0112-KDIL2-1.4011.484.2026.2.KF

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 11 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 8 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”. Uzupełnił go Pan pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W okresie od 2019 r. do marca 2025 r. przebywał Pan w Niemczech (…), gdzie Pan studiował oraz pracował zawodowo. W tym czasie Pana centrum interesów życiowych znajdowało się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W okresie od kwietnia do października 2021 r. przebywał Pan czasowo na terytorium Polski. Pobyt ten miał charakter przejściowy i był związany m.in. z sytuacją pandemiczną (COVID-19). W tym czasie wykonywał Pan również krótkotrwałą pracę w Polsce, jednak nie stanowiła ona głównego ośrodka Pana aktywności życiowej ani zawodowej. Jednocześnie kontynuował Pan studia oraz aktywność zawodową w Niemczech. W 2025 r. przeniósł Pan na stałe miejsce zamieszkania do Polski (…), gdzie obecnie koncentrują się Pana interesy życiowe oraz gdzie podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W 2026 r. kończy się Panu możliwość korzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego dla osób do 26. roku życia (tzw. PIT-0 dla młodych), w związku z czym od tego momentu będzie Pan rozliczać się na zasadach ogólnych, z uwzględnieniem przysługujących ulg podatkowych. Ponadto w celu doprecyzowania okoliczności sprawy udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania: 1)  Czy w latach 2022-2024 oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech, zgodnie z prawem wewnętrznym tego kraju tzn. czy w tym okresie Niemcy traktowały Pana jak rezydenta podatkowego? Odp.: Tak. W latach 2022-2024 oraz od 1 stycznia 2025 r. do dnia przeprowadzki do Polski posiadał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech zgodnie z przepisami prawa niemieckiego. W tym okresie Niemcy traktowały Pana jako niemieckiego rezydenta podatkowego. Potwierdza to m.in. składane przez Pana niemieckie zeznanie podatkowe za rok 2022. W pozostałych latach okresu 2022-2024, ze względu na Pana status studenta oraz wysokość przychodów, zgodnie z przepisami niemieckiego prawa podatkowego nie ciążył na Panu obowiązek składania rocznych zeznań. Był Pan zameldowany w (…), studiował i wykonywał pracę zarobkową na terytorium Niemiec. 2)  Czy w którymkolwiek roku podatkowym: 2022, 2023 lub 2024 przebywał Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni? Jeśli tak, proszę podać w którym konkretnie roku? Odp.: Nie. 3)  W którym kraju (krajach) – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do momentu powrotu do Polski – miał Pan stałe miejsce zamieszkania? Odp.: W latach 2022-2024 oraz od 1 stycznia 2025 r. do dnia przeprowadzki do Polski posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania w Niemczech, w (…). Korzystał Pan tam z lokalu mieszkalnego przeznaczonego do Pana stałego użytkowania. W okresie od lutego do czerwca 2023 r. przebywał Pan czasowo w Hiszpanii w ramach wymiany studenckiej, jednak Pana stałe miejsce zamieszkania pozostawało w Niemczech. 4)  Jakie – w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – miał Pan powiązania osobiste z Polską, a jakie z Niemcami (w szczególności rodzina, dzieci – jeśli miał Pan dzieci proszę podać, czy były małoletnie i pozostawały na Pana utrzymaniu, znajomi)? Odp.: W Polsce mieszkali Pana rodzice oraz pozostali członkowie najbliższej rodziny, których odwiedzał Pan głównie w okresie świątecznym oraz podczas urlopów. Nie posiadał Pan dzieci ani osób pozostających na Pana utrzymaniu. W Niemczech znajdowało się Pana codzienne środowisko życiowe. Tam mieszkał Pan na stałe, studiował, wykonywał pracę zarobkową oraz utrzymywał większość bieżących kontaktów towarzyskich. W Niemczech koncentrowała się również Pana codzienna aktywność życiowa związana ze studiami, pracą oraz życiem prywatnym. W październiku 2024 r. rozpoczął Pan dodatkowo studia niestacjonarne (…), jednak do marca 2025 r. nadal mieszkał Pan na stałe w (…), gdzie kontynuował Pan studia dzienne oraz wykonywał Pan pracę zarobkową. Studia w (…) nie wiązały się w tym okresie z przeniesieniem Pana miejsca zamieszkania ani centrum interesów życiowych do Polski. W marcu 2025 r. przeprowadził się Pan na stałe do (…) w związku z podjęciem studiów stacjonarnych i zakończeniem studiów realizowanych w Niemczech. Od tego momentu Pana centrum interesów osobistych i życiowych zostało przeniesione do Polski. 5)  Jakie – w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – miał Pan powiązania majątkowe z Polską, a jakie z Niemcami (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, wynajmowane nieruchomości, ruchomości w tym samochód, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności itp.)? Odp.: W Polsce posiadał Pan rachunek bankowy, który był wykorzystywany sporadycznie. W Niemczech posiadał Pan rachunek bankowy, na który wpływało Pana wynagrodzenie za pracę oraz na którym gromadził Pan oszczędności. Nie posiadał Pan nieruchomości, udziałów w nieruchomościach, pojazdów, inwestycji ani innych istotnych składników majątku zarówno w Polsce, jak i w Niemczech. 6)  W którym z krajów – w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – w Polsce, czy w Niemczech prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależał Pan do organizacji/klubów, itp. i czym się to konkretnie objawiało? Odp.: Nie prowadził Pan działalności społecznej, politycznej ani obywatelskiej w Polsce ani w Niemczech. Nie należał Pan do organizacji, stowarzyszeń ani klubów. Jako obywatel polski uczestniczył Pan w wyborach poprzez głosowanie w polskich placówkach konsularnych na terytorium Niemiec, a w wyborach samorządowych na terenie (…). 