0112-KDIL2-2.4011.487.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 27 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 25 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 30 maja 2026 r. (wpływ 31 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest Pan polskim rezydentem podatkowym i rozlicza się Pan z tytułu prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach tej działalności prowadzi Pan trzy kanały na platformie (…): ·      jeden kanał w języku polskim (ok. (…) subskrybentów), ·      dwa kanały w języku angielskim (ok. (…) subskrybentów oraz ok. (…) subskrybentów). Na kanałach publikuje Pan filmy wideo o charakterze instruktażowym i poradnikowym, dotyczące w szczególności: ·      ustawień i obsługi telefonów, komputerów i telewizorów, ·      sposobów czyszczenia pamięci w telefonie, ·      ustawień wpływających na zużycie baterii, ·      prawidłowego ładowania telefonu, ·      ochrony prywatności w internecie, ·      innych podobnych zagadnień technicznych. Filmy tworzy Pan według własnych scenariuszy, samodzielnie dobiera Pan tematykę i formę przekazu, nagrywa je Pan i montuje, a następnie udostępnia na platformie (…). 1.  Program partnerski (…) Po osiągnięciu wymaganego przez platformę progu ((…)subskrybentów) przystąpił Pan do Programu partnerskiego (…). W ramach tego programu: ·      na udostępnianych przez Pana filmach (…) umieszcza Pan reklamy, ·      nie ma Pan wpływu na treść, liczbę ani rodzaj reklam, ani na wybór reklamodawców, ·      Pana wynagrodzenie jest kalkulowane przez (…) według wewnętrznych zasad platformy (m.in. liczba wyświetleń, współczynnik oglądalności reklam itp.), ·      wynagrodzenie wypłacane jest za pośrednictwem konta (…), 21-go dnia miesiąca za miesiąc poprzedni, ·      środki wpływają na Pana konto bankowe jako należność od podmiotu z grupy (…). Z tytułu tych przychodów wystawia Pan faktury na rzecz (…) i stosuje Pan stawki ryczałtu zgodnie z przyjętą kwalifikacją przychodów, w szczególności stawkę 8,5% (według Pana oceny – przychody z działalności polegającej na tworzeniu i udostępnianiu treści wideo, bez samodzielnego świadczenia usług reklamowych na rzecz konkretnych reklamodawców). Podkreśla Pan, że w tym modelu Pana głównym świadczeniem jest stworzenie i udostępnienie filmów, a sposób monetyzacji przez (…) (umieszczanie reklam) jest odrębną działalnością platformy, na którą nie ma Pan wpływu. Samodzielnie nie wybiera Pan reklam i nie zawiera Pan umów z reklamodawcami – Pana kontrahentem jest wyłącznie platforma (…), która dzieli się z Panem przychodem z reklam. 2.  Współprace komercyjne/płatne recenzje produktów Dodatkowo, w opisach pod filmami umieszcza Pan adres e-mail do kontaktu w sprawie współpracy z firmami. Na tej podstawie: ·      firmy zgłaszają się do Pana z propozycją przetestowania lub zrecenzowania ich produktu, ·      po ustaleniu warunków współpracy przygotowuje Pan scenariusz odcinka, który firma co do zasady akceptuje, ·      następnie nagrywa i publikuje Pan film, w którym przedstawia Pan produkt danej firmy (recenzja, test, prezentacja funkcjonalności), ·      w materiałach zwykle pojawia się wyraźne wskazanie produktu/marki oraz charakteru współpracy (materiał sponsorowany, recenzja komercyjna itp.). W ramach takiej współpracy Pana świadczenie ma charakter reklamowy – promuje Pan konkretny produkt/markę danego kontrahenta, a wynagrodzenie jest ustalane indywidualnie z daną firmą. Z tego tytułu wystawia Pan fakturę bezpośrednio na rzecz tej firmy i stosuje Pan stawki ryczałtu 15% jako usługi reklamowe (zastosowanie stawek właściwych dla usług reklamowych, zgodnie z Pana kwalifikacją). Podsumowanie: ·   Wszystkie opisane czynności wykonuje Pan w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. ·   Jest Pan podatnikiem, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym; odpowiednie przepisy tej ustawy, przez odwołania, występują również w przepisach o podatku dochodowym. ·   Przychody dzielą się na dwie główne kategorie: 1.  Przychody z programu partnerskiego (…) – wynagrodzenie wypłacane przez platformę za udostępnianie filmów, na których (…) samodzielnie emituje reklamy. 2.  