0112-KDIL2-1.4011.372.2026.2.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: -        prawidłowe – w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części nabytej przez Panią w spadku po rodzicach; -        nieprawidłowe – w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości w części nabytej przez Panią w wyniku działu spadku.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 7 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego Nieżyjący rodzice Z.C. (zmarła (…) 2025 r.) i S.C. (zmarł (…) 2022 r.) pozostawili w spadku 2 nieruchomości. Odbyły się sprawy o nabycie spadku. Po matce (…) 2008 r. sygn. (…) w Sądzie Rejonowym w T., po ojcu (…) 2023 r. sygn. (…) również w Sądzie Rejonowym w T. (…) 2025 r. nastąpił dział spadku, w wyniku którego otrzymała Pani nieruchomość w W. przy ul. (…) KW nr (…) o wartości (…) zł. Natomiast Pani brat J.C., urodzony (…) 1977 r., PESEL (…) otrzymał drugą nieruchomość położoną (...) KW nr (…) o wartości (…) zł. Wcześniej nieruchomości zostały wycenione przez biegłego sądowego. Nieruchomość, którą Pani otrzymała została nabyta przez rodziców w 1998 r. Po nabyciu spadku złożyła Pani deklarację SD-Z2 w urzędzie skarbowym i została Pani zwolniona od podatku od spadku. Spłaciła Pani brata w kwocie (…) zł, którą nakazał Pani sąd. Od tej kwoty zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych PCC-3 w kwocie (…) zł. (…) 2026 r. sprzedała Pani swoje mieszkanie otrzymane w spadku za kwotę (…) zł. W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani co następuje. Dział spadku obejmował wyłącznie 2 nieruchomości opisane we wniosku. Nieruchomości zostały wycenione. Mieszkanie, które zostało Pani przyznane wyceniono na kwotę (…) zł, a drugą nieruchomość na kwotę (…) zł. Wartość nabytego przez Panią majątku przekroczyła wartość majątku, który pierwotnie Pani przysługiwał. Z uwagi na dział spadku dokonała Pani spłaty w kwocie (…) zł. Sprzedaż nieruchomości była sprzedażą prywatną, gdyż nie zajmuje się Pani obrotem nieruchomościami. Było to prywatne zbycie majątku.Pytanie Czy w związku z zaistniałą sytuacją musi Pani zapłacić podatek dochodowy? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy PIT sprzedaż nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia podlega opodatkowaniu. Jednak Pani otrzymała nieruchomość w spadku. Do tego okresu wlicza się czas, w którym właścicielami byli spadkodawcy, tj. Pani rodzice. Czyli od dnia nabycia przez rodziców w 1998 r. czyli ponad 5 lat przed datą sprzedaży mieszkania. Dział spadku, który nastąpił w 2025 r., polegający na przyznaniu Pani mieszkania na wyłączność jest neutralny podatkowo, gdyż nie zwiększył Pani udziału w masie spadkowej ponad wartość wynikającą z dziedziczenia. Fakt, że spłaciła Pani brata nie oznacza, że zyskała Pani na tym mieszkanie. Dokonała Pani jedynie rozliczenia. Ponadto, 5 letni okres liczy się od nabycia przez rodziców a nie od działu spadku. Złożyła Pani deklarację SD-Z2 co potwierdza nabycie spadku i nie ma wpływu na podatek dochodowy. Uważa Pani, że w świetle aktualnych interpretacji przepisów, Pani rodzice byli właścicielami nieruchomości powyżej 5 lat i mogła Pani sprzedać nieruchomość otrzymaną w spadku w dowolnym momencie, który był korzystny dla Pani. Tym samym uważa Pani, że podatek dochodowy w Pani przypadku jest nienależny.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 , 52 , 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: -        odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz -        miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia odziedziczonej nieruchomości, uwzględnia się: -        okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje odpłatnego zbycia, oraz -        okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość. Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Jak wynika z przywołanego przepisu, jeśli w wyniku działu spadku podatnik nabywa nieruchomość, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie stanowi nabycia w podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795). W myśl art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Wedle art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Na podstawie art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego: Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku. Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości lub prawa majątkowe, udział w nich się zwiększa, tj. przekroczona zostaje wartość dotychczas posiadanego udziału w spadku, to data działu spadku będzie również datą nabycia tego udziału, o który uległ powiększeniu udział w dziedziczonych składnikach majątkowych po dokonaniu tej czynności. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli) należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy wówczas przyjąć datę dokonania działu spadku (tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego). Z opisanych we wniosku okoliczności wynika, że Pani rodzice pozostawili w spadku 2 nieruchomości. (…) 2025 r. nastąpił dział spadku, w wyniku którego otrzymała Pani nieruchomość w W. o wartości (…) zł. Natomiast Pani brat otrzymał drugą nieruchomość położoną we W. o wartości (…) zł. Nieruchomość, którą Pani otrzymała została nabyta przez rodziców w 1998 r. Spłaciła Pani brata w kwocie (…) zł, którą nakazał Pani sąd. Od tej kwoty zapłaciła Pani podatek od czynności cywilnoprawnych. (…) 2026 r. sprzedała Pani swoje mieszkanie otrzymane w spadku za kwotę (…) zł. Dział spadku obejmował wyłącznie 2 nieruchomości opisane we wniosku. Sprzedaż nieruchomości była sprzedażą prywatną, gdyż nie zajmuje się Pani obrotem nieruchomościami. Było to prywatne zbycie majątku. Skoro zatem Pani rodzice nabyli mieszkanie w W. w 1998 roku, pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości już upłynął. Tym samym sprzedaż ww. mieszkania w części przypadającej na udział przysługujący Pani w tej nieruchomości w spadku po rodzicach nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 cytowanej ustawy, skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast sprzedaż ww. mieszkania w części, w jakiej zostało ono przez Panią nabyte w 2025 r. w wyniku działu spadku ponad udział, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w spadku, skutkować będzie dla Pani powstaniem przychodu ze źródła z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości (tj. od końca roku 2025). Opodatkowaniu podlega wyłącznie ta część przychodu z odpłatnego zbycia, która odpowiadać będzie wartości mieszkania przekraczającej udział spadkowy. Dochód z tytułu sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy. Wskazać należy, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Jednocześnie istnieje możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości w sytuacji przeznaczenia przychodu z takiej sprzedaży na własne cele mieszkaniowe. Warunki tego zwolnienia reguluje art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. -   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.