralna Komisje Egzaminacyjna. Tym samym, zakres przekazywanej wiedzy odpowiada wymaganiom edukacyjnym obowiązującym uczniów w polskim systemie oświaty. Z tych względów nie ulega wątpliwości, że treści przekazywane w ramach kursów stanowią materiał objęty powszechnym programem nauczania funkcjonującym w systemie edukacji. W konsekwencji należy uznać, że w przedmiotowej sprawie spełniona została również przesłanka przedmiotowa wynikająca z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku spełniona została zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przedmiotowa warunkująca możliwość zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT. Z jednej strony Wnioskodawca posiada odpowiednie kompetencje oraz doświadczenie dydaktyczne, które pozwalają uznać Go za nauczyciela w rozumieniu wskazanego przepisu. Z drugiej natomiast strony zakres materiału przekazywanego w ramach prowadzonych kursów odpowiada treściom objętym powszechnym programem nauczania funkcjonującym w systemie oświaty, gdyż obejmuje zagadnienia wynikające z podstawy programowej oraz wymagania egzaminacyjne określone przez Centralna Komisje Egzaminacyjna. W konsekwencji należy uznać, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach prowadzonych kursów stanowią usługi prywatnego nauczania wykonywane przez nauczyciela, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, a tym samym będą korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu. Ad 2. Przedstawiając własne stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług, usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Należy zauważyć, że regulacja ta odnosi się wprost do czynności nauki języków obcych oraz dostawy towarów i usług ściśle z nią związanych. Zakres zwolnienia został więc scharakteryzowany wyłącznie poprzez odniesienie do faktycznego przedmiotu wykonywanych usług (tj. nauki języków obcych, tak jak ma to miejsce w przypadku usług objętych przedmiotowym wnioskiem). Ustawodawca nie uzależnił możliwości stosowania powyższego zwolnienia od żadnej przesłanki podmiotowej, co oznacza, że nie jest istotny status podmiotu świadczącego usługę, czy status podmiotu będącego nabywca usługi. Tym samym zwolnienie to ma charakter wyłącznie przedmiotowy (por. T. Michalik, VAT. Komentarz, Wyd. 16, Warszawa 2021). Nie ma przy tym również znaczenia cel, w którym świadczone są usługi. W związku z tym zwolnieniem będzie objęta zarówno hobbystyczna nauka języków obcych, jak również nauka do celów zawodowych (por. J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, Podatek od towarów i usług. Komentarz, Wyd. 1, Warszawa 2014). Niemniej podkreślenia wymaga to, że regulacja art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT nie precyzuje, w jakiej formie powinno odbywać się przekazywanie wiedzy z zakresu nauki języków obcych, aby taka usługa mogła korzystać ze zwolnienia od VAT. W szczególności ustawodawca nie wprowadził warunku, aby takie nauczanie musiało odbywać się przy fizycznej obecności uczestników zajęć czy nauczyciela. Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, powyższym zwolnieniem objęte będzie zarówno nauczanie oświadczone w sposób tradycyjny (tj. stacjonarnie, na żywo), jak i online, tj. bez fizycznego kontaktu uczestnika z lektorem, a nawet w sposób w znacznej mierze zautomatyzowany z minimalnym udziałem Wnioskodawcy. Dla możliwości skorzystania z powyższego zwolnienia nie ma zatem znaczenia, w jaki sposób podmiot prowadzi naukę języków obcych. W szczególności nie ma podstaw, aby wyłączyć z zakresu powyższego zwolnienia usługi nauczania języków obcych świadczone w formie przygotowanych kursów. Odnosząc powyższe do przedstawionego stanu faktycznego należy wskazać, że kursy z języka angielskiego oferowane przez Wnioskodawcę stanowią usługi polegające na nauczaniu języka obcego. Kursy te obejmują w szczególności naukę słownictwa, zagadnień gramatycznych oraz rozwijanie praktycznych umiejętności językowych, takich jak rozumienie ze słuchu, rozumienie tekstów pisanych oraz tworzenie wypowiedzi pisemnych. Tym samym, ich zasadniczym celem jest rozwijanie kompetencji językowych uczestników kursów. Co istotne, kursy te zostały przygotowane w oparciu o podstawę programową kształcenia ogólnego oraz wymagania egzaminacyjne publikowane przez Centralna Komisje Egzaminacyjna. Nie zmienia to jednak faktu, że ich istota pozostaje nauczanie języka obcego jako takiego. Okoliczność, że kursy mogą jednocześnie wspierać uczniów w przygotowaniu do egzaminów szkolnych, nie wpływa na kwalifikację świadczonych usług jako usług nauczania języka obcego. W konsekwencji należy uznać, że usługi w postaci kursów z języka angielskiego mieszczą się w zakresie pojęciowym usług nauczania języków obcych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Wobec powyższego Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż kursów z języka angielskiego, jako że mieści się w zakresie usług nauczania języków obcych oraz usług ściśle z nimi związanych, będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie: -     możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, przygotowujących uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy jest prawidłowe; -     możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 26 ustawy: Przez usługi elektroniczne rozumie się usługi świadczone drogą elektroniczną, o których mowa w art. 7 rozporządzenia 282/2011. Na podstawie art. 7 ust. 1 rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23 marca 2011 r., str. 1 ze zm.) – zwanego dalej rozporządzeniem 282/2011: Do „usług świadczonych drogą elektroniczną”, o których mowa w dyrektywie 2006/112/WE, należą usługi świadczone za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej, których świadczenie – ze względu na ich charakter – jest zasadniczo zautomatyzowane i wymaga minimalnego udziału człowieka, a ich wykonanie bez wykorzystania technologii informacyjnej jest niemożliwe. Stosownie do ust. 2 ww. artykułu: Ust. 1 obejmuje w szczególności: a) ogólnie dostawy produktów w formie cyfrowej, łącznie z oprogramowaniem, jego modyfikacjami lub nowszymi wersjami; b) usługi umożliwiające lub wspomagające obecność przedsiębiorstw lub osób w sieci elektronicznej, takich jak witryna lub strona internetowa; c) usługi generowane automatycznie przez komputer i przesyłane poprzez Internet lub sieć elektroniczną w odpowiedzi na określone dane wprowadzone przez usługobiorcę; d) odpłatne przekazywanie prawa do wystawiania na aukcji towarów lub usług za pośrednictwem witryny internetowej działającej jako rynek online, na którym potencjalni kupujący przedstawiają swoje oferty przy wykorzystaniu automatycznych procedur oraz na którym strony są informowane o dokonaniu sprzedaży za pomocą poczty elektronicznej generowanej automatycznie przez komputer; e) pakiety usług internetowych oferujące dostęp do informacji, w których element telekomunikacyjny ma charakter pomocniczy i drugorzędny (to znaczy pakiety wykraczające poza oferowanie samego dostępu do Internetu i obejmujące inne elementy, takie jak strony, które umożliwiają dostęp do aktualnych wiadomości, informacji meteorologicznych lub turystycznych, gier, umożliwiają hosting witryn internetowych, dostęp do grup dyskusyjnych; itp.); f) usługi wyszczególnione w załączniku I. Natomiast z art. 7 ust. 3 rozporządzenia 282/2011 wynika, że: Ust. 1 nie ma zastosowania do: a) usług nadawczych; b) usług telekomunikacyjnych; c) towarów, w przypadku których zamawianie i obsługa zamówienia odbywają się elektronicznie; d) płyt CD-ROM, dyskietek i podobnych nośników fizycznych; e) materiałów drukowanych, takich jak książki, biuletyny, gazety lub czasopisma; f) płyt CD i kaset magnetofonowych; g) kaset wideo i płyt DVD; h) gier na płytach CD-ROM; i) usług świadczonych przez specjalistów, takich jak prawnicy i doradcy finansowi, którzy udzielają swym klientom porad za pomocą poczty elektronicznej; j) usług edukacyjnych, w ramach których treść kursu przekazywana jest przez nauczyciela za pomocą Internetu lub sieci elektronicznej (tzn. przez zdalne połączenie); k) usług fizycznych off-line naprawy sprzętu komputerowego; l) hurtowni danych off-line; m) usług reklamowych, w szczególności w gazetach, na plakatach i w telewizji; n) usług centrum wsparcia telefonicznego; o) usług edukacyjnych obejmujących wyłącznie kursy korespondencyjne, takie jak kursy za pośrednictwem poczty; p) konwencjonalnych usług aukcyjnych, przy których niezbędny jest bezpośredni udział, niezależnie od sposobu składania ofert; q) (uchylona) r) (uchylona) s) (uchylona) t) biletów wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, zarezerwowanych online; u) zakwaterowania, wynajmu samochodów, usług restauracyjnych, przewozu osób lub podobnych usług zarezerwowanych online. Z kolei w punkcie 5 załącznika I do rozporządzenia 282/2011 wymienione zostały następujące usługi, które zalicza się do usług świadczonych drogą elektroniczną: a) automatyczne nauczanie na odległość, którego funkcjonowanie wymaga użycia Internetu lub podobnej sieci elektronicznej, wymagające niewielkiego bądź niewymagające żadnego udziału człowieka, łącznie z klasami wirtualnymi, z wyjątkiem sytuacji, gdzie Internet lub podobna sieć elektroniczna wykorzystywana jest jako proste narzędzie służące komunikowaniu się nauczyciela z uczniem; b) ćwiczenia wypełniane przez ucznia on-line i sprawdzane automatycznie, bez udziału człowieka. W kontekście formy świadczenia usług, należy wskazać, że zgodnie z art. 98 ust. 2 dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r., s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą: Stawki obniżone mają zastosowanie wyłącznie do dostaw towarów i świadczenia usług, których kategorie są określone w załączniku III. Stawki obniżone nie mają zastosowania do usług świadczonych drogą elektroniczną, z wyjątkiem usług określonych w załączniku III pkt 6. Dyrektywa stanowi zatem, że do usług świadczonych drogą elektroniczną nie stosuje się stawek obniżonych. Przepisy ww. dyrektywy nie wprowadzają jednak expressis verbis ograniczenia stosowania zwolnienia w odniesieniu do kategorii usług zwolnionych, świadczonych