Przychody z bezpośrednich współprac komercyjnych – płatne recenzje i promocje produktów/marki na zlecenie konkretnych firm (świadczenie usług reklamowych). Uzupełnienie wniosku Od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza prowadzi Pana od dnia 2 września 2024 r. Czy jest Pan właścicielem kanałów na platformie (…), na których publikuje Pan nagrywane przez siebie filmy, czy właścicielem jest inny podmiot – jaki. Tak – jest Pan właścicielem kanałów na platformie (…), na których publikuje Pan nagrywane przez Pana filmy. Kanały te nie są własnością innego podmiotu. Czy prowadzi Pan ewidencję przychodów, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Tak – prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Czy w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, spełniony jest/będzie następujący warunek: w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Tak – w odniesieniu do każdego z lat podatkowych, których dotyczy wniosek, w roku poprzedzającym dany rok podatkowy uzyskał Pan/uzyska Pan przychody z działalności w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do działalności wykonywanej przez Pana miały/mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wyłączenia zawarte w art. 8 ww. ustawy nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania do wykonywanej przez Pana działalności w okresie objętym wnioskiem. Czy dokonał Pan klasyfikacji dla wymienionych we wniosku i wykonywanych przez Pana usług na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką, oddzielnie dla usług wskazanych w opisie sprawy w punkcie 1 i 2. Nie – nie dokonał Pan klasyfikacji świadczonych usług według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Czy uzyskuje Pan przychody ze świadczenia usług: a) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), b) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), c) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Odnosząc się łącznie do żądania wskazania symbolu PKWiU oraz przyporządkowania przychodów do grupowań wskazanych w wezwaniu, wyjaśnił Pan, co następuje. Przedmiotem Pana wniosku jest ustalenie właściwej stawki ryczałtu dla działalności opisanej we wniosku. Wskazał Pan, że pytanie organu o prawidłowe zaklasyfikowanie wykonywanych czynności na gruncie PKWiU stanowi zatem istotę zadanego pytania, a nie element stanu faktycznego, który zobowiązany byłby Pan przedstawić. Wskazanie symbolu klasyfikacji statystycznej nie jest elementem stanu faktycznego w rozumieniu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, lecz elementem oceny prawnej (subsumpcji), do której dokonania zobowiązany jest organ interpretacyjny. Klasyfikacja statystyczna, przez którą identyfikowany jest sposób opodatkowania (stawka ryczałtu), współkształtuje normę prawa materialnego i podlega wykładni dokonywanej przez organ. Pana zdaniem, gdyby samodzielnie Pan wskazał symbol PKWiU, organ – zgodnie z utrwaloną praktyką – przyjąłby go jako element stanu faktycznego, którym byłby związany, i potwierdziłby jedynie stawkę przypisaną do podanego symbolu, bez oceny prawidłowości samej klasyfikacji. W konsekwencji wydana interpretacja nie pełniłaby funkcji ochronnej (art. 14k-14m Ordynacji podatkowej) w zakresie, który ma dla Pana zasadnicze znaczenie, tj. co do prawidłowości zaklasyfikowania czynności. Cel wniosku zostałby tym samym wypaczony. Powyższe stanowisko znajduje jednolite potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych, w szczególności: 1)   wyrok NSA z 26 stycznia 2024 r., sygn. II FSK 487/23 (prawomocny) – wydany wprost na gruncie ustalenia stawki ryczałtu; NSA stwierdził, że organ nie może wymagać od wnioskodawcy zakwalifikowania czynności do grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, gdyż istotą sprawy jest określenie konsekwencji prawnych w postaci właściwej stawki podatku; 2)   wyrok NSA z 9 września 2022 r., sygn. II FSK 3243/19 – kwalifikacja usługi do pozycji PKWiU stanowi element oceny prawnej, nie zaś element stanu faktycznego; 3)   wyroki NSA z 26 sierpnia 2020 r., sygn. II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19 – jeżeli organ uznaje opis czynności za zbyt ogólny, powinien wezwać do sprecyzowania