0112-KDIL1-1.4012.442.2026.2.EB

Interpretacja indywidualna – w części nieprawidłowe i w części prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie: ·        braku możliwości zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na budynkach Urzędu Gminy (...) i Szkoły Podstawowej (...) – jest nieprawidłowe; ·        braku możliwości zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na budynkach Urzędu Gminy (...) i Szkoły Podstawowej (...) – jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i do zwrotu podatku VAT związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)”. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 18 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 18 czerwca 2026 r. (wpływ 22 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:Opis zdarzenia przyszłego Gmina (...) realizuje projekt pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie (...), finansowanego z Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, (...) w ramach (...), zwane dalej „porozumieniem”, zawarte w dniu (...). Projekt jest realizowany przez Partnerstwo zawiązane przez Gminę Miejską (...) i Gminę (...) na mocy Porozumienia o partnerstwie na rzecz realizacji projektu pn. „(...)” w ramach (...) oraz umowy o dofinansowanie nr: (…). Celem projektu jest poprawa efektywności zarządzania i wykorzystania energii w budynkach publicznych na terenie (...). W ramach projektu zrealizowane zostaną następujące zadania: a)  Termomodernizacja (...) obejmująca: −        docieplenie stropodachu i elewacji (ściany zewnętrzne), −        modernizacja instalacji c.o. (wymiana grzejników, zawory, izolacje cieplne), −        modernizacja instalacji elektrycznej (wymiana przewodów, montaż opraw oświetleniowych LED, modernizacja instalacji odgromowej), −        montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy zainstalowanej (...) KW na dachu budynku, −        budowa systemu zarządzania energią w budynku opartego na technologii IT, w którego skład wejdą centrala komputerowa, czujniki oraz oprzewodowanie. Powierzchnia użytkowa budynku objęta termomodernizacją: (...) m2. W ramach kosztów niekwalifikowalnych oczyszczone i pomalowane zostaną elewacja (...) obiektu. b)  Termomodernizacją budynku UG (...), w tym: −        ocieplenie elewacji budynku płytami styropianowymi, −        docieplenie dachu, −        wymiana stolarki okiennej – okien zespolonych – na okna rozwierane i uchylno-rozwierane, −        wymiana stolarki drzwiowej i włazów dachowych, −        wymiana zaworów grzejnikowych na termostatyczne, −        montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy zainstalowanej (...) KW na dachu budynku, −        wymiana opraw oświetleniowych na energooszczędne typu LED, modernizacja instalacji odgromowej, −        instalacja systemu zarządzania energią w budynku opartego na technologii IT, w którego skład wejdą centrala komputerowa, czujniki oraz oprzewodowanie. W ramach kosztów niekwalifikowalnych zrealizowane zostaną drobne roboty budowlane dotyczące posadzek, chodników, obrzeży, pokrycia dachowego, daszków i balustrad. Powierzchnia użytkowa budynku objęta termomodernizacją: (...) m2. c)  Termomodernizacją SP (...) obejmująca: −        roboty izolacyjne fundamentów, −        docieplenie stropu, −        wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, −        ocieplenie elewacji płytami styropianowymi (ściany zewnętrzne), −        modernizacja instalacji c.o. (wymiana grzejników, izolacje cieplne), −        montaż (...) pomp ciepła typu powietrze – woda, połączonych kaskadowo, działających hybrydowe z istniejącym węzłem ciepła o mocy (...), −        montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy zainstalowanej (...) KW na dachu budynku, −        instalacja systemu zarządzania energią w budynku opartego na technologii IT, w którego skład wejdą centrala komputerowa, czujniki oraz oprzewodowanie, −        modernizacja instalacji elektrycznej oraz instalacji odgromowej w budynku. W ramach kosztów niekwalifikowalnych zrealizowane zostaną drobne roboty budowlane dotyczące chodników, nawierzchni z kostki brukowej, daszków i balustrad, a także robót rozbiórkowych i demontażowych. Powierzchnia użytkowa budynku objęta termomodernizacją: (...) m2. W ramach projektu zrealizowana zostanie także funkcja inspektora nadzoru. Zarządzanie projektem oraz jego promocja prowadzone będą w ramach kosztów pośrednich. Łączna powierzchnia obiektów publicznych objętych projektem wynosi (...) m2. (...) Wdrożenie przedsięwzięcia zostało wskazane w (...), która obejmuje Miasto (...) oraz Gminę (...). Do grupy interesariuszy głównych zaliczono osoby fizyczne oraz podmioty, które na etapie eksploatacji przedsięwzięcia będą bezpośrednio korzystać z produktów projektu: −     Gminy partnerskie (właściciele zmodernizowanej infrastruktury) realizują obowiązki określone w ustawie z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Artykuł 7 ust. 1 określa, że zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Kompetencje szczegółowe obejmują m.in. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych. −     Pracownicy szkół objętych projektem – osoby zatrudnione na etatach, realizujące zadania dydaktyczne, administracyjne i gospodarcze. Są grupą stałych użytkowników, spędzają tam przeciętnie 40 godzin tygodniowo. −     Pracownicy UG (...) – osoby zatrudnione na etatach, realizujące zadania administracyjne i gospodarcze. Są grupą stałych użytkowników, spędzają tam przeciętnie 40 godzin tygodniowo. −     Uczniowie szkół objętych projektem – osoby w wieku 7-15 lat. Są uczestnikami zajęć dydaktycznych realizowanych w budynku objętym projektem. W samej szkole spędzają przeciętnie 30 godzin tygodniowo. −     Petenci UG (...) – osoby, które realizują czynności administracyjno-prawne w urzędzie, które znajdują się w kompetencjach gminy. Grupę interesariuszy drugorzędnych stanowią rodzice i opiekunowie prawni osób, które uczą się w placówkach szkolnych. Przebywają oni od kilku do kilkunastu razy w ciągu roku w szkole w ramach spotkań klasowych, uroczystości szkolnych itp.). Interesariuszami kontekstowymi będą wszyscy mieszkańcy gmin partnerskich, którzy korzystać będą z poprawionych wskaźników ekologicznych związanych ze zmniejszeniem emisyjności obiektów objętych projektem.Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy „Na wstępie Gmina (...) wyjaśnia, że przedmiotowy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie Gminy (...), będącej partnerem projektu pn. „(...)". Projekt realizowany jest w formule partnerstwa w ramach (...) przez Gminę Miejską (...) jako Lidera Projektu oraz Gminę (...) jako Partnera. Każda z jednostek samorządu terytorialnego realizuje swój zakres rzeczowy, finansowy i organizacyjny samodzielnie oraz ponosi wydatki związane z własną częścią projektu. W związku z powyższym odpowiedzi przedstawione w niniejszym uzupełnieniu dotyczą wyłącznie zakresu realizowanego przez Gminę (...), obejmującego budynek Urzędu Gminy (...) oraz budynek Szkoły Podstawowej (...). Informacje dotyczące zakresu realizowanego przez Gminę Miejską (...), obejmującego (...), pozostają w gestii tego podmiotu. Ad. 1-3 Projekt pn. „(...)” realizowany jest w ramach zadań własnych gmin określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie edukacji publicznej (art. 7 ust. 1 pkt 8 ustawy), utrzymania gminnych obiektów użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych (art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy). Celem realizacji