0112-KDIL2-2.4011.303.2026.3.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych/zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:·        nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 1,·        prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 2.Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej13 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 marca 2026 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismami z 4 maja 2026 r. (wpływ 4 maja 2026 r.) oraz z 17 czerwca 2026 r. (wpływ 17 czerwca 2026) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku wspólnego jest następująca:Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1. Zainteresowany będący stroną postępowania: AZ(...)2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:BZ(...) Opis zdarzeń przyszłych AZ ze swoim bratem BZ (dalej razem jako: „Zainteresowani”) oraz spółką z ograniczoną odpowiedzialnością planują zawiązanie nowego podmiotu – spółki jawnej, który to podmiot będzie prowadził działalność w zakresie najmu nieruchomości. W celu uniknięcia objęcia spółki jawnej opodatkowaniem podatkiem CIT, spółka jawna, po jej zawiązaniu, złoży terminowo informację na formularzu CIT-15J, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 poz. 278 ze zm., dalej: ustawa o CIT). Złożenie powyższej informacji będzie miało na celu zachowanie przez spółkę jawną statusu podmiotu transparentnego podatkowo w okresie, w którym jej wspólnikami będą zarówno osoby fizyczne, jak i podmiot będący osobą prawną. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością zamierza być wspólnikiem w spółce jawnej jedynie przez pewien czas. Po wystąpieniu ze spółki jawnej, jedynymi jej wspólnikami pozostaną Zainteresowani. Na każdym etapie funkcjonowania spółki jawnej, tj. gdy jej wspólnikiem będzie spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oraz po wystąpieniu tej spółki, spółka jawna będzie podmiotem transparentnym podatkowo. Zainteresowani posiadają nieruchomość gruntową, którą planują udostępnić nowoutworzonej spółce jawnej na zasadach nieodpłatnego użyczenia. Po użyczeniu nieruchomości na rzecz spółki jawnej będzie ona ją wynajmować (dalej: „użyczenie nieruchomości”). Zainteresowani będą opodatkowywać przychody osiągane z udziału spółce jawnej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie.Pytania 1.    Czy w przypadku nieodpłatnego użyczenia nieruchomości przez Zainteresowanych na rzecz spółki jawnej wartość tego nieodpłatnego świadczenia – stanowiąca przychód Zainteresowanych proporcjonalnie do ich udziału w zysku – korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ustawy o ryczałcie w zw. art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT? 2.    W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, czy przychód Zainteresowanych z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia w opisanym zdarzeniu przyszłym podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie? Państwa stanowisko w sprawieZdaniem Wnioskodawcy przychód Zainteresowanych z tytułu nieodpłatnego świadczenia w postaci użyczenia nieruchomości na rzecz spółki jawnej korzysta ze zwolnienia określonego w art. 10 ustawy o ryczałcie w zw. art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT. Gdyby Organ uznał stanowisko w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe, w przypadku braku zastosowania wspomnianego zwolnienia, przychód Zainteresowanych z tytułu nieodpłatnego świadczenia podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Ad 1 W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej osób fizycznych bądź spółki jawnej, która złożyła oświadczenie CIT-15J, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka, tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Przepis ten określa ogólną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, według której podatek ten obejmuje wszystkie korzyści majątkowe osiągnięte przez podatnika w danym roku, z wyłączeniem tych, które ustawa zwalnia z opodatkowania, np. poprzez przewidziane prawem zwolnienia lub zaniechanie poboru podatku. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat. Stosownie do art. 5b ust. 2 ww. ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza). Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jednocześnie, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT przychodem z działalności gospodarczej jest również: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a. Nieodpłatne świadczenie obejmuje każde zdarzenie prawne lub gospodarcze skutkujące uzyskaniem korzyści majątkowej bez ponoszenia kosztu lub ekwiwalentu. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego są: wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20. Zwolnienie nie będzie miało zastosowania do świadczeń otrzymywanych w ramach stosunku pracy, pracy nakładczej ani umów stanowiących podstawę uzyskiwania przychodów z działalności wykonywanej osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT). Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ustawy o ryczałcie, zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a, 29, 29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 710 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.): przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Umowa użyczenia polega na bezpłatnym oddaniu rzeczy do używania, zarówno ruchomej, jak i nieruchomości. Jej istotą jest nieodpłatny charakter – biorący nie ponosi żadnych opłat ani świadczeń. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym użyczającymi są bracia, tj. osoby zaliczane do I grupy podatkowej – zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.). Tym samym spełniona zostaje przesłanka podmiotowa zwolnienia. Istotne jest, że mimo iż świadczenie jest formalnie spełniane na rzecz spółki jawnej, to na gruncie prawa podatkowego przychód z tego tytułu powstaje bezpośrednio po stronie wspólników. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a wszelkie przysporzenia osiągane w ramach jej działalności są transparentnie przypisywane wspólnikom. W konsekwencji to wspólnicy są rzeczywistymi beneficjentami świadczenia w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Wartość ewentualnego przychodu ustala się z uwzględnieniem udziałów w zyskach, jednakże z uwagi na fakt, że świadczenie pochodzi od Zainteresowanych będących braćmi, zastosowanie znajduje zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT. Skoro więc przychód z nieodpłatnego świadczenia powstaje po ich stronie oraz świadczenie pochodzi od osoby zaliczanej do właściwej grupy podatkowej, to spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy przychód Zainteresowanych z tytułu nieodpłatnego świadczenia w postaci użyczenia nieruchomości na rzecz spółki jawnej stanowi co do zasady przychód z działalności gospodarczej, jednakże korzysta ze zwolnienia określonego w art. 10 ustawy o ryczałcie w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT. W konsekwencji Zainteresowani nie są zobowiązani do zapłaty ryczałtu od wartości nieodpłatnego świadczenia. Ad 2 W przypadku uznania, że przychód z tytułu nieodpłatnego użyczenia nieruchomości na rzecz spółki jawnej nie korzysta ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT, Zainteresowani chcieliby potwierdzić prawo do stosowania stawki 3% ryczałtu. Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PIT, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 ust. 1 ustawy o PIT. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym. W art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT jako przychód z działalności gospodarczej zostały również wskazane: wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a. Ustawodawca w sposób jednoznaczny przypisał przychodom z nieodpłatnych świadczeń stawkę 3% ryczałtu, bez względu na to, czy świadczenie pozostaje w bezpośrednim związku z podstawowym profilem działalności gospodarczej podatnika. Przepis nie różnicuje stawki w zależności od rodzaju świadczenia, nie uzależnia jej od tego, czy świadczenie dotyczy nieruchomości, rzeczy ruchomych czy usług oraz nie wprowadza dodatkowych warunków ograniczających zastosowanie tej stawki. Reasumując, przychód Zainteresowanych z tytułu nieodpłatnego użyczenia nieruchomości na rzecz spółki jawnej podlega opodatkowaniu stawką 3%. W konsekwencji, w sytuacji, gdy zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o PIT nie znajdzie zastosowania, przychód Zainteresowanych z tytułu nieodpłatnego użyczenia nieruchomości na rzecz spółki jawnej powinien zostać opodatkowany ryczałtem według stawki 3%.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest: ·        nieprawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 1, ·        prawidłowe – w odniesieniu do pytania nr 2. Uzasadnienie interpretacji indywidualnejZ informacji przedstawionych we wniosku wynika, że planują Panowie zawiązanie nowego podmiotu – spółki jawnej, który to podmiot będzie prowadził działalność w zakresie najmu nieruchomości. Spółka jawna będzie podmiotem transparentnym podatkowo. Posiadają Panowie nieruchomość gruntową, którą planują udostępnić nowoutworzonej spółce jawnej na zasadach nieodpłatnego użyczenia. Po użyczeniu nieruchomości na rzecz spółki jawnej, będzie ona ją wynajmować. Będą Panowie opodatkowywać przychody osiągane z udziału w spółce jawnej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 1 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.): Spółkami handlowymi są: spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, prosta spółka akcyjna i spółka akcyjna. Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych: Użyte w ustawie określenie spółka osobowa oznacza spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną. W myśl art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych: Spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. Natomiast zgodnie z art. 28 Kodeksu spółek handlowych: Majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stosownie do art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przychody z udziału w spółce w odniesieniu do każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe. Zatem w sytuacji Panów opodatkowaniu podlegają nie przychody/dochody spółki jawnej, lecz przychód osiągany przez każdego ze wspólników, do którego ustalenia należy stosować reguły powołane w ustawie podatkowej. Powyższe stwierdzenie nie daje jednak podstaw do wnioskowania, że spółka jawna nie osiąga przychodów. W tym zakresie art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jasno stanowi, że opodatkowaniu podlega przychód uzyskany przez wspólnika z tytułu udziału w zysku osiągniętym przez spółkę jawną. W świetle przywołanego przepisu czym innym są zatem zysk spółki jawnej i źródła jego pochodzenia, a czym innym przychód wspólnika z tytułu udziału w zysku tej spółki, który podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (z pozarolniczej działalności gospodarczej) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 tej ustawy. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b , z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a. Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c , określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Natomiast art. 11 ust. 2a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się – jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku. Cytowany powyżej art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera ogólną definicję przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast w art. 14 ust. 2 tej ustawy wymienione zostały jedynie przykładowe zdarzenia, powodujące powstanie tego przychodu. Przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są zatem wszelkie przysporzenia lub korzyści majątkowe związane z tą działalnością. Zauważam przy tym, że korzyść ta nie musi skutkować bezpośrednim zwiększeniem aktywów podmiotu gospodarczego. Korzyścią taką może być także przysporzenie związane z otrzymaniem świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednocześnie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawierają definicji pojęcia „nieodpłatnego świadczenia”. Dokonując zatem wykładni gramatycznej, za „nieodpłatne świadczenie” uznać należy świadczenia „nie wymagające opłaty, takie za które się nie płaci, bezpłatne” (Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN 2003 r.). Zatem należy przyjąć, że nieodpłatnym świadczeniem jest takie zdarzenie, którego skutkiem (następstwem) jest nieodpłatne przysporzenie majątku jednej osobie/jednemu podmiotowi, kosztem majątku innej osoby/innego podmiotu. Wobec tego należy stwierdzić, że dla celów podatkowych przez nieodpłatne świadczenie rozumie się te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podmiotu mające konkretny wymiar finansowy. W tym miejscu zwracam uwagę na art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zgodnie z którym: § 1. Zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. § 2. Świadczenie może polegać na działaniu albo na zaniechaniu. Zgodnie natomiast z art. 710 Kodeksu cywilnego: Przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Z kolei art. 713 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Biorący do używania ponosi zwykłe koszty utrzymania rzeczy użyczonej. Jeżeli poczynił inne wydatki lub nakłady na rzecz, stosuje się odpowiednio przepisy o prowadzeniu cudzych spraw bez zlecenia. Powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy zatem rozważyć zawsze wtedy, gdy podmiot otrzymuje, bez obowiązku świadczenia wzajemnego, rzeczy lub prawa bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw. Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że co do zasady skutkiem zawarcia umowy użyczenia na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest uzyskanie przez biorącego w użyczenie przychodu w postaci nieodpłatnego świadczenia. Zatem zawarcie przez spółkę jawną umowy użyczenia nieruchomości umożliwia jej nieodpłatne korzystanie z cudzej własności i stanowi nieodpłatne świadczenie będące przychodem, o którym mowa art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzyskanym z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki jawnej. W konsekwencji przychód ten jest przychodem (w odpowiedniej proporcji) wspólników tej spółki, także wspólników użyczających nieruchomość. Stwierdzam zatem, że w wyniku użyczenia przez Panów nieruchomości na rzecz spółki jawnej, w której Panowie są wspólnikami, spółka ta uzyska nieodpłatne świadczenie w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby Panom w razie zawarcia umowy najmu tej nieruchomości. Konsekwencją tego jest powstanie przychodu po stronie każdego wspólnika na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w proporcji, o której mowa w art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychód ten stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Jednocześnie w przypadku wspólników (osób fizycznych) powiązanych rodzinnie nie jest możliwe skorzystanie ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: Wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b , otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20. Przepis ten zwalnia od podatku wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczoną zgodnie z art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Przy czym – stosownie do art. 21 ust. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 125 oraz 125a, nie mają zastosowania do świadczeń otrzymywanych na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej lub umów będących podstawą uzyskiwania przychodów zaliczonych do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2. Stosownie natomiast do art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Zwolnienia od podatku dochodowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28a , 29, 29aa, 29b, 43, 46, 46c, 47a, 71a, 102a, 111, 114, 121, 121a, 122, 125, 125a, 129, 131a, 136, 137, 155 i 160 ustawy o podatku dochodowym, stosuje się odpowiednio do podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W przypadku Panów zwolnienie to nie znajduje zastosowania, ponieważ nieodpłatne świadczenie następuje na rzecz spółki jawnej, a nie na rzecz wspólników. Jak już wskazano, w obrocie prawno-gospodarczym spółka jawna jest podmiotem odrębnym od jej wspólników. Posiada własny majątek, który jest odrębny od majątków prywatnych jej wspólników i jest samodzielnym podmiotem praw i obowiązków w sferze stosunków cywilnoprawnych. Na mocy art. 8 Kodeksu spółek handlowych spółki osobowe mogą być podmiotem stosunku prawnego, tym samym to spółka osobowa, a nie jej wspólnicy, nabędzie nieodpłatne świadczenie. Świadczenie to, mające konkretny wymiar finansowy, należy zatem przypisać spółce i przyjąć do ustalenia przychodu poszczególnych wspólników z tytułu udziału w tej spółce. A zatem po stronie Panów, jako wspólników spółki jawnej, wystąpi przychód podatkowy z tytułu nieodpłatnego świadczenia w części odpowiadającej Panów udziałom w zysku tej spółki. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym. Zatem osiągnięty przez Panów (wspólników spółki jawnej) przychód z tytułu nieodpłatnego użyczenia spółce jawnej nieruchomości – jako przychód z nieodpłatnych świadczeń określony w art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegać będzie opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: w przypadku nieodpłatnego użyczenia nieruchomości przez Panów na rzecz spółki jawnej wartość tego nieodpłatnego świadczenia – stanowiąca przychód Panów proporcjonalnie do udziałów w zysku spółki jawnej – nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 10 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten podlegać będzie opodatkowaniu 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania AZ (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.