0112-KDIL2-2.4011.448.2026.2.WS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłoweSzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 3 czerwca 2026 r. (wpływ 5 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (…) (dalej: Wnioskodawca) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…) Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm. dalej: ustawa o PIT), a wybrana przez niego forma opodatkowania to ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu, opracowywaniu oraz publicznym udostępnianiu autorskich treści o charakterze rozrywkowym, edukacyjnym oraz treści innych, których nie wyklucza Wnioskodawca w przyszłości za pośrednictwem internetowych platform społecznościowych i serwisów, takich jak m.in. (…). W przyszłości Wnioskodawca nie wyklucza również uruchomienia własnej strony internetowej i publikowania na niej materiałów. Działalność obejmuje pełen, kompleksowy proces produkcyjny realizowany samodzielnie przez Wnioskodawcę od opracowania koncepcji i scenariusza, poprzez nagranie materiału, jego montaż, obróbkę audio-wideo, przygotowanie oprawy graficznej, aż po publikacje oraz promocje treści w Internecie. Wszystkie czynności wykonywane są osobiście, przy wykorzystaniu profesjonalnego sprzętu komputerowego, systemów do obróbki dźwięku i obrazu oraz narzędzi wspierających transmisje na żywo. Przychody uzyskiwane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej pochodzą z kilku źródeł, w szczególności: ·        przychodów z reklam internetowych, w tym programów typu (…), w ramach których Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za wyświetlanie reklam przy swoich materiałach; ·        wirtualnych prezentów (…), otrzymywanych w trakcie transmisji na żywo, które następnie przeliczane są przez platformę na środki pieniężne; ·        płatnych współprac reklamowych i marketingowych z podmiotami trzecimi, realizowanych w formie materiałów promocyjnych publikowanych w tworzonych treściach (np. odcinki sponsorowane, lokowanie produktu w filmach, dedykowane rolki (…)); Zgodnie z opinią Głównego Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) powyżej wskazane usługi, które świadczy Wnioskodawca, mieszczą się w następujących grupowaniach: ·        udostępnianie miejsca na reklamy, wyświetlane na początku, w trakcie trwania lub na końcu filmów, umieszczanych przez ich autora na platformie (…) – PKWiU 59.11.30.0 Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych, ·        nagrywanie filmów promocyjnych oraz ich udostępnianie na swoim kanale (…) lub na portalu (…), na których pojawiają się produkty/usługi oferowane przez podmioty trzecie, także wraz z zamieszczeniem tzw. linków afiliacyjnych w opisie pod publikowanym przez siebie filmem pozwalających na przekierowanie na stronę sprzedawców – PKWiU 59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, ·        wstawiania promocyjnych postów ze zdjęciem, na swoim koncie na portalu (…), na których pojawiają się produkty/usługi oferowane przez podmioty trzecie – PKWiU 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, ·        prowadzenie transmisji na żywo (…) wraz z umożliwieniem używania emotikonek na czacie podczas transmisji – PKWiU 58.19.29.0 Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca oferuje również sprzedaż cyfrowych produktów przeznaczonych do wykorzystania wyłącznie w ramach serwera gry (…). Prowadzony przez Wnioskodawcę serwer nie jest w żaden sposób powiązany z firmą (…). Produkty te mają charakter wirtualny i są przypisywane do konta gracza wyłącznie w grze. Transakcje odbywają się poprzez sklep internetowy zintegrowany z serwerem gry. Wszystkie oferowane przedmioty są wirtualne, nie mają postaci fizycznej, nie są wysyłane do klienta, a ich wykorzystanie możliwe jest tylko w obrębie gry. Produkty mają charakter czasowy w związku z tzw. sezonowością gry, dane przedmioty, saldo waluty czy rangi mogą wygasać lub być resetowane po zakończeniu sezonu gry. Gracz nie może wypłacić ani wymienić waluty na pieniądze, służy ona wyłącznie do wewnętrznych zakupów w grze. Główne oferowane produkty to: (…) Zakupu można dokonać poprzez różne kanały płatności: (…) Wszystkie płatności realizowane są online, a przypisanie wirtualnych produktów do konta gracza odbywa się automatycznie po potwierdzeniu płatności. Świadczone usługi nie są związane z oprogramowaniem ani doradztwem w tym zakresie. Zgodnie z opinią Głównego Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…) wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Uzupełnienie wniosku Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro? Wnioskodawca oświadcza, że w odniesieniu do każdego roku podatkowego, którego dotyczy wniosek, spełniony jest oraz będzie spełniony warunek dotyczący wysokości przychodów uzyskanych w roku poprzedzającym dany rok podatkowy. W każdym roku poprzedzającym rok podatkowy objęty wnioskiem Wnioskodawca uzyskał albo uzyska przychody z prowadzonej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej równowartości 2 000 000 euro. Warunek ten Wnioskodawca odnosi każdorazowo do przychodów osiągniętych w roku poprzednim względem danego roku podatkowego, którego dotyczy wniosek. Wnioskodawca wskazuje, że