drogą elektroniczną. Pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Stąd też identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej (według nomenklatury unijnej: usługi świadczonej drogą elektroniczną), nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy. Powyższe oznacza, że usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. W konsekwencji, jeżeli określona usługa wymieniona w art. 43 ust. 1 ustawy będzie świadczona drogą elektroniczną, w odniesieniu do tej usługi zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku od towarów i usług. W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Powyższy przepis jest odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego, np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym. Przywołany wyżej przepis umożliwia nauczycielom zwolnienie od podatku świadczonych przez nich usług nauczania prywatnego na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Zwolnienie to odnosi się zatem do usług nauczania, które obejmuje materiał dydaktyczny realizowany przez szkoły lub uczelnie wyższe. Musi istnieć tu zatem zgodność realizowanego w ramach prywatnego nauczania materiału z materiałem przewidzianym w programie nauczania w wymienionych placówkach oświatowych. Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C 473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52). Z kolei w wyroku TSUE z 14 czerwca 2007 r. C-445/05 w sprawie Werner Haderer, Trybunał wskazał, że: „28. Ponadto, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 13 część A ust. 1 lit. j) szóstej dyrektywy, nie wystarcza, aby lekcje obejmowały nauczanie na poziomie szkolnym lub uniwersyteckim; poza tym musi być to „nauczanie prywatne przez nauczycieli”. 29. Aczkolwiek z akt postępowania przed sądem krajowym wynika, że W. Haderer udziela lekcji jako nauczyciel, co nie zostało zakwestionowane ani przez państwa członkowskie, ani przez Komisję w uwagach przedstawionych na podstawie art. 23 statutu Trybunału Sprawiedliwości, to jednak pojawia się pytanie, czy lekcje te są udzielane „prywatnie”. 30. To ostatnie określenie umożliwia odróżnienie usług świadczonych przez podmioty wymienione w art. 13 część A ust. 1 lit. i) szóstej dyrektywy od usług wymienionych w tym samym ust. 1 pod lit. j), które są wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i na ich własną odpowiedzialność. 31. Do tych ostatnich usług można zaliczyć na przykład kursy indywidualne, w którym to przypadku zasadniczo istnieje związek pomiędzy treścią danej lekcji a kwalifikacjami nauczającego. W tym zakresie brzmienie art. 13 część A ust. 1 szóstej dyrektywy w żaden sposób nie sprzeciwia się temu, aby lekcje udzielane na rzecz większej liczby osób jednocześnie były objęte zwolnieniem ustanowionym w tym przepisie”. Powyższe stanowisko potwierdza analiza orzeczeń TSUE. W zapadłym rozstrzygnięciu C-73/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j VI Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j Dyrektywy 2006/112/WE). W wyroku tym wskazano także, że: „Thomas Eulitz działał jako nauczyciel w ramach kursu szkoleniowego proponowanego przez podmiot trzeci – EIPOS. W świetle ustaleń sądu krajowego podmiot ten – a nie Thomas Eulitz – pełnił obowiązki instytucji szkoleniowej, w ramach której ten ostatni nauczał oraz świadczył usługi szkoleniowe uczestnikom rzeczonych kursów” (pkt 52). Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób. Powyższe przepisy są odzwierciedleniem regulacji art. 132 ust. 1 lit. i) i lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którymi: Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: i) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie; j) nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie powszechne lub wyższe. W tym miejscu należy przywołać wyrok TSUE z 21 października 2021 r. w sprawie C-373/19 Dubrovin & Tröger GbR – Aquatics, w którym Trybunał rozpatrywał kwestię, czy pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że obejmuje ono udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania. Jak wskazał TSUE: (20) Artykuł 132 dyrektywy 2006/112 przewiduje zwolnienia, które, jak wskazuje tytuł rozdziału, w którym przepis ów się znajduje, mają na celu uprzywilejowanie niektórych rodzajów działalności wykonywanych w interesie publicznym. Niemniej jednak zwolnienia te nie dotyczą wszystkich rodzajów działalności w interesie publicznym, a jedynie tych, które zostały w sposób szczegółowy wyliczone i opisane (wyroki: z 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU;C;2019;202, pkt 17). 21 Wedle orzecznictwa Trybunału omawiane zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcie prawa Unii, które mają na celu uniknięcie rozbieżności w stosowaniu systemu VAT w poszczególnych państwach członkowskich. 