projektu jest zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej poprzez poprawę efektywności energetycznej budynków użyteczności publicznej oraz ograniczenie zużycia energii i emisji zanieczyszczeń. Efekty realizacji projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. Ad. 4 pkt 1 i 2 a)  (...) – nie dotyczy niniejszego Wniosku; Doprecyzowując, niniejszy Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku akcyzowego dotyczy zakresu projektu finansowanego tylko i wyłącznie przez Gminę (...), tj. w zakresie termomodernizacji budynków: UG (...) i budynku Szkoły Podstawowej (...). Termomodernizacją budynku (...), jest objęta wspólnym wnioskiem i umową o dofinansowanie, jednakże realizacja, finansowanie i rozliczenie zadania będzie realizowane w ramach zadań własnych i budżetu Gminy Miejskiej (...). b)  Budynek Urzędu Gminy (...) – właścicielem budynku jest Gmina (...). Budynkiem zarządza urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, tj. Urząd Gminy (...). c) Szkoła Podstawowa (...) – właścicielem budynku jest Gmina (...). Budynkiem zarządza jednostka budżetowa, na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) o przekazaniu nieruchomości w trwały zarząd – Szkoła Podstawowa (...). Ad. 4 pkt 3 Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalacje. W przypadku wystąpienia nadwyżek energii elektrycznej będą one wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane zgodnie z zasadami net-billingu określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii. Ad. 4 pkt 4 Wszystkie instalacje fotowoltaiczne objęte projektem stanowią mikroinstalacje w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, ponieważ moc zainstalowana każdej z nich nie przekracza 50 kW. Instalacje będą posiadały odpowiednio moc: (...). Ad. 4 pkt 5 Umowy z przedsiębiorstwem energetycznym zostaną zawarte po wykonaniu i przyłączeniu instalacji fotowoltaicznych do sieci elektroenergetycznej. Ad. 4 pkt 6 Energia elektryczna wytwarzana przez instalacje fotowoltaiczne będzie wykorzystywana przede wszystkim na potrzeby własne budynków objętych projektem. Ewentualne nadwyżki energii niewykorzystane na potrzeby bieżące będą wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane zgodnie z przepisami ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, na zasadach systemu net-billing. Gmina będzie korzystała z systemu rozliczeń net-billing, tj. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o odnawialnych źródłach energii. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i niewykorzystanej na potrzeby własne budynków, energia ta będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej. Jej wartość będzie ewidencjonowana na koncie prosumenckim i wykorzystywana do rozliczania energii elektrycznej pobranej z sieci na zasadach określonych w ustawie o odnawialnych źródłach energii. System net-billing polega na tym, że energia elektryczna wprowadzona do sieci jest rozliczana wartościowo. Wartość energii oddanej do sieci jest zapisywana na koncie prosumenta i może zostać wykorzystana do pokrywania kosztów energii pobieranej z sieci w okresach, gdy produkcja energii z instalacji fotowoltaicznej jest niewystarczająca do pokrycia bieżącego zapotrzebowania. Rozliczenie ewentualnej niewykorzystanej nadwyżki energii będzie następowało zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii oraz warunkami wynikającymi z umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Ad. 4 pkt 7 Gmina będzie korzystała z systemu rozliczeń net-billing, tj. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o odnawialnych źródłach energii. W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne I wprowadzonej do sieci, wartość tej energii będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta i wykorzystywana do rozliczania energii pobieranej z sieci elektroenergetycznej. W przypadku pozostawania na koncie prosumenckim niewykorzystanych środków ich zwrot będzie następował przez sprzedawcę energii na rachunek bankowy prosumenta, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii. Rozliczenie ewentualnej nadwyżki będzie odbywało się na zasadach obowiązujących w systemie net-billing. Ad. 4 pkt 8 Gmina będzie korzystała z rozliczenia określonego w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii, tj. rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci (system net-billing) W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci, wartość tej energii będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta i wykorzystywana do rozliczania energii pobieranej z sieci elektroenergetycznej. W przypadku pozostawania na koncie prosumenckim niewykorzystanych środków ich zwrot będzie następował przez sprzedawcę energii na rachunek bankowy prosumenta, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii. Rozliczenie ewentualnej nadwyżki będzie odbywało się na zasadach obowiązujących w systemie net-billing. Ad. 4 pkt 9 Instalacje fotowoltaiczne objęte wnioskiem nie mieszczą się w zakresie regulacji określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Po wykonaniu i przyłączeniu instalacji do sieci elektroenergetycznej Gmina przewiduje zawarcie umów z przedsiębiorstwem energetycznym oraz rozliczanie energii elektrycznej na zasadach obowiązujących dla prosumentów energii odnawialnej w systemie net-billing, zgodnie z art. 4 ust. 11a ustawy o odnawialnych źródłach energii. W związku z powyższym nie znajduje zastosowania żaden z punktów art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Ad. 4 pkt 10 W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i wprowadzonej do sieci elektroenergetycznej jej wartość będzie ewidencjonowana na koncie prosumenta (depozycie prosumenckim) i będzie mogła zostać wykorzystana do rozliczania energii elektrycznej pobieranej z sieci. Zgodnie z art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii środki odpowiadające wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci mogą być wykorzystywane przez okres 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych od miesiąca, którego dotyczą. b) Niewykorzystana w terminie 12 miesięcy wartość energii elektrycznej wprowadzonej do sieci nie przepada. Zgodnie z art. 4 ust. 11 pkt 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi przez sprzedawcę energii w terminie nie dłuższym niż do końca 13 miesiąca następującego po danym miesiącu. Jednocześnie, zgodnie z art. 4 ust. 11a ustawy o odnawialnych źródłach energii, wysokość zwracanej nadpłaty nie może przekroczyć: •    20% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot, albo •    30% wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w miesiącu kalendarzowym, którego dotyczy zwrot – w przypadkach określonych w ustawie. Pozostała część środków ponad ustawowy limit zwrotu nie podlega wypłacie prosumentowi. Ad. 4 pkt 11 Wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT. Faktury dotyczące części realizowanej przez Gminę (...) będą wystawiane na Gminę (...). Gmina (...) jest wskazana jako Nabywca NIP(...). Odbiorcą będzie Urząd Gminy (...) NIP (...). Zrealizowane nakłady na SP (...) po zakończeniu realizacji projektu, zostaną przekazane Szkole Podstawowej (...). Ad. 4 pkt 12-13 Otrzymane dotychczas faktury związane z realizacją projektu nie dokumentowały wyłącznie łącznych wydatków poniesionych w związku z projektem. Część wydatków poniesionych na przygotowanie projektu, w szczególności dotyczących opracowania dokumentacji projektowej oraz studium wykonalności, została udokumentowana odrębnymi fakturami. Natomiast