samego opisu czynności, a nie do podania symbolu PKWiU. Odnosząc się bezpośrednio do pkt 7 wezwania: ocena, czy uzyskiwane przez Pana przychody mieszczą się w grupowaniach wskazanych w lit. a)-c) (PKWiU dział 60; ex 63.11.1; 59.11.25.0; 59.20.36.0; 63.91.1; 63.99; dział 90) jest przedmiotem oceny prawnej należącej do organu, dokonywanej na podstawie opisu rzeczywiście wykonywanych czynności, które zostały przedstawione we wniosku. W razie uznania powyższego opisu czynności za niewystarczający wniósł Pan o wezwanie do jego doprecyzowania w warstwie faktycznej, nie zaś o wskazanie symbolu klasyfikacji statystycznej. Pytanie 1. Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu udziału w programie partnerskim (…) – polegającym na udostępnianiu na platformie (…) filmów o charakterze poradnikowo-instruktażowym, przy czym reklamy są dobierane i emitowane przez (…), a Pana kontrahentem jest platforma (…) – mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako przychody z działalności polegającej na tworzeniu i udostępnianiu treści wideo (a nie jako usługi reklamowe)? 2. Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu współprac komercyjnych z firmami, polegających na przygotowaniu, nagraniu i publikacji filmów wideo prezentujących i promujących konkretny produkt lub markę (recenzje, testy, prezentacje), w ramach których świadczenie ma charakter reklamowy, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% jako usługi reklamowe, zgodnie z klasyfikacją przychodów stosowaną przez Pana w działalności gospodarczej? Pana stanowisko w sprawie 1.  Ogólna kwalifikacja działalności na platformie (…) Działalność prowadzona przez Pana na platformie (…) polega zasadniczo na tworzeniu i udostępnianiu utworów audiowizualnych (filmów instruktażowych) oraz eksploatacji kanałów w ramach tej platformy. W świetle ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (dalej: „u.r.t.”) treści te można zakwalifikować jako „wideo stworzone przez użytkownika”, zamieszczane na „platformie udostępniania wideo”. Zgodnie z art. 4 pkt 22a u.r.t. platformą udostępniania wideo jest usługa świadczona drogą elektroniczną, której zasadniczą funkcją jest dostarczanie ogółowi odbiorców audycji lub wideo stworzonych przez użytkowników, za które dostawca platformy nie ponosi odpowiedzialności redakcyjnej, ale decyduje o sposobie ich zestawienia, m.in. poprzez eksponowanie, flagowanie i sekwencjonowanie. Z kolei w art. 4 pkt 22b u.r.t. zdefiniowano „wideo stworzone przez użytkownika” jako ciąg ruchomych obrazów, który został stworzony przez użytkownika i umieszczony na platformie udostępniania wideo. Ustawa o radiofonii i telewizji odróżnia treści wideo tworzone przez użytkownika od przekazów handlowych, które definiuje jako przekazy mające służyć bezpośrednio lub pośrednio promocji towarów lub usług, w zamian za wynagrodzenie. Zgodnie z art. 4 pkt 16 u.r.t. przekazem handlowym jest każdy przekaz mający na celu promocję towarów, usług lub renomy podmiotu, towarzyszący audycji lub wideo stworzonym przez użytkownika lub włączony do nich, w zamian za opłatę lub podobne wynagrodzenie. Dalej, art. 4 pkt 17 u.r.t. definiuje reklamę jako przekaz handlowy pochodzący od podmiotu, w związku z jego działalnością gospodarczą, zmierzający do promocji sprzedaży towarów lub odpłatnego korzystania z usług. Rozróżnienie między treścią wideo stworzoną przez użytkownika a przekazami handlowymi (reklamami) wspiera Pana pogląd, że: ·   w modelu programu partnerskiego (…) Pana podstawowa działalność polega na tworzeniu i udostępnianiu treści wideo, ·   natomiast reklama (przekazy handlowe) jest odrębną działalnością platformy (…) jako dostawcy platformy udostępniania wideo, która organizuje system reklamowy, dobiera reklamy i rozlicza się z reklamodawcami. 2.  