22 Trybunał orzekł już, że wyrażenia użyte do określenia zwolnień przewidzianych w art. 132 dyrektywy 2006/112 powinny podlegać wykładni ścisłej, ponieważ stanowią one wyjątki od wynikającej z art. 2 tej dyrektywy zasady ogólnej, zgodnie z którą VAT pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Niemniej jednak powyższa zasada ścisłej interpretacji nie oznacza, że pojęcia użyte w celu opisania zwolnień przewidzianych w owym art. 132 należy interpretować w sposób, który pozbawiałby te zwolnienia skuteczności (wyroki: z dnia 4 maja 2017 r., Brockenhurst College, C-699/15, EU:C:2017:344, pkt 23 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 19). 23 Należy przypomnieć, że art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 nie zawiera żadnej definicji pojęcia „kształcenia powszechnego lub wyższego”. 24 Niemniej jednak Trybunał uznał, po pierwsze, że przekazywanie wiedzy i kompetencji pomiędzy nauczycielem i uczniami jest szczególnie ważnym elementem działalności kształcenia (wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:2007:343, pkt 18; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 21). 25 Po drugie, Trybunał wyjaśnił, że „pojęcie kształcenia powszechnego i wyższego” w rozumieniu dyrektywy 2006/112 nie ogranicza się jedynie do nauczania, które kończy się egzaminami w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia w celu wykonywania danego zawodu, ale obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w szkołach lub na uniwersytetach w celu poszerzenia wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem iż działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego (wyroki: z dnia 28 stycznia 2010 r., Eulitz, C-473/08, EU:C:2010:47, pkt 29 i przytoczone tam orzecznictwo; a także z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 22, 23). 26 W związku z tym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 obejmuje rodzaje działalności, które różnią się ze względu na swój charakter, jak i ze względu na ramy, w jakich są prowadzone (zob. podobnie wyroki: z dnia 14 czerwca 2007 r., Horizon College, C-434/05, EU:C:2007:343, pkt 20, z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 24). 27 Z powyższego wynika, że w pojęciu tym prawodawca Unii zamierzał zawrzeć określony rodzaj systemu nauczania, który jest wspólny dla wszystkich państw członkowskich, niezależnie od cech własnych każdego z systemów krajowych (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 25). 28 Tym samym pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu systemu VAT odsyła co do zasady do zintegrowanego systemu przekazywania wiedzy i kompetencji dotyczącego obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, jak również do pogłębiania i rozwoju owej wiedzy i kompetencji przez uczniów i studentów w miarę ich postępów i ich specjalizacji w ramach poszczególnych stopni składających się na ten system (wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 26). W konsekwencji TSUE orzekł: 31 Tymczasem należy zauważyć, że choć prawdą jest, że udzielanie lekcji pływania przez szkołę pływania, takie jak to, o którym mowa w postępowaniu głównym, ma pewne znaczenie i realizuje cel leżący w interesie ogólnym, to jednak jest ono nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego lub wyższego (zob. analogicznie wyrok z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie, C-449/17, EU:C:2019:202, pkt 29; a także postanowienie z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst, C-47/19, niepublikowane, EU:C:2019:840, pkt 33). 32 O ile bowiem nie można zanegować znaczenia wiedzy przekazanej w ramach kształcenia związanego z kierowaniem pojazdami samochodowymi oraz nauki żeglarstwa, w szczególności w celu stawienia czoła trudnym sytuacjom, a ogólniej w celu zapewnienia bezpieczeństwa i integralności fizycznej osób, o tyle Trybunał orzekł, odpowiednio, w wyroku z dnia 14 marca 2019 r., A & G Fahrschul-Akademie (C-449/17, EU:C:2019:202) i w postanowieniu z dnia 7 października 2019 r., Finanzamt Hamburg-Barmbek-Uhlenhorst (C-47/19, niepublikowanym, EU:C:2019:840), że tego rodzaju nauczanie nie jest objęte pojęciem „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112. 33 Z uwagi na powyższe na pytanie pierwsze należy odpowiedzieć, iż pojęcie „kształcenia powszechnego lub wyższego” w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. i) i j) dyrektywy 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie obejmuje ono udzielania lekcji pływania przez szkołę pływania. W przedmiotowej sprawie Pana wątpliwości dotyczą ustalenia dwóch kwestii, tj.: 1)  czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym świadczone przez Pana usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, przygotowujących uczniów do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego, stanowią usługi prywatnego nauczania wykonywane przez nauczyciela i w związku z tym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy; 2)  czy prawidłowe jest Pana stanowisko, zgodnie z którym świadczone przez Pana usługi polegające na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego stanowią usługi nauczania języków obcych i w związku z tym korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. W odniesieniu do ww. kwestii, ustalenia w pierwszej kolejności wymaga to, czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu w ramach wszystkich kursów on-line, tj. z zakresu matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego stanowi usługi elektroniczne. Analiza przedstawionego przez Pana opisu sprawy oraz definicji usług elektronicznych zawartej w rozporządzeniu 282/2011 pozwala na stwierdzenie, że oferowane przez Pana usługi polegające na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego, nie stanowią usług elektronicznych w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W analizowanym przypadku nie można uznać, że świadczenie usług będzie zasadniczo zautomatyzowane a udział człowieka w świadczeniu tych usług będzie minimalny, bowiem jak wskazał Pan we wniosku: -     kursy opracowane przez Pana stanowią kompleksowe autorskie materiały dydaktyczne służące przygotowaniu uczniów do wskazanych egzaminów; -     każdy kurs oferowany w ramach działalności jednoosobowej będzie miał formę interaktywnego materiału edukacyjnego udostępnianego w postaci wideobooka (plik PDF), wzbogaconego o elementy multimedialne oraz narzędzia wspomagające naukę; -     uczniowie korzystający z kursów będą mieli również dostęp do zamkniętej grupy wsparcia na platformie (…), w której będą mogli zadawać pytania dotyczące zagadnień omawianych w kursach oraz uzyskiwać wyjaśnienia – grupę tę będzie prowadził Pan osobiście; -     będzie Pan prowadził również aktywną komunikację z uczniami za pośrednictwem mediów społecznościowych oraz dedykowanych grup skupiających osoby przygotowujące się do egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego; -     w ramach tych społeczności uczniowie będą mieli możliwość zadawania pytań, zgłaszania trudności związanych z opanowaniem materiału oraz uzyskiwania bieżącego wsparcia merytorycznego; -     będzie Pan organizował kompleksowe powtórki materiału w formie wielogodzinnych transmisji na żywo w dniu poprzedzającym egzamin ósmoklasisty oraz w dniu poprzedzającym egzaminy maturalne. Podczas tych transmisji omówi Pan z uczniami najważniejsze zagadnienia egzaminacyjne oraz odpowie na ich pytania bezpośrednio przed przystąpieniem do egzaminu; -     w trakcie transmisji na żywo uczniowie będą mogli zadawać pytania, a Pan będzie odpowiadał na nie w czasie rzeczywistym. Będzie Pan dostosowywał przebieg zajęć do zgłaszanych pytań i wątpliwości uczniów; -     wszystkie czynności związane z przygotowaniem materiałów dydaktycznych oraz prowadzeniem zajęć edukacyjnych będą wykonywane osobiście przez Pana; -     będzie Pan samodzielnie prowadził lekcje oraz transmisje na żywo, osobiście nagrywał materiały wideo, opracowania materiałów dydaktycznych, analizy lektur obowiązkowych, a także rozwiązań zadań egzaminacyjnych. Ponadto, wskazał Pan również, że planowane świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego: -     nie będzie zautomatyzowane, a udział Pana jako nauczyciela będzie miał zasadnicze znaczenie; -     Pana działalność edukacyjna nie ogranicza się wyłącznie do jednostronnego przekazu treści dydaktycznych; -     byłoby możliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej – mógłby Pan prowadzić nauczanie w formie stacjonarnej, przykładowo jako korepetycje indywidualne, zajęcia grupowe, wykłady lub powtórki przedegzaminacyjne. Technologia informacyjna będzie pełniła wyłącznie funkcję narzędzia komunikacji z uczniem, zatem istotą świadczonych usług będzie osobiste przekazywanie wiedzy przez Pana, a nie wykorzystanie technologii jako takiej. Internet oraz narzędzia cyfrowe będą jedynie medium, za pomocą którego będzie Pan komunikował się z uczniami; -     nie będą stanowiły produktów w formie cyfrowej, w tym oprogramowania, jego modyfikacji ani nowszych wersji. W ramach kursów uczniowie będą mieli dostęp do materiałów edukacyjnych w formie elektronicznej, takich jak lekcje wideo, pliki PDF, fiszki, quizy i zadania. Materiały te nie będą jednak samodzielnym produktem cyfrowym oderwanym od osoby nauczyciela, lecz elementem szerszej usługi nauczania świadczonej osobiście przez Pana. Uczeń, nabywając kurs, nie będzie nabywał wyłącznie pliku, programu komputerowego ani produktu cyfrowego. Uczeń uzyska dostęp do procesu dydaktycznego prowadzonego przez Pana, obejmującego materiały przygotowane przez Pana, transmisje na żywo, powtórki przedegzaminacyjne, możliwość kontaktu z Panem oraz bieżące aktualizacje treści. Zatem, nie będzie Pan sprzedawał oprogramowania, aktualizacji oprogramowania ani samodzielnych, zautomatyzowanych produktów elektronicznych; -     nie będą polegały wyłącznie na biernym udostępnieniu materiałów, lecz na prowadzeniu procesu nauczania przez Pana – udział Pana będzie miał istotne i zasadnicze znaczenie dla realizacji ww. kursów; -     nie będą polegały wyłącznie na przekazaniu materiałów umożliwiających samodzielną naukę – będzie Pan prowadził naukę w ramach tych kursów. Zatem, stwierdzenia wymaga, że planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach wszystkich kursu on-line, tj. zakresu z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego, nie spełnia przesłanek wskazanych w