w okresie objętym wnioskiem jego przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły wskazanego limitu. Według aktualnego stanu wiedzy oraz przyjętych założeń dotyczących prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie przewiduje również przekroczenia tego limitu w kolejnych latach podatkowych, których dotyczy wniosek. Jednocześnie Wnioskodawca wyjaśnia, że monitoruje wysokość uzyskiwanych przychodów z działalności gospodarczej, a na moment składania niniejszej odpowiedzi nie występują okoliczności wskazujące na przekroczenie limitu 2 000 000 euro w latach, których dotyczy wniosek. Czy w każdym z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie mają/nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Wobec Wnioskodawcy nie mają oraz nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a tym samym nie uzyskuje oraz nie będzie uzyskiwać z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Pytanie Czy w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776; dalej ustawa o ryczałcie)? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przychody podlegają opodatkowaniu 8,5% stawka ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o ryczałcie osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie: 1)   ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, 2)   karty podatkowej. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza) uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa oznacza pozarolnicza działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556). Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik uzyskuje przychody z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: -       samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; -       w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzona samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; -       samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W przypadku Wnioskodawcy nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Wnioskodawca nie osiągnął przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, w którym zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego. W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowanie wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu 17%; 15%; 10%; 8,5%/12,5%; 8,5%; 5,5%, 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Dodatkowo Nowy Ład przewiduje pojawienie się stawek 12% oraz 14%. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług. W powyższej sprawie Główny Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…)wydał na wniosek Wnioskodawcy opinie w sprawie klasyfikacji właściwego kodu PKWiU dla świadczonych przez Niego usług. Zgodnie z opinią Głównego Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…)powyżej wskazane usługi, które świadczy Wnioskodawca, mieszczą się w następujących grupowaniach: -       udostępnianie miejsca na reklamy, wyświetlane na początku, w trakcie trwania lub na końcu filmów, umieszczanych przez ich autora na platformie (…) – PKWiU 59.11.30.0 Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych; -       nagrywanie filmów promocyjnych oraz ich udostępnianie na swoim kanale (…)lub na portalu (…), na których pojawiają się produkty/usługi oferowane przez podmioty trzecie, także wraz z zamieszczeniem tzw. linków afiliacyjnych w opisie pod publikowanym przez siebie filmem pozwalających na przekierowanie na stronę sprzedawców – PKWiU 59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo; -       wstawiania promocyjnych postów ze zdjęciem, na swoim koncie na portalu (…), na których pojawiają się produkty/usługi oferowane przez podmioty trzecie – PKWiU 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie; -       prowadzenie transmisji na żywo w kanale (…), wraz z umożliwieniem używania emotikonek na czacie podczas transmisji – PKWiU 58.19.29.0 Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane. Natomiast, zgodnie z opinią Głównego Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (…)sprzedaż cyfrowych produktów przeznaczonych do wykorzystania wyłącznie w ramach serwera gry(…) mieści się w grupowaniu PKWiU 63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie wprost odnosi się do powołanego symbolu PKWiU. Oznacza to, że w przypadku Wnioskodawcy możliwy jest wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a przedmiotowa działalność powinna zostać zakwalifikowana do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a, podlegającą opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – wobec Pana nie mają oraz nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: ·   15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99) – 12 ust. 1 pkt 2 lit. i; ·   12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b; ·    8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 – art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a. Co do zasady przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu, opracowywaniu oraz publicznym udostępnianiu autorskich treści o charakterze rozrywkowym, edukacyjnym oraz treści innych, których nie wyklucza Pan w przyszłości za pośrednictwem internetowych platform społecznościowych i serwisów. Pana