wydatki inwestycyjne związane z realizacją robót budowlanych, które zostaną poniesione po przeprowadzeniu postępowania o udzielenie zamówienia publicznego i zawarciu umowy z wykonawcą, będą fakturowane łącznie w ramach realizacji poszczególnych zadań inwestycyjnych. Jednocześnie Gmina wskazuje, że pomimo łącznego fakturowania robót inwestycyjnych możliwe będzie wyodrębnienie wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznych dla każdego budynku objętego projektem. Wydatki te wynikają z kosztorysów ofertowych złożonych przez wykonawców w postępowaniu przetargowym oraz z dokumentów stanowiących podstawę zawarcia umowy, które pozwalają na jednoznaczne określenie wartości robót związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych odrębnie dla każdego budynku. Ad. 4 pkt. 14-15 Realizacja inwestycji objętej projektem będzie następowała etapami zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym opracowanym przez wykonawcę wyłonionego w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego i zatwierdzonym przez Zamawiającego. Gmina (...) realizuje swój zakres projektu niezależnie od Gminy Miejskiej (...). W odniesieniu do budynku Urzędu Gminy (...) oraz Szkoły Podstawowej (...) przewiduje się realizację inwestycji w latach 2026-2027. Dla każdego z obiektów zostaną zawarte odrębne umowy z wykonawcą lub wykonawcami wyłonionymi w postępowaniu przetargowym. Na dzień składania niniejszego uzupełnienia postępowanie przetargowe nie zostało jeszcze rozstrzygnięte, w związku z czym szczegółowy podział robót na etapy będzie wynikał z harmonogramu realizacji przedstawionego przez wykonawcę. Przewiduje się możliwość częściowego fakturowania robót i dokonywania rozliczeń na podstawie faktur częściowych wystawianych po wykonaniu i odbiorze poszczególnych etapów prac, zgodnie z warunkami umowy zawartej z wykonawcą. Dla budynku Urzędu Gminy (...) zakres prac obejmuje w szczególności termomodernizację budynku, wykonanie instalacji fotowoltaicznej, modernizację instalacji elektrycznej oraz wdrożenie systemu zarządzania energią. Dla budynku Szkoły Podstawowej (...) zakres prac obejmuje w szczególności termomodernizację budynku, modernizację Instalacji centralnego ogrzewania, montaż pompy ciepła, wykonanie instalacji fotowoltaicznej, modernizację instalacji elektrycznej oraz wdrożenie systemu zarządzania energią. Gmina Miejska (...) realizuje swój zakres projektu odrębnie. Zgodnie z założeniami Zamawiającego instalacja paneli fotowoltaicznych będzie realizowana w ramach kompleksowej realizacji inwestycji dla danego obiektu przez wykonawcę wyłonionego w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego. Tym samym przewiduje się, że ten sam wykonawca będzie realizował zarówno montaż instalacji fotowoltaicznej, jak i pozostały zakres robót objętych inwestycją oraz będzie wystawiał faktury dokumentujące realizację Inwestycji. Powyższe dotyczy: budynku Urzędu Gminy (...), budynku Szkoły Podstawowej (...). Jednocześnie Gmina wskazuje, że na dzień składania niniejszego uzupełnienia nie posiada wiedzy, czy wykonawca wyłoniony w postępowaniu będzie korzystał z podwykonawców przy realizacji części robót, w tym robót związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych. Kwestia ta będzie zależała od organizacji realizacji zamówienia przez wykonawcę i nie jest obecnie znana Zamawiającemu. Ad. 4 pkt. 16 A. Wykorzystanie efektów projektu 1. (...) – nie dotyczy przedmiotowego Wniosku; 2. Budynek Urzędu Gminy (...) Efekty projektu będą wykorzystywane do realizacji zadań publicznych wykonywanych przez urząd gminy, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. 3. Szkoła Podstawowa (...) Efekty projektu będą wykorzystywane do realizacji zadań publicznych z zakresu edukacji publicznej, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. B. Towary i usługi nabywane w związku z realizacją inwestycji nie będą wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lecz do realizacji zadań publicznych pozostających poza zakresem opodatkowania VAT. C. Nie istnieje możliwość przyporządkowania wydatków w całości do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, gdyż efekty projektu służą realizacji zadań publicznych. D. Efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku VAT. W związku z tym nie zachodzi konieczność przyporządkowania podatku naliczonego do czynności opodatkowanych i zwolnionych”.Pytanie Czy Gminie (...) będącej czynnym podatnikiem podatku VAT przysługuje zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...)?Państwa stanowisko w sprawie W Państwa ocenie, Gminie (...) nie przysługuje i nie przysługiwał zwrot podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...), ponieważ efekty realizowanego projektu nie będą służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem VAT. W przypadku realizacji przedmiotowego zadania nie istnieje bezpośredni związek z czynnościami opodatkowanymi skutkującymi powstaniem podatku należnego. Nie spełnione będą warunki przysługiwania prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art.119 ust 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Gmina jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, jednakże w związku z realizacją przedmiotowego zadania Gminy nie uznaje się za podatnika podatku od towarów i usług, gdyż realizuje zadania nałożone odrębnymi przepisami prawa, między innymi, dla realizacji których została ona powołana i nie występują tutaj czynności wykonywane na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług). Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie: ·        braku możliwości zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)” w części dotyczącej wydatków związanych z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na budynkach Urzędu Gminy (...) i Szkoły Podstawowej (...) – jest nieprawidłowe; ·        braku możliwości zwrotu podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na realizację projektu pn. „(...)” w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej na budynkach Urzędu Gminy (...) i Szkoły Podstawowej (...) – jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnejPodstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z treścią tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymywanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług,b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak stanowi art. 87 ust. 1 ustawy: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-ust. 6 ustawy. Wyjaśnić należy, że przepisy art. 87 ustawy regulują sposób dokonania przez podatnika rozliczenia w sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym deklaruje on nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym. Przepisy te umożliwiają otrzymanie przez podatnika rzeczywistego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego. Warunkiem, który musi spełnić podatnik, by domagać się zwrotu, jest powstanie w okresie rozliczeniowym różnicy pomiędzy kwotą podatku naliczonego a kwotą podatku należnego. Powyższe wynika z zasady określonej w przywołanym powyżej art. 87 ust. 1 ustawy. Jak wynika z powołanych przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Odnosząc się do kwestii objętej zakresem Państwa pytania należy w pierwszej kolejności ustalić, czy usługi oraz materiały zakupione przez Państwa w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”, polegającej m.in. na wykonaniu instalacji fotowoltaicznej na budynkach Urzędu Gminy (...) i Szkoły Podstawowej (...), będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (…) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Według art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast w świetle art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1)  przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2)  zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3)  świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, bezwzględnym warunkiem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest „odpłatność” za daną czynność. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego). W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie wskazać należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów czy świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu, musi być wykonana przez podatnika. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Według art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. (...) Z powołanych przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Podmioty te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwoistym charakterze: ·           podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz ·           podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Realizacja tych zadań następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw i usług co do zasady odpłatnych). Gmina, w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań, organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach projektu pn. „(...)” ponieśli Państwo m.in. wydatki związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej. Wskazali Państwo, że instalacja fotowoltaiczna spełnia definicję mikroinstalacji zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii, a Gmina będzie prosumentem w rozumieniu art. 2 pkt 27a tej ustawy. Jak stanowi art. 2 pkt 19 i 27a ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68 ze zm.), zwanej dalej także „ustawą o OZE”: Użyte w ustawie określenia oznaczają: 19) mikroinstalacja - instalację odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW; 27a) prosument energii odnawialnej - odbiorcę końcowego wytwarzającego energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby w mikroinstalacji, pod warunkiem że w przypadku odbiorcy końcowego niebędącego odbiorcą energii elektrycznej w gospodarstwie domowym, nie stanowi to przedmiotu przeważającej działalności gospodarczej określonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1799). Według art. 3 ustawy o OZE: Podjęcie i wykonywanie działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wymaga uzyskania koncesji na zasadach i warunkach określonych w ustawie – Prawo energetyczne, z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej: 1) w mikroinstalacji; 2) w małej instalacji; 3) wyłącznie z biogazu rolniczego, w tym w kogeneracji w rozumieniu art. 3 pkt 33 ustawy – Prawo energetyczne; 4) wyłącznie z biopłynów. W myśl art. 4 ust. 1 ustawy o OZE: Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej wytwarzającego energię elektryczną w mikroinstalacji o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej: 1) większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,7;2) nie większej niż 10 kW - w stosunku ilościowym 1 do 0,8. Na podstawie art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE: Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od 1 lipca 2022 r. przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, wytwarzającego energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii, której przyłączenie do sieci elektroenergetycznej i wprowadzenie z niej energii elektrycznej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej po raz pierwszy nastąpiło po 31 marca 2022 r., z wyłączeniem mikroinstalacji przyłączonych do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej zgodnie z art. 4d ust. 2-11, wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci w celu jej zużycia na potrzeby własne. W świetle art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy o OZE: Rozliczenia, o którym mowa w ust. 1 i 1a, w odniesieniu do prosumenta energii odnawialnej - dokonuje się z uwzględnieniem zasad, o których mowa w ust. 2a-2d, na podstawie wskazań układu pomiarowo-rozliczeniowego dokonującego pomiaru ilości energii elektrycznej w punkcie poboru energii prosumenta energii odnawialnej. Szczegółowy sposób rozliczania prosumenta z udostępnionej energii regulują przepisy art. 4 ust. 2a-7 ustawy o odnawialnych źródłach energii. Jak wynika z treści art. 4 ust. 3a ustawy o OZE: Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dokonuje rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, na podstawie ilości energii sumarycznie zbilansowanych zgodnie z ust. 2a-2d, w zakresie różnicy pomiędzy wartością energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, ustaloną w sposób określony w art. 4b, oraz wartością energii elektrycznej pobranej z tej sieci, ustaloną w sposób określony w art. 4c ust. 3. Na mocy art. 4 ust. 8 ustawy o OZE: Wytwarzanie i wprowadzanie do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej energii elektrycznej, o której mowa w ust. 1 oraz ust. 1a, przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej niebędącego przedsiębiorcą, o którym mowa w ustawie - Prawo przedsiębiorców, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 3 tej ustawy. Stosownie do art. 4 ust. 10 ustawy o OZE: Pobrana energia elektryczna podlegająca rozliczeniu, o którym mowa w ust. 1 i 1a, jest zużyciem energii wyprodukowanej na potrzeby własne przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej i nie stanowi: 1) sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, 2) zużycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu- w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2025 r. poz. 126, 222 i 340). Natomiast przepis art. 4 ust. 11 ustawy o OZE stanowi, że: W przypadku gdy: 1) prosument energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1, nie odbierze energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie 12 miesięcy od daty jej wprowadzenia do sieci zgodnie z ust. 5, to nieodebraną energią dysponuje sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat, o których mowa w ust. 4;2) prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej w ramach rozliczenia, o którym mowa w ust. 1a pkt 2, nie wykorzysta zgromadzonych dla danego miesiąca kalendarzowego środków odpowiadających wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w tym miesiącu w okresie 12 kolejnych miesięcy kalendarzowych, to niewykorzystane środki stanowią nadpłatę, która jest zwracana prosumentowi energii odnawialnej, prosumentowi zbiorowemu energii odnawialnej lub prosumentowi wirtualnemu energii odnawialnej przez sprzedawcę, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w terminie nie dłuższym niż do końca 13. miesiąca następującego po danym miesiącu. W myśl art. 4b ust. 1 ustawy o OZE: W przypadku prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej do dnia 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi iloczyn: 1) sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne;2) rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 6, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego. W świetle art. 4b ust. 2 ustawy o OZE: W przypadku prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, który po raz pierwszy wytworzył energię elektryczną w instalacji odnawialnego źródła energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej od dnia 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego i stanowi sumę następujących iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu: 1) ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość ujemną;2) rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18. W myśl art. 4c ust. 1-10 ustawy o OZE: 1. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, w celu prowadzenia rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzi konto dla prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, zwane dalej "kontem prosumenta", na którym ewidencjonuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, zwaną dalej "depozytem prosumenckim". 2. Depozyt prosumencki przeznaczany jest na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy prowadzącego konto prosumenta, o którym mowa w ust. 1.3. Zobowiązanie prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, o którym mowa w ust. 2, określa się dla danego okresu rozliczeniowego jako sumę iloczynów, dla wszystkich okresów rozliczania niezbilansowania (t) w okresie rozliczeniowym, ilości energii elektrycznej pobranej z sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość dodatnią, oraz ceny sprzedaży energii elektrycznej uwzględniającej obowiązkowe obciążenia podatkowe i fiskalne, stosowanej w rozliczeniach pomiędzy sprzedawcą i prosumentem dla tego okresu rozliczenia niezbilansowania. 4. Wartość depozytu prosumenckiego dotycząca danego miesiąca kalendarzowego jest ustalana, zwiększana o współczynnik 1,23 i przyporządkowywana do konta prosumenckiego w kolejnym miesiącu kalendarzowym. 5. Kwota środków stanowiąca depozyt prosumencki może być rozliczana na koncie prosumenckim przez 12 miesięcy od dnia przypisania tej kwoty jako depozyt prosumencki na koncie prosumenta. 6. Po upływie 12 miesięcy od dnia przypisania danej kwoty środków do depozytu prosumenckiego niewykorzystane lub niezwrócone na podstawie przepisu art. 4 ust. 11 pkt 2 środki umarza się. 7. Na rozliczenie ze sprzedawcą w pierwszej kolejności przeznacza się środki o najstarszej dacie przypisania do konta prosumenta jako depozyt prosumencki. 8. Prosument energii odnawialnej, prosument zbiorowy energii odnawialnej lub prosument wirtualny energii odnawialnej korzystający z dostaw sprzedawcy innego niż sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w art. 40 ust. 1, ma prawo do zmiany tego sprzedawcy na sprzedawcę zobowiązanego, o którym mowa w art. 40 ust. 1, i korzystania z rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2. 9. Sprzedawca, o którym mowa w art. 40 ust. 1a, dolicza do konta prosumenta wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej, który korzystał z rozliczenia, o którym mowa w art. 4: 1) ust. 1 - w przypadku, o którym mowa w art. 4 ust. 1b; 2) ust. 1a pkt 1. Przepis art. 4 ust. 11 pkt 2 stosuje się odpowiednio. 10. Wartość energii elektrycznej wytworzonej i niezużytej, o której mowa w ust. 9: 1) pkt 1, wyznacza się na podstawie średniej miesięcznej ceny rynkowej obowiązującej dla miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym następuje koniec sposobu rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1, 2) pkt 2, wyznacza się na podstawie miesięcznej rynkowej ceny energii elektrycznej dla czerwca 2022 r. – ustalanej zgodnie z art. 4b ust. 6. Zgodnie art. 4d ust. 2 ustawy o OZE: Z rozliczeń, o których mowa w art. 4 ust. 1, korzysta prosument energii odnawialnej, którego mikroinstalacja została przyłączona do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej: 1) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego przez tego prosumenta energii odnawialnej w terminie do 31 marca 2022 r., z zastrzeżeniem ust. 3; 2) do 31 marca 2022 r., ale wprowadzenie energii elektrycznej do tej sieci nastąpiło po raz pierwszy po 31 marca 2022 r.; 3) po 31 marca 2022 r. na podstawie kompletnego i poprawnego zgłoszenia, o którym mowa w art. 7 ust. 8d4 ustawy - Prawo energetyczne, złożonego w terminie do 31 grudnia 2023 r., w przypadku gdy prosument ten w terminie do 31 marca 2022 r. zawarł umowę na zakup, montaż lub dofinansowanie tej mikroinstalacji z jednostką samorządu terytorialnego lub innym podmiotem, który realizuje projekt, o którym mowa w art. 2 pkt 18 ustawy z dnia 11 lipca 2014 r. o zasadach realizacji programów w zakresie polityki spójności finansowanych w perspektywie finansowej 2014-2020 (Dz.U. z 2020 r. poz. 818 ), dofinansowany w ramach regionalnego programu operacyjnego, o którym mowa w art. 2 pkt 17 lit. c tej ustawy, z uwzględnieniem ust. 6. Stosownie do art. 40 ust. 1 ustawy o OZE: Obowiązek zakupu energii elektrycznej, o którym mowa w art. 41 ust. 1, art. 42 ust. 1, art. 70c ust. 2 oraz art. 92 ust. 1, wykonuje wyznaczony przez Prezesa URE sprzedawca energii elektrycznej, zwany dalej "sprzedawcą zobowiązanym", na podstawie umowy, o której mowa w art. 5 ustawy - Prawo energetyczne. W świetle art. 40 ust. 1a ustawy o OZE: Sprzedawca zobowiązany, o którym mowa w ust. 1, ma obowiązek dokonać rozliczenia, o którym mowa w art. 4 ust. 1-3 oraz w art. 38c ust. 3, chyba że rozliczenia dokonuje sprzedawca wybrany przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej lub spółdzielnię energetyczną, na podstawie umowy kompleksowej lub umowy sprzedaży. Jednocześnie zauważenia wymaga, że do 14 lipca 2018 r. obowiązywał art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii, zgodnie z którym wprowadzanie energii elektrycznej do sieci, a także pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1, nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Wskazany art. 4 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii został uchylony przez art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1276). Co do zasady zatem czynności, o których mowa w tym przepisie, stanowić mogą czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o ile są dokonywane przez podatników tego podatku. Jak wynika z opisu sprawy: ·         Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. ·         Gmina realizuje projekt pn. „(...)” w ramach programu Fundusze Europejskie dla (...). ·         Projekt jest realizowany przez Partnerstwo zawiązane przez Gminę Miejską (...) i Gminę (...) na mocy Porozumienia o partnerstwie na rzecz realizacji projektu. ·         Efekty realizacji projektu pozostają w bezpośrednim związku z wykonywaniem przez Gminę zadań własnych jako organu władzy publicznej. ·         Właścicielem budynku Urzędu Gminy (...) jest Gmina (...). Budynkiem zarządza urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, tj. Urząd Gminy (...). ·         Szkoła Podstawowa (...) – właścicielem budynku jest Gmina (...). Budynkiem zarządza jednostka budżetowa, na podstawie decyzji Wójta Gminy (...) o przekazaniu nieruchomości w trwały zarząd – Szkoła Podstawowa (...). ·         Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu art. 2 pkt 27a ustawy o odnawialnych źródłach energii. Instalacje fotowoltaiczne będą stanowiły mikroinstalacje. W przypadku wystąpienia nadwyżek energii elektrycznej będą one wprowadzane do sieci elektroenergetycznej i rozliczane zgodnie z zasadami net-billingu określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii. ·         Umowy z przedsiębiorstwem energetycznym zostaną zawarte po wykonaniu i przyłączeniu instalacji fotowoltaicznych do sieci elektroenergetycznej. ·         Gmina będzie korzystała z systemu rozliczeń net-billing, tj. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o odnawialnych źródłach energii. ·         W przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalacje fotowoltaiczne i niewykorzystanej na potrzeby własne budynków, energia ta będzie wprowadzana do sieci elektroenergetycznej. Jej wartość będzie ewidencjonowana na koncie prosumenckim i wykorzystywana do rozliczania energii elektrycznej pobranej z sieci na zasadach określonych w ustawie o odnawialnych źródłach energii. ·         Rozliczenie ewentualnej niewykorzystanej nadwyżki energii będzie następowało zgodnie z zasadami określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii oraz warunkami wynikającymi z umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. ·         Gmina będzie korzystała z systemu rozliczeń net-billing, tj. wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej wobec wartości energii elektrycznej pobranej z tej sieci, zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o odnawialnych źródłach energii. ·         Wydatki związane z realizacją inwestycji będą dokumentowane fakturami VAT. ·         Faktury dotyczące części realizowanej przez Gminę (...) będą wystawiane na Gminę (...). Zrealizowane nakłady na SP (...) po zakończeniu realizacji projektu, zostaną przekazane Szkole Podstawowej (...). ·         Otrzymane dotychczas faktury związane z realizacją projektu nie dokumentowały wyłącznie łącznych wydatków poniesionych w związku z projektem. ·         Pomimo łącznego fakturowania robót inwestycyjnych możliwe będzie wyodrębnienie wydatków dotyczących instalacji fotowoltaicznych dla każdego budynku objętego projektem. ·         Realizacja inwestycji objętej projektem będzie następowała etapami zgodnie z harmonogramem rzeczowo-finansowym opracowanym przez wykonawcę wyłonionego w postępowaniu o udzielenie zamówienia publicznego i zatwierdzonym przez Zamawiającego. ·         W odniesieniu do budynku Urzędu Gminy (...) oraz Szkoły Podstawowej (...) przewiduje się realizację inwestycji w latach (...) Dla każdego z obiektów zostaną zawarte odrębne umowy z wykonawcą lub wykonawcami wyłonionymi w postępowaniu przetargowym. W świetle zacytowanych wyżej przepisów, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, na zasadach dla niej określonych. Kwalifikacji tej nie zmienia treść art. 4 ust. 8 ustawy o OZE, gdyż ustawa o podatku od towarów i usług definiuje we własnym zakresie działalność gospodarczą i definicja ta jest szersza niż np. zakres działalności gospodarczej wynikający z ustawy – Prawo przedsiębiorców. W wyroku w sprawie C-219/12 Fuchs Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że: „Eksploatacja zainstalowanego na służącym prywatnym celom domu mieszkalnym lub obok niego modułu fotowoltaicznego, skonstruowanego w ten sposób, że po pierwsze ilość wytworzonej energii elektrycznej jest zawsze niższa od ilości energii elektrycznej ogółem zużytej przez użytkownika modułu do celów prywatnych, a po drugie energia ta jest dostarczana do sieci za wynagrodzeniem o charakterze stałym, stanowi „działalność gospodarczą” w rozumieniu tych przepisów”. Ustawa nie definiuje co należy rozumieć przez czynność odpłatną. Jednak dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą będącą świadczeniem wzajemnym. Dostawcę towarów lub usługodawcę musi łączyć z odbiorcą stosunek prawny, z którego wynika obowiązek dostawy towarów lub świadczenia usług oraz wysokość wynagrodzenia (świadczenia wzajemnego). Za dokonanie tych czynności, wynagrodzenie musi być wyrażalne w pieniądzu, co jednak nie oznacza, że musi mieć ono postać pieniężną, gdyż wynagrodzenie (odpłatność) jako świadczenie wzajemne może również przybrać postać rzeczową (zapłatą za towar lub usługę może być inny towar lub usługa), albo mieszaną (zapłata w części pieniężna, a w części rzeczowa). Innymi słowy, musi istnieć możliwość określenia ceny wyrażonej w pieniądzu w stosunku do świadczenia wzajemnego stanowiącego wynagrodzenie z dostawę towarów lub świadczenie usług. Jak już więc wskazano sprzedaż energii elektrycznej (stanowiącej towar), w tym energii wyprodukowanej z odnawialnych źródeł energii za wynagrodzeniem, co do zasady wpisuje się w definicję działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako odpłatna dostawa towarów, co znajduje potwierdzenie w ww. wyroku TSUE w sprawie C-219/12. W okolicznościach rozpatrywanej sprawy sprzedaż energii elektrycznej wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, należy rozpatrywać więc jako działalność gospodarczą w kontekście art. 15 ust. 2 ustawy, a Państwa należy uznać za podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, gdyż w tym przypadku nie występuje wyłączenie jednostki samorządu terytorialnego z grona podatników na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy – dokonują bowiem Państwo dostawy energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach nie jako organ władzy publicznej, lecz na podstawie stosownej umowy zawartej z przedsiębiorstwem energetycznym. Zauważyć należy, że model rozliczenia w ramach tak zwanego „net-billingu” przewiduje, że wyprodukowana i wprowadzona do sieci energia elektryczna będzie zapisywana wartościowo, jako tzw. depozyt prosumencki na indywidualnym koncie Gminy i będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego w danym okresie rozliczeniowym z tytułu zużycia prądu. Z przepisów ustawy o OZE wynika, że w przypadku gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2022 r. do 30 czerwca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 1 ustawy o OZE, tj. jako iloczyn sumy ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej lub prosumenta zbiorowego energii odnawialnej w poszczególnych okresach rozliczania niezbilansowania (t) składających się na dany miesiąc kalendarzowy, oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartości ujemne oraz rynkowej miesięcznej ceny energii elektrycznej, o której mowa w art. 4b ust. 5 ustawy o OZE, wyznaczonej dla danego miesiąca kalendarzowego. Natomiast w przypadku, gdy prosument energii odnawialnej lub prosument zbiorowy energii odnawialnej wytworzył energię elektryczną w odnawialnym źródle energii i wprowadził ją do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej w okresie od 1 lipca 2024 r., wartość energii elektrycznej (o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy o OZE) jest wyznaczana dla każdego miesiąca kalendarzowego zgodnie z cyt. art. 4b ust. 2 ustawy o OZE i stanowi sumę iloczynów wyznaczonych dla poszczególnych okresów rozliczania niezbilansowania (t) w tym miesiącu, tj.: ilości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej przez prosumenta energii odnawialnej, prosumenta zbiorowego energii odnawialnej lub prosumenta wirtualnego energii odnawialnej oznaczonej w art. 4 ust. 2b symbolem Eb(t) przyjmującym wartość ujemną i rynkowej ceny energii elektrycznej, o której mowa w ust. 4, przy czym jeżeli wartość tej ceny jest ujemna dla danego okresu rozliczania niezbilansowania (t), to w celu wyznaczania wartości energii elektrycznej wprowadzonej do sieci w okresie t przez prosumenta energii odnawialnej, niebędącego równocześnie prosumentem zbiorowym energii odnawialnej lub prosumentem wirtualnym energii odnawialnej, przyjmuje się cenę równą zero, z zastrzeżeniem ust. 17 i 18 ustawy o OZE. Wskazane przepisy wyznaczają zatem wartość kwoty należnej prosumentowi za wprowadzenie energii elektrycznej do sieci określonej według ww. zasad. Kwotę tę należy uznać za wynagrodzenie należne Państwu za dostawę energii elektrycznej wytworzonej w mikroinstalacjach. Z przywołanych przepisów ustawy o OZE wynika również, że wartość depozytu prosumenta jest przeznaczana na rozliczenie