0112-KDIL2-2.4011.519.2026.3.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 12 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 12 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 9 czerwca 2026 r. (wpływ 9 czerwca 2026 r. oraz 10 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Obecnie jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę, zawartej z (…) (Pracodawca), na stanowisku (…). W związku z planowaną przeprowadzką do innego miasta planuje Pani rozwiązanie umowy o pracę z dniem (…) sierpnia 2026 r., ponieważ nie będzie Pani mogła świadczyć pracy wskazanej w umowie o pracę dla wskazanego Pracodawcy (wymagana jest praca w siedzibie Spółki, pod nadzorem Pracodawcy, w określonych godzinach pracy oraz zarządzanie innymi pracownikami). Zakres obowiązków na wskazanym powyżej stanowisku to: 1)  kierowanie (…), nadzór nad wykonywaniem zadań biura wskazanych w Regulaminie Organizacyjnym (…); 2)  delegowanie pracownikom zadań wraz z uprawnieniami i odpowiedzialnością niezbędną do ich wykonywania; 3)  ocenianie pracowników stosując wobec wszystkich transparentne zasady oceny, jednolite kryteria i miary oraz sprawiedliwe oceny, badanie przyczyn niskich i wysokich wyników, oraz na tej podstawie planowanie oraz wdrażanie sposobów doskonalenia i wsparcia zarówno w obszarach organizacji pracy, jak i kwalifikacjach i kompetencjach pracowników; 4)  dbanie o wzrost zaangażowania pracowników, przekazywanie pracownikom większego zakresu samodzielności i odpowiedzialności w miarę rozwoju kompetencji, w ślad za tym wnioskowanie o zmiany stanowiskowe oraz gratyfikacje finansowe; 5)  utrzymywanie wymaganej dyscypliny w zespole, monitorowanie postaw, zachowań, sposobu pracy i ich efektów. W sytuacjach negatywnych wyciąganie konsekwencji wobec pracowników, którzy łamią zasady i nie realizują poleceń. W sytuacjach skrajnych wnioskowanie o ukaranie lub zwolnienie pracownika; 6)  przeciwdziałanie zjawiskom mobbingu, dyskryminacji, molestowania, zastraszania i innym formom przemocy; 7)  stałe monitorowanie możliwości rozwoju i innowacji w obrębie swojego obszaru działania; 8)  koordynowanie procesami rekrutacji wewnętrznej i zewnętrznej pracowników, współpraca z firmami zewnętrznymi w tym zakresie, obsługa programu (…), obsługa zakładki (…) na stronie internetowej Spółki; 9)  prowadzenie i uzgadnianie spraw związanych z procedurą zatrudniania pracowników na podstawie umowy o pracę; 10)  prowadzenie i uzgadnianie spraw związanych z procedurą przyjmowania uczniów/studentów na staże i praktyki; 11)  przygotowywanie danych do sporządzenia listy płac, sprawdzanie poprawności naliczeń; 12)  przygotowywanie dokumentów kadrowych związanych ze zmianą warunków pracy, rozwiązaniem umowy o pracę (porozumienia do umów o pracę, wypowiedzenia umów, świadectwa pracy itp.); 13)  prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników (kontrola kart pracy, urlopy wypoczynkowe, okolicznościowe i inne); 14)  przygotowywanie zestawień do ustalenia wysokości rezerwy na urlopy wypoczynkowe; 15)  przygotowywanie zestawień dotyczących zatrudnienia na potrzeby wewnętrzne Spółki i instytucji zewnętrznych (GUS, GPW, PFRON, FEP, US itp.); 16)  nadzór nad regulaminami dotyczącymi zakresu k.o., przygotowywanie projektów aneksów, uchwał, zarządzeń w tym zakresie; 17)  wystawianie zaświadczeń pracownikom według zapotrzebowania; 18)  wykonywanie innych poleceń przełożonych; 19)  zapewnienie realizacji polityki (…) w komórce organizacyjnej; 20)  nadzorowanie prac związanych z identyfikacją i przeglądem aspektów środowiskowych w swoim obszarze i w obrębie k.o. Od (…) września 2026 r. planuje Pani założenie jednoosobowej działalności gospodarczej oraz podjęcie współpracy ze wskazanym Pracodawcą (od (…) września 2026 r. będzie to Pani były Pracodawca) poprzez świadczenie usług HR oraz konsultingowych od dnia (…) września 2026 r. (w ramach umowy B2B). Usługi będą świadczone przez Panią samodzielnie, osobiście, ale zdalnie, w czasie i w miejscu zorganizowanym przez (we własnym zakresie), czyli nie będzie to praca codzienna w siedzibie Pracodawcy, nie będzie to praca w godzinach pracy obowiązujących w siedzibie Pracodawcy, usługi będą świadczone przez konieczności nadzoru. Świadczone usługi będą miały charakter sprawozdawczo-konsultingowy. Planowany zakres usług to: 1)  przygotowywanie danych związanych z przekazywaniem sprawozdań i raportów przez Spółkę jako emitenta papierów wartościowych; 2)  przygotowanie danych do sprawozdania niefinansowego (…), badanie luki płacowej; 3)  przygotowanie sprawozdania o wynagrodzeniach; 4)  przygotowanie danych do planu rocznego wynagrodzeń; 5)  przygotowanie sprawozdań miesięcznych do innych wewnętrznych komórek organizacyjnych; 6)  przygotowywanie sprawozdań dla instytucji zewnętrznych (GUS, ZUS itp.); 7)  wyliczanie wskaźników z zakresu controllingu HR; 8)  planowanie i obliczanie rezerw kadrowych; 9)  doradztwo w zakresie przepisów prawa pracy. Uzupełnienie wniosku Oświadcza