art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. W kwestii planowanego świadczenia przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, w dalszej kolejności przeanalizowania wymaga czy oferowane przez Pana ww. kursy spełniają warunki zwolnienia od podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Jak wskazałem wyżej, art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy zawiera zarówno przesłankę podmiotową, jak i przedmiotową, umożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku. Dla zastosowania ww. zwolnienia, przesłanki te muszą być spełnione łącznie. We wniosku wskazał Pan, że: -     działalność prowadzona przez Pana będzie polegać na świadczeniu usług edukacyjnych w zakresie przygotowywania uczniów do egzaminów państwowych, tj. egzaminu ósmoklasisty oraz egzaminu maturalnego; -     całość materiałów tworzonych przez Pana stanowi bezpośrednie odzwierciedlenie wymagań programowych stawianych uczniom przez Ministerstwo Edukacji Narodowej; -     w swojej pracy skupia się Pan wyłącznie na wiedzy niezbędnej do zaliczenia egzaminów państwowych, bazując na oficjalnych informatorach oraz wytycznych Centralnej Komisji Egzaminacyjnej (CKE); -     kursy opracowane przez Pana stanowią kompleksowe, autorskie materiały dydaktyczne służące przygotowaniu uczniów do egzaminów. Ich zawartość jest powiązana z podstawą programową określoną przez Ministerstwo Edukacji Narodowej oraz z wytycznymi Centralnej Komisji Egzaminacyjnej dotyczącymi egzaminów państwowych. Innymi słowy, zakres oferowanych kursów obejmuje zagadnienia wynikające z podstawy programowej obowiązującej w szkołach podstawowych oraz ponadpodstawowych; -     usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line będą równoznaczne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji, a także ich pogłębianiem, utrwalaniem oraz rozwijaniem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego; -     zakres przekazywanych treści odpowiada wiedzy i umiejętnościom realizowanym w polskim systemie oświaty; -     różnica pomiędzy Pana usługami a nauczaniem szkolnym będzie dotyczyła formy i metody przekazywania wiedzy, a nie jej zakresu ani charakteru. Zatem, na tle przedstawionych ww. informacji, mając na uwadze zakres świadczonych przez Pana usług z matematyki i języka polskiego polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line należy uznać, że stanowią one usługi nauczania na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym, zatem spełnia Pan przesłankę przedmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa pozwala na stwierdzenie, że w tym przypadku spełnia Pan również przesłankę podmiotową wynikającą z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Za nauczyciela należy bowiem uznać osobę, która świadcząc usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym dysponuje wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia. W opisie sprawy wskazał Pan, że: -     posiada Pan wykształcenie średnie ogólnokształcące oraz wykształcenie wyższe; -     ukończył Pan liceum ogólnokształcące o profilu matematyczno-fizyczno-informatycznym, w ramach którego realizował rozszerzony zakres przedmiotów ścisłych, w tym w szczególności matematyki, a także pełny zakres podstawy programowej z języka polskiego i języka angielskiego. -     prowadzi Pan działalność edukacyjną polegającą na udzielaniu korepetycji od roku 2018, tj. od czasu nauki w liceum. Początkowo działalność ta polegała na udzielaniu pomocy dydaktycznej osobom z najbliższego otoczenia, w tym znajomym oraz członkom rodziny. Z czasem działalność ta przekształciła się w regularne nauczanie indywidualne, prowadzone również w trybie online; -     łącznie przygotował Pan ponad 50 uczniów do egzaminów państwowych oraz bieżących form weryfikacji wiedzy szkolnej, takich jak kartkówki i sprawdziany; -     Pana doświadczenie dydaktyczne jest budowane nieprzerwanie od roku 2018, szczególnie intensywny rozwój działalności nastąpił w okresie nauki zdalnej, kiedy prowadził Pan zajęcia edukacyjne dla szerokiej grupy uczniów. Wieloletnia praktyka polegającą na przygotowywaniu uczniów do kartkówek, sprawdzianów oraz egzaminów końcowych pozwoliła Panu na wypracowanie własnych metod dydaktycznych oraz skutecznego warsztatu nauczycielskiego; -     posiada Pan wykształcenie wyższe na kierunku Marketing i Sprzedaż. Choć kierunek ukończonych studiów nie jest bezpośrednio związany z nauczanymi przedmiotami, wykształcenie wyższe potwierdza przygotowanie akademickie Pana, w szczególności w zakresie pracy z tekstem, analizy i syntezy informacji oraz przekazywania wiedzy w sposób uporządkowany i zrozumiały; -     w trakcie studiów realizował Pan również przedmioty rozwijające kompetencje wykorzystywane w działalności dydaktycznej, w tym m.in.: statystykę opisową, Mikroekonomie (obejmującą elementy myślenia matematycznego i analitycznego), język angielski, Content marketing, Komunikacje marketingowa, Seminarium dyplomowe (obejmujące prace z tekstem akademickim oraz analizę i syntezę informacji), a także Negocjacje w biznesie, w ramach których rozwijane