zobowiązań prosumenta, a zatem będzie pomniejszać kwotę podlegającą zapłacie przez prosumenta w danym okresie rozliczeniowym. W związku z tym w przypadku wytworzenia przez Państwa energii elektrycznej w odnawialnym źródle energii i wprowadzenia jej do sieci dystrybucyjnej elektroenergetycznej, dokonują Państwo dostawy tej energii, za którą przysługuje Państwu wynagrodzenie. Depozyt prosumencki, który pokazuje ilości energii elektrycznej i wartości energii elektrycznej, o których mowa w art. 4 ust. 1a, oraz wynikającą z nich wartość środków za energię elektryczną należną prosumentowi za energię elektryczną wprowadzoną do sieci, jak wynika z powyższych przepisów, może pomniejszyć kwotę zobowiązania prosumenta wobec sprzedawcy energii elektrycznej z tytułu zakupu tej energii od sprzedawcy. Przeznaczenie depozytu prosumenta na rozliczenie zobowiązań prosumenta energii odnawialnej, z tytułu zakupu energii elektrycznej od sprzedawcy tej energii, nie powoduje, że nie dochodzi do dostawy energii elektrycznej przez prosumenta na rzecz sprzedawcy energii elektrycznej. W konsekwencji Państwo jako prosument – zarejestrowany, czynny podatnik VAT – poprzez wprowadzanie energii wyprodukowanej w instalacjach fotowoltaicznych, o których mowa we wniosku, do sieci energetycznej, będą dokonywać na rzecz przedsiębiorstwa energetycznego dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Fakt wzajemnego kompensowania zobowiązania prosumenta wobec przedsiębiorstwa energetycznego i tego przedsiębiorstwa wobec prosumenta (co wynika z art. 4c ust. 3 ustawy o OZE) pozostaje bez wpływu na określenie odpłatnego charakteru dokonywanej przez Państwa dostawy energii elektrycznej wytworzonej w ww. mikroinstalacjach. W związku z powyższym wprowadzenie przez Państwa prądu do sieci, który zostanie wyprodukowany w instalacjach fotowoltaicznych wytworzonych w ramach inwestycji pn. „(...)” na budynkach Urzędu Gminy (...) i Szkoły Podstawowej (...) będzie stanowić odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Odnosząc się do kwestii prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione przez Państwa w związku z realizacją ww. inwestycji należy również wskazać, że wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy generalną zasadę uprawniającą do odliczenia podatku naliczonego, uzupełniają regulacje zawarte w art. 86 ust. 2a-2h ustawy. I tak na mocy art. 86 ust. 2a ustawy: W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. Stosownie do treści art. 86 ust. 2b ustawy: Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli: 1)  zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz 2)  obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych wydatków w całości do działalności gospodarczej nie jest możliwe. W oparciu o art. 86 ust. 2c ustawy: Przy wyborze sposobu określenia proporcji można wykorzystać w szczególności następujące dane: 1)  średnioroczną liczbę osób wykonujących wyłącznie prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie osób wykonujących prace w ramach działalności gospodarczej i poza tą działalnością; 2)  średnioroczną liczbę godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą w ogólnej średniorocznej liczbie godzin roboczych przeznaczonych na prace związane z działalnością gospodarczą i poza tą działalnością; 3)  roczny obrót z działalności gospodarczej w rocznym obrocie podatnika z działalności gospodarczej powiększonym o otrzymane przychody z innej działalności, w tym wartość dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, otrzymanych na sfinansowanie wykonywanej przez tego podatnika działalności innej niż gospodarcza; 4)  średnioroczną powierzchnię wykorzystywaną do działalności gospodarczej w ogólnej średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej i poza tą działalnością. Na mocy art. 86 ust. 22 ustawy: Minister właściwy do spraw finansów publicznych może, w drodze rozporządzenia, określić w przypadku niektórych podatników sposób określenia proporcji uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć oraz wskazać dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem tego sposobu określenia proporcji, uwzględniając specyfikę prowadzenia działalności przez niektórych podatników i uwarunkowania obrotu gospodarczego. Na podstawie powyższej delegacji, zostało wydane rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 999), zwane dalej „rozporządzeniem”. Zgodnie z § 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia: Rozporządzenie: 1)  określa w przypadku niektórych podatników, sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz 2)  wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określenia proporcji. Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia: Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego sposób ustalony według wzoru: X = A x 100 / DUJST gdzie poszczególne symbole oznaczają: X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej, A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej, DUJST – dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego. W myśl z § 3 ust. 3 rozporządzenia: Jako sposób określenia proporcji uznaje się w przypadku jednostki budżetowej sposób ustalony według wzoru: X = A x 100/D gdzie poszczególne symbole oznaczają: X – proporcję określoną procentowo, zaokrągloną w górę do najbliższej liczby całkowitej, A – roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez jednostkę budżetową, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej, D – dochody wykonane jednostki budżetowej. Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Należy zatem stwierdzić, że w związku z poniesieniem nakładów na realizację projektu, w sytuacji gdy mają Państwo możliwość przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności, tj. do działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) i do działalności innej niż gospodarcza, to przysługuje Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Nie przysługuje Państwu natomiast prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do ww. wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Z kolei w sytuacji, gdy nie mają Państwo możliwości przypisania ponoszonych wydatków na realizację projektu w całości do działalności gospodarczej, to na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy będzie przysługiwać Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a i następne ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Do obowiązków podatnika należy bowiem w pierwszej kolejności przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju działalności, z którym wydatki te są związane. Podatnik jest zatem zobowiązany do odrębnego określania, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Każdorazowo zatem, gdy takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, przy jednoczesnym braku takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT lub zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem. Wobec powyższego Państwa obowiązkiem jako zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT, będzie przypisanie konkretnych wydatków poniesionych w związku z realizacją Projektu do określonego rodzaju działalności gospodarczej (do czynności opodatkowanych) oraz innej niż gospodarcza (do czynności pozostających poza zakresem podatku VAT), z którymi wydatki te będą związane. Zatem będą mieli Państwo obowiązek dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeśli takie wyodrębnienie ww. wydatków będzie możliwe będzie przysługiwało Państwu pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Brak