Pani, że w okresie, którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie wystąpiły oraz nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 oraz art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności: 1)  nie opłaca i nie będzie opłacać Pani podatku w formie karty podatkowej; 2)  nie korzysta i nie będzie Pani korzystać z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)  nie osiąga i nie będzie Pani osiągać przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych ani działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)  nie wytwarza i nie będzie Pani wytwarzać wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym; 5)  nie podejmuje Pani działalności po zmianie formy jej wykonywania z małżonkiem (działalność będzie prowadzona przez Panią w całości samodzielnie); 6)  w roku poprzedzającym rok podatkowy (2025) nie uzyskała Pani przychodów z działalności wymienionej w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 ustawy. Pytanie Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskiwane przez Panią od dnia (…) września 2026 r. z tytułu świadczenia usług HR oraz konsultingowych (o charakterze sprawozdawczo-konsultingowym) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz byłego Pracodawcy (…) mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pytanie wynika z Pani uzupełnienia. Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem – w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie Pani uprawniona do wyboru oraz utrzymania opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych od dnia 1 września 2026 r., ponieważ zakres planowanych usług świadczonych na rzecz byłego Pracodawcy nie jest i nie będzie tożsamy z zakresem Pani obowiązków wykonywanych wcześniej w ramach stosunku pracy. Uzasadnienie stanowiska Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnik traci prawo do ryczałtu, jeżeli w ramach działalności świadczy usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. W Pani przypadku taka tożsamość nie zachodzi: 1.  Charakter pracy i obowiązków: jako (…) zatrudniona na postawie umowy o pracę wykonuje Pani przede wszystkim czynności zarządcze, nadzorcze i decyzyjne. Do Pani obowiązków należy kierowanie biurem, nadzór nad realizacją zadań, delegowanie uprawnień, ocenianie i dyscyplinowanie podległych pracowników. Praca ta jest wykonywana w siedzibie spółki, w określonych godzinach i pod bezpośrednim nadzorem pracodawcy. 2.  Charakter usług B2B: w ramach kontraktu B2B od (…) września 2026 r. będzie Pani świadczyć usługi o charakterze wyłącznie sprawozdawczo-konsultingowym i analitycznym. Zakres umowy obejmuje wyłącznie samodzielne przygotowywanie danych, raportów oraz analiz (np. raporty giełdowe, raport ESG, badanie luki płacowej, rezerwy kadrowe, wskaźniki controllingu HR) oraz doradztwo w zakresie prawa pracy. 3.  Brak tożsamości organizacyjnej: w ramach działalności gospodarczej nie będzie Pani zarządzać żadnym zespołem, nie będzie Pani delegować zadań pracownikom (...) ani sprawować nad nimi nadzoru. Usługi wykonywać będę osobiście, lecz całkowicie zdalnie, bez nadzoru byłego Pracodawcy, w miejscu i czasie zorganizowanym samodzielnie. Ponieważ planowane czynności analityczno-doradcze stanowią zupełnie inny profil i jakość działań niż dotychczasowe, szerokie obowiązki zarządczo-kadrowe dyrektora na etacie, wyłączenie z art. 8 ust. 2 ustawy nie znajdzie zastosowania. Podsumowując, spełnia Pani wszystkie warunki ustawowe do opodatkowania tych przychodów ryczałtem. Własne stanowisko w sprawie wynika z Pani uzupełnienia. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) uchylona, e) uchylona, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6) (uchylony). W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto, warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Jak stanowi bowiem art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na stanowisku (…) (dalej: Spółka). Planuje Pani rozwiązanie tej umowy o pracę (…) sierpnia 2026 r. Od (…) września 2026 r. planuje Pani założenie jednoosobowej działalności gospodarczej oraz podjęcie współpracy ze Spółką (czyli byłym pracodawcą) przez świadczenie usług HR oraz konsultingowych w ramach umowy B2B. Wskazała Pani zakres czynności wykonywanych na podstawie umowy o pracę oraz zakres usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej. Ponadto nie mają i nie będą miały do Pani zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem skoro świadczone przez Panią usługi na rzecz Spółki – byłego pracodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą różniły się od czynności, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę na rzecz Spółki, to może Pani korzystać z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią od 1 września 2026 r. z tytułu świadczenia usług HR oraz konsultingowych (o charakterze sprawozdawczo-konsultingowym) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej na rzecz Spółki mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.