były umiejętności argumentacji oraz retoryki; -     praktyczne kompetencje w zakresie nauczania matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego Wnioskodawca zdobył przede wszystkim poprzez wieloletnią praktykę dydaktyczna. Doświadczenie to znajduje odzwierciedlenie w skali prowadzonej działalności edukacyjnej oraz w licznych pozytywnych opiniach uczniów korzystających z opracowanych przez Pana materiałów dydaktycznych. Podstawy do nauczania przedmiotów ścisłych zdobył Pan już na etapie edukacji w szkole średniej o profilu matematyczno-fizyczno-informatycznym, co pozwoliło Panu na gruntowne opanowanie zagadnień objętych programem nauczania, wykorzystywanych następnie w prowadzonej działalności dydaktycznej. Ponadto, podkreślił Pan, że związek pomiędzy Pana kwalifikacjami a świadczonymi usługami ma charakter zarówno formalny, wynikający z ukończonej edukacji, jak i praktyczny, wynikający z wieloletniego doświadczenia w przygotowywaniu uczniów do egzaminów państwowych. Mając na uwadze całokształt okoliczności przedstawionych przez Pana należy uznać w tym konkretnym przypadku, że spełnia Pan definicję nauczyciela, gdyż posiada wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela matematyki i języka polskiego na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym na potrzeby art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Pomimo faktu, iż nie ukończył Pan studiów potwierdzających uzyskanie tytułu nauczyciela z ww. przedmiotów, to w tym przypadku należy uznać, że posiada Pan wiedzę i kwalifikacje pozwalające pełnić rolę nauczyciela z matematyki oraz języka polskiego. W konsekwencji, analiza powołanych przepisów prawa, orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz przedstawionych przez Pana okoliczności sprawy prowadzi do wniosku, że planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Podsumowanie Planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z zakresu matematyki oraz języka polskiego, przygotowujących uczniów do egzaminów będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 uznałem za prawidłowy. Odnosząc się natomiast, do Pana drugiej wątpliwości, tj. możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy w zakresie planowanego świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego, należy podkreślić – jak już wyżej wykazałem, że ww. kurs nie stanowi usługi elektronicznej w rozumieniu art. 7 ust. 1 rozporządzenia 282/2011. Zatem, celem rozstrzygnięcia ww. kwestii należy przywołać art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, w myśl którego: Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia ‒ oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia. Ponownego przywołania wymaga art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zgodnie z którym: Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Z kolei, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Ponadto stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych ‒ oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Stosowanie zwolnień od podatku od towarów i usług ma charakter wyjątkowy i nie podlega wykładni rozszerzającej. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Odnosząc się do kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, wskazania wymaga, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje, jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Zatem, w pierwszej kolejności zbadania wymaga, czy planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie stanowią usług wymienionych w tych punktach. Skoro, wskazał Pan, że planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego nie będą usługami kształcenia i wychowania, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, a nadto; -     nie posiada Pan statusu jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk ani instytutu badawczego; -     nie będzie Pan świadczył ww. usługi jako jednostka objęta systemem oświaty; -     nie posiada Pan zaświadczenia o wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, i nie planuje Pan uzyskać takiego wpisu w odniesieniu do ww. usługi - to należy stwierdzić, że ww. usługa nauczania języka angielskiego nie stanowi usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. W opisanym przypadku jednakże znajduje zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, gdyż wskazał Pan: -     celem świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z języka angielskiego będzie przygotowanie uczniów do państwowego egzaminu; -     w ramach kursu z języka angielskiego będzie Pan uczył w szczególności rozumienia tekstów pisanych i słuchanych, znajomości środków językowych, gramatyki, słownictwa oraz tworzenia wypowiedzi pisemnych zgodnie z wymaganiami egzaminacyjnymi CKE; -     usługi będą obejmowały nie tylko samo przekazanie wiedzy, lecz także jej wyjaśnienie, utrwalenie, pogłębienie oraz rozwój kompetencji uczniów; -     usługi te będą ukierunkowane na przygotowanie uczniów do egzaminu z zakresu kształcenia ogólnego. Usługi nie będą związane z przygotowaniem do konkretnego zawodu, przekwalifikowaniem