Przychody z programu partnerskiego (…) W modelu (…) nie zawiera Pan umów z reklamodawcami i nie decyduje Pan o treści, formie, liczbie ani czasie emisji reklam. Pana jedynym kontrahentem jest platforma (…), która przyznaje Panu udział w przychodach z reklam wyświetlanych przy Pana filmach. Pana zdaniem wynagrodzenie to należy postrzegać jako zapłatę za udostępnienie treści wideo oraz uczestnictwo w systemie monetyzacji prowadzonej przez platformę, a nie jako bezpośrednie wynagrodzenie za świadczenie usług reklamowych na rzecz konkretnych podmiotów. W literaturze prawa autorskiego dotyczącej eksploatacji utworów audiowizualnych w internecie wskazuje się, że przychody z reklam (...) należą, co do zasady, do podmiotów korzystających z utworów, takich jak platformy, które uzyskują wynagrodzenie z reklam, sponsoringu, ogłoszeń i komunikatów, a następnie rozliczają się z twórcami. Takie modele opisuje się jako sytuacje, w których przychód z reklam jest pierwotnie przychodem korzystającego z utworów, a twórcy otrzymują udział w tych wpływach. Pana zdaniem z ekonomicznego punktu widzenia to (…) świadczy usługi reklamowe na rzecz reklamodawców, natomiast Pana przychód jest rozliczany jako udział w przychodach z monetyzacji Pana treści. W konsekwencji, w Pana ocenie, przychód otrzymywany z (…) należy kwalifikować jako przychód z działalności usługowej polegającej na tworzeniu i udostępnianiu treści wideo online, opodatkowany ryczałtem według stawki 8,5%. Kwalifikacja ta jest też spójna z definicją reklamy i przekazu handlowego z u.r.t. – aby uznać, że Pan sam świadczy usługę reklamową, Pana zdaniem, konieczne byłoby istnienie stosunku zobowiązaniowego między Panem a konkretnym reklamodawcą oraz skierowanie przekazu bezpośrednio w celu promocji jego towarów lub usług. Tymczasem w modelu (…) taki stosunek występuje między platformą a reklamodawcą, nie zaś między Panem a reklamodawcą. Z powyższych względów stoi Pan na stanowisku, że przychody z programu partnerskiego (…) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, właściwej dla działalności usługowej polegającej na tworzeniu i udostępnianiu treści wideo, a niejako usługi reklamowe. 3.  Przychody z płatnych recenzji i współprac komercyjnych Pana zdaniem odmienna sytuacja zachodzi w przypadku współprac komercyjnych z firmami (płatne recenzje, materiały sponsorowane). W tym modelu: ·      firmy kontaktują się z Panem bezpośrednio, ·      ustalane są szczegółowe warunki współpracy (zakres promocji, czas publikacji, forma ekspozycji produktu/marki), ·      przygotowuje i publikuje Pan materiał, którego celem jest promocja produktu/marki kontrahenta, często z oznaczeniem współpracy komercyjnej, ·      wynagrodzenie otrzymuje Pan bezpośrednio od danego podmiotu. Pana zdaniem – świadczenie to ma charakter usługi reklamowej – polega na prowadzeniu kampanii promocyjnej w Internecie na rzecz konkretnego reklamodawcy, z wykorzystaniem Pana kanału/kanałów, co zostało już przeanalizowane w orzecznictwie sądów administracyjnych. W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 5 lutego 2021 r., II FSK 2689/18, dotyczącym kwalifikacji świadczeń tzw. influencerów, NSA wskazał, że influencer, który na swoich blogach, vlogach lub profilach w mediach społecznościowych prowadzi kampanie reklamowe na rzecz reklamodawców, wykonuje usługę o charakterze reklamowym. Sąd zaakcentował, że udostępnienie własnych mediów internetowych (blog, vlog, profil) jest jedynie jednym z elementów świadczenia, natomiast istota usługi polega na promowaniu produktów, usług lub renomy reklamodawcy w Internecie, w zamian za wynagrodzenie. NSA zauważył, że influencer nie oddaje „części powierzchni” swojego bloga czy vloga jak przy najmie; przez cały czas dysponuje własnymi mediami, a wynagrodzenie dotyczy całości usługi polegającej na prowadzeniu kampanii promocyjnej. Takie świadczenie nie jest więc najmem powierzchni reklamowej, lecz złożoną usługą reklamową. W Pana ocenie powyższe rozważania NSA w pełni odnoszą się do Pana działalności w zakresie płatnych recenzji i materiałów sponsorowanych: ·      działa Pan jako influencer/twórca, który za wynagrodzeniem promuje produkt lub markę konkretnej firmy, ·      udostępnienie kanału (zasięgu) jest elementem większej całości – usługi promocyjnej, ·      przygotowanie materiału, jego publikacja i eksponowanie marki składają się na usługę reklamową świadczoną w internecie. W konsekwencji, w Pana ocenie: ·      przychody z takich współprac stanowią przychody z usług reklamowych, ·      do tych przychodów należy