7)  W którym z krajów – w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – w Polsce, czy w Niemczech realizował Pan swoje zainteresowania, hobby, wypoczynek itp.? Odp.: W Niemczech. 8)  Czy, a jeśli tak to w którym państwie – w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – posiadał Pan zobowiązania handlowe i gospodarcze (np. z tytułu korzystania z mediów, ubezpieczeń, kredytów, pożyczek, różnego rodzaju umów) i jakiego rodzaju to były zobowiązania? Odp.: W Niemczech posiadał Pan zobowiązania wynikające z najmu mieszkania, obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego oraz obowiązkowej opłaty radiowo-telewizyjnej (…). Nie posiadał Pan kredytów ani pożyczek. W Polsce nie posiadał Pan zobowiązań gospodarczych ani handlowych. 9)  Czy, a jeśli tak to w którym państwie – w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2024 r. oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – korzystał Pan ze służby zdrowia, pomocy społecznej itp. i czym się to objawiało? Odp.: Korzystał Pan głównie z niemieckiego systemu opieki zdrowotnej w ramach obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego. Sporadycznie korzystał Pan również z usług medycznych w Polsce w związku z pozostawaniem jako członek rodziny objęty ubezpieczeniem rodziców. 10)  W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski – zazwyczaj Pan przebywał? Odp.: W latach 2022-2024 oraz od 1 stycznia 2025 r. do dnia przeprowadzki do Polski zazwyczaj przebywał Pan w Niemczech. 11)  Czy posiada Pan obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej? Odp.: Obywatelstwo polskie. 12)  Czy posiada Pan certyfikat rezydencji, tj. zaświadczenie potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania, jeśli tak proszę wskazać jaki okres obejmuje ten certyfikat? Odp.: Nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez niemiecki organ podatkowy. 13)  Czy posiada Pan inne dowody dokumentujące miejsce Pana zamieszkania dla celów podatkowych w Niemczech za lata 2022-2024 oraz w 2025 r. do momentu powrotu do Polski, np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – proszę wyjaśnić jakie i jaki okres obejmują? Odp.: Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania i aktywność życiową w Niemczech, w szczególności umowy najmu mieszkania obejmujące lata 2022-2024, umowy o pracę, paski wynagrodzeń za lata 2022-2025, dokumenty potwierdzające zatrudnienie oraz niemieckie zeznanie podatkowe za 2022 r. 14)  Kiedy (proszę wskazać datę) przeprowadził się Pan do Polski w 2025 r.? Odp.: Do Polski przeprowadził się Pan na stałe 1 marca 2025 r. 15)  Czy od momentu powrotu do Polski w 2025 r. będzie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym? Odp.: Tak. 16)  Czy od momentu powrotu do Polski w 2025 r. centrum Pana interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) będzie znajdowało się w Polsce? Odp.: Tak. 17)  Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce? Odp.: Tak. 18)  W jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi na powrót? Odp.: Zamierza Pan korzystać z ulgi na powrót w latach podatkowych 2026-2029. 19)  Czy w latach, w których chce Pan skorzystać z ulgi uzyskał/uzyska Pan dochody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, lub z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub z pozarolniczej działalności gospodarczej? Odp.: Tak. Od listopada 2025 r. uzyskuje Pan dochody z umowy zlecenia i przewiduje Pan uzyskiwanie dochodów również w latach (2026-2029), w których zamierza Pan korzystać z ulgi na powrót. Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz od którego momentu może ją Pan stosować? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, spełnia Pan warunki do skorzystania z ulgi na powrót, ponieważ w okresie od 2019 r. do marca 2025 r. Pana miejsce zamieszkania oraz centrum interesów życiowych znajdowały się poza terytorium Polski (Niemcy), a dopiero w 2025 r. nastąpiło trwałe przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski. W związku z powyższym uważa Pan, że jest Pan uprawniony do zastosowania ulgi na powrót zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 oraz ust. 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od momentu spełnienia warunków ustawowych, tj. od powrotu i przeniesienia centrum interesów życiowych do Polski. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte: a)  ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, d) z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że: 1)    w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz 2)  podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: a)  trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz b)  okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz 3)  podatnik: a)  posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub b)  miał miejsce zamieszkania: -     nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub -     na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz 4)  posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz 5)  nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia – w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Ponadto z art. 53 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wynika, że: Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy zmienianej w art. 1, ma zastosowanie do podatników, którzy przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po dniu 31 grudnia 2021 r. Zatem, ww. ulga, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 przedmiotowej ustawy polega na zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy – tak jak Pan – przenieśli miejsce zamieszkania na terytorium Polski po 31 grudnia 2021 r. (w Pana przypadku w marcu 2025 r.). Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1)   posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2)  przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W myśl natomiast art. 4a ustawy: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. W celu skorzystania z ww. preferencji podatkowej, tj. tzw. „ulgi na powrót” spełnione muszą być jednak wszystkie dodatkowe warunki wskazane w art. 21 ust. 39, 43 i 44 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z opisu sprawy wynika, że w marcu 2025 r. przeniósł Pan na stałe miejsce zamieszkania do Polski, gdzie obecnie koncentrują się Pana interesy życiowy. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega Pan w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Tym samym warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, został spełniony. Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a i b ww. ustawy. Jak poinformował Pan we wniosku – od 2019 r. do marca 2025 r. przebywał Pan w Niemczech, gdzie Pan studiował oraz pracował zawodowo. W tym okresie Niemcy traktowały Pana jako niemieckiego rezydenta podatkowego. Do dnia przeprowadzki do Polski posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania w Niemczech. Korzystał Pan tam z lokalu mieszkalnego przeznaczonego do Pana stałego użytkowania. W okresie od lutego do czerwca 2023 r. przebywał Pan czasowo w Hiszpanii w ramach wymiany studenckiej, jednak Pana stałe miejsce zamieszkania pozostawało w Niemczech. W Polsce mieszkali Pana rodzice oraz pozostali członkowie rodziny, których odwiedzał Pan głównie w okresie świątecznym oraz podczas urlopów. W Niemczech znajdowało się Pana codzienne środowisko życiowe. Tam mieszkał Pan na stałe, studiował, wykonywał pracę zarobkową oraz utrzymywał większość bieżących kontaktów towarzyskich. W Niemczech koncentrowała się również Pana codzienna aktywność życiowa związana ze studiami, pracą oraz życiem prywatnym. Swoje zainteresowania, hobby, wypoczynek realizował Pan w Niemczech. Tam też głównie korzystał Pan z systemu opieki zdrowotnej. Jeśli chodzi o zobowiązania handlowe i gospodarcze, to w Niemczech posiadał Pan zobowiązania wynikające z najmu mieszkania, obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego oraz opłaty radiowo-telewizyjnej. W Polsce w tym okresie nie posiadał Pan zobowiązań gospodarczych ani handlowych. W marcu 2025 r. przeprowadził się Pan na stałe do Polski w związku z podjęciem studiów stacjonarnych i zakończeniem studiów realizowanych w Niemczech. Od tego momentu Pana centrum interesów osobistych i życiowych zostało przeniesione do Polski. Przy ocenie warunku „braku miejsca zamieszkania w Polsce” na potrzeby skorzystania z ulgi na powrót decydujące znaczenie ma faktyczne miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych ustalone w oparciu o art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mając zatem opisany przez Pana we wniosku całokształt okoliczności należy uznać, że spełnił Pan warunek „braku posiadania miejsca zamieszkania w Polsce” zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym powrócił Pan do Polski, jak i w okresie od początku roku, w którym powrócił Pan do Polski, do dnia poprzedzającego ten dzień, o którym mowa w art. 21 ust. 43 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazał Pan również, że posiada Pan polskie obywatelstwo, co oznacza spełnienie warunku wynikającego z art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a ww. regulacji. Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Zgodnie z art. 5a pkt 21 omawianej ustawy: Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji – oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika. Z treści ww. regulacji zakreślonych art. 21 ust. 43 pkt 4 ww. ustawy wynika, że podatnik nie ma jednak obowiązku dokumentowania miejsca zamieszkania certyfikatem rezydencji w sytuacji, gdy posiada inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może zatem alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy. Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.): Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody. W świetle powyższego kluczowe staje się zgromadzenie odpowiednich dowodów potwierdzających w sposób jasny i rzetelny, że miejsce zamieszkania danej osoby znajdowało się w innym państwie. Z opisu sprawy wynika, że nie posiada Pan certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez niemiecki organ podatkowy. Posiada Pan jednak inne dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania i aktywność życiową w Niemczech, w szczególności umowy najmu mieszkania obejmujące lata 2022-2024, umowy o pracę, paski wynagrodzeń za lata 2022-2025, dokumenty potwierdzające zatrudnienie oraz niemieckie zeznanie podatkowe za 2022 r. W oparciu o przedstawione przez Pana wyjaśnienia uznać zatem należy, że spełnił Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wymienione przez Pana dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one potwierdzać miejsce zamieszkania w Niemczech dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, ponieważ w okresie od 2019 r. do marca 2025 r. nie posiadał Pan miejsca zamieszkania w Polsce. Nie mógł Pan zatem wcześniej korzystać z przedmiotowej ulgi. W związku z powyższym, przysługuje Panu prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotowym zwolnieniem z opodatkowania może Pan objąć przychody do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte z tytułów wymienionych w tym przepisie – w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski, albo od początku roku następnego. Zgodnie z Pana wolą, może Pan zatem korzystać z „ulgi na powrót” w latach 2026-2029. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.