zawodowym ani uzyskaniem kwalifikacji potrzebnych do wykonywania określonej pracy. Ponadto, niewątpliwie posiada Pan również wiedzę i kwalifikacje do pełnienia roli nauczyciela języka angielskiego na poziomie podstawowym (przygotowanie do egzaminu ośmioklasisty) i ponadpodstawowym (przygotowanie do egzaminu maturalnego) mimo, iż nie ukończył Pan studiów potwierdzających uzyskanie tytułu nauczyciela z ww. przedmiotu. Jednakże w tym przypadku, na tle przedstawionych przez Pana informacji w przedmiotowej sprawie, w szczególności: -     praktyczne kompetencje w zakresie nauczania języka angielskiego zdobył Pan przede wszystkim poprzez wieloletnią praktykę dydaktyczna. Doświadczenie to znajduje odzwierciedlenie w skali prowadzonej działalności edukacyjnej oraz w licznych pozytywnych opiniach uczniów korzystających z opracowanych przez Pana materiałów dydaktycznych; -     posiada Pan wykształcenie średnie ogólnokształcące oraz wykształcenie wyższe. W ramach tego etapu edukacji realizował Pan rozszerzony zakres przedmiotów ścisłych, w tym języka angielskiego; -     uczył się Pan tego języka w ramach oficjalnego systemu edukacji - należy uznać, że posiada Pan umiejętności pozwalające pełnić rolę nauczyciela dla ośmioklasistów i maturzystów z języka angielskiego i dysponuje Pan wiedzą w danym przedmiocie do nauczania na odpowiednim poziomie kształcenia. Zatem, należy stwierdzić, że zakres prowadzonych przez Pana zajęć z języka angielskiego jest formalnie powiązany z podstawą programową określoną w przepisach Prawa oświatowego, nadto realizuje Pan program szkolny według zatwierdzonego programu nauczania. W konsekwencji, usługi polegających na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego będą stanowiły usługi nauczania prywatnego na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Spełnia Pan bowiem zarówno przesłankę przedmiotową, jak i podmiotową warunkującą możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. W tej sytuacji badanie przesłanek dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy jest bezzasadne, gdyż powyższe usługi nauki języka angielskiego korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Podsumowanie Planowane świadczenie przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 mimo, że wywiódł Pan prawidłowe skutki w zakresie zwolnienia od podatku planowanego świadczenia usług w ramach kursów on-line z języka angielskiego, z uwagi na błędne uzasadnienie prawne, tj. „sprzedaż kursów z języka angielskiego, jako że mieści się w zakresie usług nauczania języków obcych oraz usług ściśle z nimi związanych, będzie korzystać ze zwolnienia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT” uznałem za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa: Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Wydając przedmiotową informację oparłem się na informacjach, że: „Usługi te będą polegały na osobistym nauczaniu prowadzonym przez Wnioskodawcę w formie przygotowanych przez Niego kursów on-line”; „(…) uczniowie będą mieli możliwość zadawania pytań, zgłaszania trudności związanych z opanowaniem materiału oraz uzyskiwania bieżącego wsparcia merytorycznego”; „Wnioskodawca będzie organizował kompleksowe powtórki materiału w formie wielogodzinnych transmisji na żywo (…), podczas tych transmisji Wnioskodawca omówi z uczniami najważniejsze zagadnienia egzaminacyjne oraz odpowie na ich pytania bezpośrednio przed przystąpieniem do egzaminu”; (…) prowadzeniem zajęć edukacyjnych będą wykonywane osobiście przez Wnioskodawcę”; „(…) planowane świadczenie usług polegających na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursu on-line z matematyki, języka polskiego i języka angielskiego nie będzie zautomatyzowane, a udział Wnioskodawcy jako nauczyciela będzie miał zasadnicze znaczenie”; „(…) planowane usługi polegające na osobistym nauczaniu uczniów w ramach kursów on-line z matematyki, języka polskiego oraz języka angielskiego nie będą stanowiły produktów w formie cyfrowej, w tym oprogramowania, jego modyfikacji ani nowszych wersji”; „Wnioskodawca nie będzie sprzedawał oprogramowania, aktualizacji oprogramowania ani samodzielnych, zautomatyzowanych produktów elektronicznych”; „jego udział będzie miał istotne i zasadnicze znaczenie dla realizacji kursów” oraz „Wnioskodawca wyjaśnia, że lekcje wideo będą stanowiły utrwaloną formę jego nauczania, a nie samodzielny produkt pozostawiający ucznia bez udziału nauczyciela. Materiały wideo będą uzupełniane transmisjami na żywo, powtórkami przedegzaminacyjnymi oraz możliwością kontaktu z Wnioskodawcą”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte Pana pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności kwestii zwolnienia od podatku VAT sprzedaży kursów z języka angielskiego, bowiem przedmiotowa interpretacja – w zakresie pytania nr 2 – rozstrzyga kwestie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT dla świadczonych przez Pana usług polegających na osobistym nauczaniu w ramach kursów on-line z języka angielskiego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.