stosować ryczałt od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, właściwej dla usług reklamowych. Pana zdaniem rozróżnienie to – 8,5% dla przychodów z programu partnerskiego (…) oraz 15% dla przychodów z bezpośrednich współprac komercyjnych – jest zgodne z kierunkiem wykładni prezentowanym w wyroku NSA II FSK 2689/18, w którym uznano, że czynności influencera wykonującego kampanie promocyjne na rzecz reklamodawców są de facto świadczeniem usług reklamowych. Mając na uwadze powyższe argumenty, uważa Pan, że: 1. Przychody z programu partnerskiego (…) – w ramach których Pana świadczeniem jest tworzenie i udostępnianie treści wideo, a platforma (…) samodzielnie emituje i rozlicza reklamy na rzecz reklamodawców – powinny być kwalifikowane jako przychody z działalności usługowej polegającej na tworzeniu i udostępnianiu treści wideo online, opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5%. 2. Przychody z płatnych recenzji i współprac komercyjnych z firmami, w ramach których realizuje Pan na rzecz konkretnych kontrahentów usługę polegającą na promocji ich produktów lub marek (usługa reklamowa w internecie), powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 15%, właściwej dla usług reklamowych, zgodnie z charakterem ekonomicznym i prawnym tych świadczeń oraz z kierunkiem wykładni zaprezentowanym w wyroku NSA II FSK 2689/18. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro; 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W artykule tym zawarto wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, jednak – jak Pan wskazał – wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie miały, nie mają i nie będą miały zastosowania do wykonywanej przez Pana działalności w okresie objętym wnioskiem. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa – oznacza pozarolniczą działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Przy czym, stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12% 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg różnych stawek, ryczałt ten na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której prowadzi Pan kanały na platformie (…). Na kanałach publikuje Pan filmy wideo o charakterze instruktażowym i poradnikowym. Po osiągnięciu wymaganego przez platformę progu ((…) subskrybentów) przystąpił Pan do Programu partnerskiego (…). W ramach tego programu na udostępnianych przez Pana filmach (…) umieszcza Pan reklamy, przy czym nie ma Pan wpływu na treść, liczbę ani rodzaj reklam, ani na wybór reklamodawców. Pana wynagrodzenie jest kalkulowane przez (…) według wewnętrznych zasad platformy (m.in. liczba wyświetleń, współczynnik oglądalności reklam itp.). W tym modelu Pana głównym świadczeniem jest stworzenie i udostępnienie filmów, a sposób monetyzacji przez (…) (umieszczanie reklam) jest odrębną działalnością platformy, na którą nie ma Pan wpływu. Samodzielnie nie wybiera Pan reklam i nie zawiera Pan umów z reklamodawcami – Pana kontrahentem jest wyłącznie platforma (…), która dzieli się z Panem przychodem z reklam. Dodatkowo, w opisach pod filmami umieszcza Pan adres e-mail do kontaktu w sprawie współpracy z firmami. Na tej podstawie firmy zgłaszają się do Pana z propozycją przetestowania lub zrecenzowania ich produktu. Po ustaleniu warunków współpracy przygotowuje Pan scenariusz odcinka, który firma co do zasady akceptuje, następnie nagrywa i publikuje Pan film, w którym przedstawia Pan produkt danej firmy (recenzja, test, prezentacja funkcjonalności). W materiałach zwykle pojawia się wyraźne wskazanie produktu/marki oraz charakteru współpracy (materiał sponsorowany, recenzja komercyjna itp.). W ramach takiej współpracy Pana świadczenie ma charakter reklamowy – promuje Pan konkretny produkt/markę danego kontrahenta, a wynagrodzenie jest ustalane indywidualnie z daną firmą. Zatem Pana przychody dzielą się na dwie główne kategorie: 1)       przychody z programu partnerskiego (…) – wynagrodzenie wypłacane przez platformę za udostępnianie filmów, na których (…) samodzielnie emituje reklamy; 2)       przychody z bezpośrednich współprac komercyjnych – płatne recenzje i promocje produktów/marki na zlecenie konkretnych firm (świadczenie usług reklamowych). Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 Sekcja J Usługi w zakresie informacji i komunikacji obejmuje: ·      usługi związane z działalnością wydawniczą, włącznie z publikowaniem oprogramowania, ·      usługi związane z produkcją filmów i nagrań dźwiękowych, ·      usługi związane z działalnością radiofoniczną i telewizyjną, ·      usługi telekomunikacyjne, ·      usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz usługi powiązane, ·      usługi w zakresie informacji. Z kolei Dział 59 Usługi w zakresie informacji obejmuje: ·      filmy kinowe, nagrania wideo, programy telewizyjne (seriale telewizyjne, programy dokumentalne) i reklamy telewizyjne, ·      sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych. Natomiast klasa PKWiU 59.11.3 obejmująca „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych” zawiera pozycję PKWiU 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Na podstawie przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych usług, a także powołanych przepisów prawa oraz ww. wyjaśnień do PKWiU, stwierdzam, że świadczone przez Pana uługi związane z udostępnianiem filmów, na których (…) samodzielnie emituje reklamy, odpowiadają grupowaniu 59.11.30.0 „Sprzedaż miejsca lub czasu na cele reklamowe w filmach, nagraniach wideo i programach telewizyjnych”. Oznacza to, że przychody ze świadczenia przez Pana tych usług podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z kolei – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 Sekcja M Usługi profesjonalne, naukowe i techniczne obejmuje: ·      usługi prawne, ·      usługi rachunkowo-księgowe i w zakresie audytu, ·      usługi doradztwa podatkowego, ·      usługi firm centralnych (head offices), ·      usługi doradztwa związane z zarządzaniem, ·      usługi architektoniczne i inżynierskie i związane z nimi doradztwo techniczne, ·      usługi w zakresie badań i analiz technicznych, ·      usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych, ·      usługi reklamowe, ·      usługi badania rynku i opinii publicznej, ·      usługi fotograficzne, usługi tłumaczeń pisemnych i ustnych, ·      usługi w zakresie prognozowania pogody i usługi meteorologiczne, ·      usługi profesjonalne, naukowe i techniczne wymagające wiedzy specjalistycznej, gdzie indziej niesklasyfikowane, ·      usługi weterynaryjne. Zawarty w tej sekcji Dział 73 Usługi reklamowe; usługi badania rynku i opinii publicznej obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe. Z kolei grupowanie PKWiU 73.11.12.0 Marketing bezpośredni i reklama bezpośrednia obejmuje rozwijanie i organizację kampanii reklamowych marketingu bezpośredniego, tj. wysyłanie materiałów reklamowych i promocyjnych bezpośrednio do konsumentów (zamiast przez mass media), włączając bezpośrednie przesyłki pocztowe i telemarketing. Stwierdzam zatem, ze świadczone przez Pana usługi w zakresie płatnych recenzji i promocji produktów/marki na zlecenie konkretnych firm (świadczenie usług reklamowych) mieści się we wskazanym grupowaniu PKWiU 73.11.12.0, stąd przychody z tego tytułu współprac podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. o ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podsumowanie: uzyskiwane przez Pana przychody z programu partnerskiego (…) z tytułu wynagrodzenia wypłacanego przez platformę za udostępnianie filmów, na których (…) samodzielnie emituje reklamy, podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody z bezpośrednich współprac komercyjnych z tytułu płatnych recenzji i promocji produktów/marki na zlecenie konkretnych firm (świadczenie usług reklamowych) podlegają opodatkowaniu według stawki 15%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o tej ustawy. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: ·      stanów faktycznych, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, ·      zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wskazuję, że powołane we wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości kwestii poruszonych w tej interpretacji. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pan do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. F