będzie natomiast takiego prawa w stosunku do wydatków poniesionych na towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności niepodlegających temu podatkowi. Natomiast jeżeli nie będą mieli Państwo możliwości przypisania w całości poniesionych wydatków na realizację projektu do działalności gospodarczej, zastosowanie znajdą przepisy art. 86 ust. 2a i następne ustawy. Odnosząc się do wydatków, które zamierzają Państwo ponieść w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” i związane będą z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych należy zauważyć, że instalacje te będą służyć do produkcji prądu, którego dostawa będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz akty wykonawcze do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla dostawy prądu. Ponadto – jak wynika z opisu sprawy – Gmina wykorzystuje budynek Urzędu Gminy (...) i budynek Szkoły Podstawowej (...) do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Równocześnie w związku z faktem, że są Państwo czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, a będące konsekwencją wykonania instalacji fotowoltaicznych Państwa działania w charakterze prosumenta stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, która podlega opodatkowaniu tym podatkiem i nie korzysta ze zwolnienia należy uznać, że wydatki związane z wykonaniem przedmiotowej instalacji fotowoltaicznych na budynku Urzędu Gminy (...) i budynku Szkoły Podstawowej (...) będą miały związek zarówno z działalnością gospodarczą (czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT), jak i z działalnością inną niż działalność gospodarcza (czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT). Zaznaczenia wymaga, że w rozpatrywanej sprawie – w związku z realizacją inwestycji – Gmina poniesie wydatki w zakresie termomodernizacja budynku Urzędu Gminy (...) obejmujące: −        ocieplenie elewacji budynku płytami styropianowymi, −        docieplenie dachu, −        wymiana stolarki okiennej – okien zespolonych – na okna rozwierane i uchylno-rozwierane, −        wymiana stolarki drzwiowej i włazów dachowych, −        wymiana zaworów grzejnikowych na termostatyczne, −        montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy zainstalowanej (...) KW na dachu budynku, −        wymiana opraw oświetleniowych na energooszczędne typu LED, modernizacja instalacji odgromowej, −        instalacja systemu zarządzania energią w budynku opartego na technologii IT, w którego skład wejdą centrala komputerowa, czujniki oraz oprzewodowanie. oraz wydatki na termomodernizacją SP (...) obejmujące: −        roboty izolacyjne fundamentów, −        docieplenie stropu, −        wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, −        ocieplenie elewacji płytami styropianowymi (ściany zewnętrzne), −        modernizacja instalacji c.o. (wymiana grzejników, izolacje cieplne), −        montaż (...) pomp ciepła typu powietrze – woda, połączonych kaskadowo, działających hybrydowe z istniejącym węzłem ciepła o mocy (...), −        montaż instalacji fotowoltaicznej o mocy zainstalowanej (...) KW na dachu budynku, −        instalacja systemu zarządzania energią w budynku opartego na technologii IT, w którego skład wejdą centrala komputerowa, czujniki oraz oprzewodowanie, −        modernizacja instalacji elektrycznej oraz instalacji odgromowej w budynku. Wydatki związane z realizacją inwestycji będą udokumentowane fakturami. Nabywcą wskazanym na fakturach jest Gmina. Otrzymane przez Państwa faktury będą dokumentowały łączne wydatki poniesione w związku z realizacją ww. projektu, jednak – jak Państwo wskazali – będą Państwo w stanie wyodrębnić wydatki dotyczące instalacji fotowoltaicznej od pozostałych wydatków. Tak więc odnosząc się do wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych wskazuję, że podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie zostaną spełnione, bowiem towary i usługi nabyte w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” nie będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Z opisu sprawy wynika, że budynek Urzędu Gminy (...) będzie wykorzystywany do realizacji zadań publicznych wykonywanych przez urząd gminy, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, natomiast budynek Szkoły Podstawowej (...) będzie wykorzystywany do realizacji zadań publicznych z zakresu edukacji publicznej,, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym w odniesieniu do inwestycji zrealizowanej w ww. zakresie – stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy – nie mają Państwo prawa do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast w odniesieniu do wydatków, które poniosą Państwo w związku z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych – jak wskazano powyżej – wydatki te, wbrew Państwa twierdzeniu, będą wykorzystywane częściowo do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tak więc będą wykorzystywane zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej (czynności opodatkowanych podatkiem VAT), jak i działalności innej niż działalność gospodarcza (czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT). Zatem, będzie Państwu przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego od wydatków w ramach Projektu związanych z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych na budynku Urzędu Gminy (...) zarządzanym przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, tj. Urząd Gminy (...) z zastosowaniu prewspółczynnika wyliczonego dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego w sposób określony w art. 86 ust. 2a i następne ustawy z uwzględnieniem zasady określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników. Natomiast w budynku Szkoły Podstawowej w (...) zarządzanym przez jednostkę budżetową przy wykorzystaniu prewspółczynnika wyliczonego zgodnie z zasadami określonymi w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz § 3 ust. 3 rozporządzenia. Uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego będą Państwo mogli zrealizować pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego to będzie Państwu przysługiwać prawo do zwrotu różnicy (nadwyżki) na rachunek bankowy, stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy. Podsumowanie Gmina będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznej w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)” w takim zakresie, w jakim wydatki te będą związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług z uwzględnieniem zasad określonych w art. 86 ust. 2a-2h ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. Gmina – stosownie do art. 87 ust. 1 ustawy – będzie miała również prawo do zwrotu różnicy (nadwyżki) na rachunek bankowy, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy, będzie w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego. Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako nieprawidłowe. Gmina nie będzie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a tym samym prawa do zwrot podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałych wydatków inwestycyjnych, które nie są związane z wykonaniem instalacji fotowoltaicznych w związku z realizacją inwestycji pn. „(...)”. Tym samym Państwa stanowisko w ww. zakresie oceniłem jako prawidłowe.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Jednocześnie zaznaczam, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku – pytania sformułowanego przez Państwa we wniosku. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.