działalność obejmuje pełen, kompleksowy proces produkcyjny realizowany samodzielnie przez Pana od opracowania koncepcji i scenariusza, poprzez nagranie materiału, jego montaż, obróbkę audio-wideo, przygotowanie oprawy graficznej, aż po publikacje oraz promocje treści w Internecie. Usługi, które Pan świadczy, mieszczą się w następujących grupowaniach: ·        udostępnianie miejsca na reklamy, wyświetlane na początku, w trakcie trwania lub na końcu filmów, umieszczanych przez ich autora na platformie (…)– PKWiU 59.11.30.0 Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych, ·        nagrywanie filmów promocyjnych oraz ich udostępnianie na swoim kanale (…) lub na portalu (…), na których pojawiają się produkty/usługi oferowane przez podmioty trzecie, także wraz z zamieszczeniem tzw. linków afiliacyjnych w opisie pod publikowanym przez siebie filmem pozwalających na przekierowanie na stronę sprzedawców – PKWiU 59.11.12.0 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, ·        wstawiania promocyjnych postów ze zdjęciem, na swoim koncie na portalu (…), na których pojawiają się produkty/usługi oferowane przez podmioty trzecie – PKWiU 63.11.20.0 Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie, ·        prowadzenie transmisji na żywo w kanale (…), wraz z umożliwieniem używania emotikonek na czacie podczas transmisji – PKWiU 58.19.29.0 Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane. Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oferuje Pan sprzedaż cyfrowych produktów przeznaczonych do wykorzystania wyłącznie w ramach serwera gry – PKWiU 63.11.19.0 Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Pana wątpliwości dotyczą stawki ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia ww. usług. Dokonując analizy usług będących przedmiotem wniosku, należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 63.11 to „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) i podobne usługi”. W klasie tej znajduje się kategoria 63.11.1 „Usługi przetwarzania danych; usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting) oraz pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych”, która obejmuje m.in. grupowania: ·        PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych”; ·        PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych. Grupowanie PKWiU 63.11.11.0 „Usługi przetwarzania danych” obejmuje usługi przetwarzania danych, włączając kompletną obróbkę i specjalistyczne raporty z danych dostarczonych przez klienta lub zapewnienie automatycznego przetwarzania danych oraz wprowadzania danych, włącznie z prowadzeniem bazy danych. Natomiast grupowanie PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” obejmuje: -       usługi kolokacji, tj. udostępnienie miejsca (w serwerowni lub szafie serwerowej) w ramach zabezpieczonego obiektu na umieszczenie serwerów i platform projektu (usługa obejmuje miejsce na sprzęt i oprogramowanie klienta, podłączenie do Internetu lub innej sieci komunikacyjnej oraz rutynowy monitoring serwerów; klienci są odpowiedzialni za zarządzanie systemem operacyjnym, sprzętem i oprogramowaniem), -       usługi przechowywania danych, tj. usługi zarządzania i administrowania przechowywaniem i sporządzaniem kopii danych takie jak zdalne usługi sporządzania kopii, przechowywanie lub zarządzanie hierarchicznym przechowywaniem (migracja), -       usługi zarządzania danymi, tj. bieżące zarządzanie i administrowanie uporządkowanym zasobem danych (usługi mogą obejmować sporządzanie modelowania danych, mobilizację danych, mapowanie/racjonalizacje danych, wybieranie danych i architekturę systemu), -       strumieniową transmisję audio i wideo, tj. przesyłanie danych wideo i audio przez Internet i dostarczanie usług powiązanych z przechowywaniem, produkcją (włącznie z kodowaniem) i utrzymanie strumienia wideo i audio w Internecie, -       pozostałe usługi hostingu dla technologii informacyjnych lub usługi zaopatrzenia w infrastrukturę, takie jak hosting aplikacji klienta, obróbka danych klienta i podział czasu komputera. Zatem jeżeli przychody uzyskiwane ze świadczenia usług skategoryzowanych wg PKWiU 63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych” nie stanowią przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (tak jak w Pana przypadku), to nie podlegają one pod dyspozycję zawartą w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolami: -        59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”, -        59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo”, -        63.11.20.0 „Sprzedaż czasu lub miejsca na cele reklamowe w Internecie”, -        58.19.29.0 „Pozostałe publikacje on-line, gdzie indziej niesklasyfikowane”, -        63.11.19.0 „Pozostałe usługi związane z zapewnieniem infrastruktury dla technologii informatycznych i komputerowych podlegają/będą podlegać opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podsumowanie: w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przychody otrzymane przez Pana podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: ·        stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, ·        zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.