0112-KDSL1-1.4011.246.2026.5.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 7 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 28 kwietnia 2025 r. (wpływ 28 kwietnia 2025 r.) oraz pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w listopadzie 2015 r. założył jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji (PKD 85.59.B zgodnie z aktualną ówcześnie klasyfikacją). W ramach tej działalności Wnioskodawca świadczył usługi polegające wyłącznie na udzielaniu korepetycji z matematyki szkolnej na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. Zajęcia miały charakter indywidualny i obejmowały realizację materiału zgodnego z aktualną podstawą programową oraz przygotowanie uczniów do egzaminów szkolnych, w tym egzaminu ósmoklasisty oraz matury. Do 2020 r. zajęcia odbywały się stacjonarnie, natomiast w momencie wprowadzenia ograniczeń epidemicznych zajęcia zostały przeniesione do formy zdalnej (online). Wnioskodawca nie korzystał w tym okresie ze zwolnienia przedmiotowego z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT, natomiast korzystał ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na nieprzekroczenie limitu sprzedaży. Niekorzystanie na tamten czas ze wskazanego zwolnienia przedmiotowego wynikało z tego, że Wnioskodawca nie był pewny możliwości jego stosowania z racji ukończonego przez Wnioskodawcę kierunku studiów, tj. ekonomii. Od 2016 r. Wnioskodawca prowadził ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kas rejestrujących. Żadne ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie były z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11). Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w roku 2016 i każdym kolejnym prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności, przekroczyła kwotę 20.000 złotych. Z przyczyn niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, Wnioskodawca zakończył jej wykonywanie i zamknął w grudniu 2022 r. oraz dokonał wyrejestrowania kasy rejestrującej zgodnie z obowiązującymi przepisami i w terminie przewidzianym w rozporządzeniu. Okres 2023 r. – wrzesień 2024 r. oraz uzyskanie kwalifikacji nauczycielskich. W okresie od stycznia 2023 r. do września 2024 r. Wnioskodawca nie prowadził żadnej działalności gospodarczej ani nie świadczył usług korepetycji. Działalność została zamknięta w grudniu 2022 r. W tym czasie Wnioskodawca ukończył studia wyższe na kierunku matematyka (specjalność nauczycielska), uzyskując tytuł licencjata oraz przygotowanie pedagogiczne. Ponadto, Wnioskodawca odbył praktyki dydaktyczne oraz psychologiczno-pedagogiczne w szkole podstawowej. Od września 2023 r. do końca sierpnia 2024 r. Wnioskodawca wykonywał pracę nauczyciela matematyki w szkole podstawowej. Aktualny stan faktyczny – działalność od września 2024 r. We wrześniu 2024 r. Wnioskodawca ponownie założył jednoosobową działalność gospodarczą (z zachowaniem tego samego numeru NIP). Obecnie działalność jest sklasyfikowana pod kodem PKD 85.59.D – pozostałe pozaszkolne formy edukacji. 1)    Zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 17 grudnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829) do celów: opodatkowania podatkiem od towarów i usług – do dnia 31 grudnia 2027 r., 2)    opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, podatkiem dochodowym od osób fizycznych oraz zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej - do dnia 31 grudnia 2028 r.– stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz poz. 556 z 2020 r.). W związku z tym, aktualny na dzień złożenia wniosku kod PKWiU prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności to 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach działalności Wnioskodawca świadczy usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. Zajęcia prowadzone są wyłącznie w formie online, przy wykorzystaniu komunikatorów internetowych (…). Wnioskodawca świadczy usługi osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność. Nie zatrudnia innych osób do prowadzenia zajęć oraz nie pełni wyłącznie roli organizatora. Zajęcia odbywają się w formie: ·         indywidualnej (1:1), ·         grupowej w małych zespołach (w przeważającej liczbie 4 osobowych, ale maksymalnie 6 osobowych). Zajęcia indywidualne i grupowe są dostosowane do potrzeb konkretnego ucznia. Zajęcia grupowe mają na celu pomoc w przygotowaniu do egzaminu ósmoklasisty lub matury. Do pracy w grupie na poziomie wcześniej przeprowadzonego wywiadu, Wnioskodawca dołącza osoby o bardzo zbliżonym poziomie umiejętności i ukierunkowanym na ten sam cel np. egzamin maturalny. Dzięki przemyślanemu dopasowaniu osób do pracy w niewielkich grupach, zajęcia prowadzone są tak, że każdy z uczestniczących skutecznie się rozwija matematycznie, aktywnie uczestniczy w udzielanych korepetycjach z matematyki, zadaje pytania i udzielane są mu na nie odpowiedzi. Każdy z uczniów skutecznie realizuje na lekcji zadania, wypowiada się na temat teorii, aktywnie uczestniczy w dyskusji. Słowem, nie traci na spotkaniu w porównaniu ze spotkaniem indywidualnym. To dla Wnioskodawcy ważne, aby spotkania były jakościowe dla obu stron. Zajęcia grupowe również mają charakter bezpośredniego nauczania prowadzonego osobiście przez Wnioskodawcę i nie stanowią zorganizowanej działalności edukacyjnej placówki. Każde z zajęć realizowane jest zgodnie z podstawą programową. Treści nauczania są tożsame z materiałem wykładanym w szkołach objętych systemem oświaty. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter uzupełniający wobec edukacji szkolnej i nie stanowią działalności szkoły lub placówki wpisanej do ewidencji systemu oświaty. Status podatkowy Wnioskodawcy: Wnioskodawca nigdy nie był zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Od 1 września 2024 r. Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podmiotowego z VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ zarówno w 2024 r. (proporcjonalnie), jak i w 2025 r. nie przekroczył limitu sprzedaży 200.000 zł. W obecnym 2026 r. Wnioskodawca nie przekroczył limitu sprzedaży 240.000 zł. Wnioskodawca nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy. Świadczenie usług dotyczy prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym, świadczone przez nauczycieli. Wnioskodawca nie świadczy usług korepetycji z matematyki jako jednostka objęta systemem oświaty i nie posiada ani nie planuje uzyskania wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy – Prawo oświatowe. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie stanowią usług świadczonych przez uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk ani instytuty badawcze. Usługi korepetycji z matematyki są świadczone przez Wnioskodawcę osobiście, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność. Stroną umów na świadczenie usług korepetycji z matematyki jest Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą oraz uczniowie (w przypadku bycia pełnoletnim) albo ich rodzice lub opiekunowie prawni. Wnioskodawca posiada wiedzę i kwalifikacje zdobyte w oficjalnym systemie nauczania. Ukończył liceum ogólnokształcące zdając egzamin maturalny z rozszerzeniem z matematyki (78%) oraz studia wyższe z oceną bardzo dobrą (licencjat) na kierunku matematyka, w ramach których realizował rozbudowany program matematyczny. Zakres podstawy programowej jest szczegółowo znany Wnioskodawcy. W tym wymagania edukacyjne przypisane do poszczególnych klas i etapów kształcenia. Pozwala to na skuteczne i celowe przygotowanie uczniów do sprawdzianów, egzaminów oraz bieżącej realizacji programu szkolnego. Wieloletnia praktyka w udzielaniu korepetycji potwierdza, że Wnioskodawca posiada nie tylko wiedzę teoretyczną, ale również doświadczenie dydaktyczne niezbędne do wykonywania prywatnego nauczania matematyki w sposób profesjonalny i zgodny z systemem oświaty. Wnioskodawca posiada przygotowanie pedagogiczne. Istnieje bezpośredni związek pomiędzy treściami przekazywanymi na prowadzonych zajęciach a posiadanymi przez Wnioskodawcę kwalifikacjami. Zakres korepetycji obejmuje zagadnienia matematyczne, które były integralną częścią jego kształcenia średniego oraz akademickiego. Program kształcenia na poziomie liceum oraz studiów, pozwolił Wnioskodawcy na zdobycie wiedzy i kwalifikacji do udzielania korepetycji z matematyki w sposób pełny i kompletny. Wnioskodawca posiada pełną wiedzę z całego zakresu matematyki obowiązującego w szkole podstawowej i średniej – czyli na poziomach, na których naucza. Program kształcenia na poziomie liceum ogólnokształcącego oraz studiów wyższych obejmował szeroki zakres zagadnień matematycznych, w szczególności: analizę matematyczną (w tym granice, pochodne i całki funkcji jednej i wielu zmiennych), algebrę liniową (wektory, macierze, układy równań liniowych), elementy rachunku różniczkowego i całkowego, geometrię analityczną, statystykę i rachunek prawdopodobieństwa, logikę matematyczną. Zakres ten, odpowiada i wykracza poza treści nauczane na poziomie szkoły podstawowej i ponadpodstawowej, co umożliwia Wnioskodawcy skuteczne przekazywanie wiedzy oraz wyjaśnianie zagadnień matematycznych uczniom na tych poziomach kształcenia. W trakcie studiów Wnioskodawca ukończył takie przedmioty jak: (…). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi korepetycji z matematyki polegają na przekazywaniu, utrwalaniu oraz pogłębianiu wiedzy z zakresu matematyki objętej kształceniem powszechnym. Usługi te, mają na celu rozwój kompetencji uczniów i przygotowanie ich do realizacji wymagań edukacyjnych przewidzianych w systemie edukacji. Wnioskodawca pomaga przygotować uczniów do sprawdzianów, kartkówek oraz egzaminu ósmoklasisty, matury podstawowej oraz rozszerzonej z matematyki. Sposób przyjmowania płatności oraz dokumentowanie sprzedaży Wnioskodawca przyjmuje wynagrodzenie za usługi wyłącznie w formie bezgotówkowej – przelewem na rachunek bankowy. Wnioskodawca po założeniu we wrześniu 2024 r. nowej działalności (ten sam NIP) nie posiada kasy fiskalnej. Z potwierdzenia przelewu łącznie z prowadzoną ewidencją sprzedaży bezrachunkowej wskazywane są dane pozwalające na identyfikację płatnika, opis usługi, jej ceny, momentu uzyskania przychodu. Dodatkowo dla przejrzystości osiąganych przychodów i kontroli rozliczeń Wnioskodawca prowadzi imienny rejestr przeprowadzonych korepetycji z matematyki. Podsumowując: Wnioskodawca posiada wyciągi bankowe dokumentujące sprzedaż usług oraz prowadzi ewidencję sprzedaży bezrachunkowej. Dodatkowo Wnioskodawca prowadzi imienny rejestr lekcji, wspomagający przyporządkowanie każdej wpłaty do konkretnego ucznia i usługi. Żadne ze świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie są z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11). Wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w roku 2024 i każdym kolejnym prowadzenia przez Wnioskodawcę działalności przekroczyła kwotę 20.000 złotych. Wnioskodawca jest świadomy utraty zwolnienia podmiotowego z ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy już w 2016 r. Jednak korzysta ze zwolnienia przedmiotowego: a) ze względu na rodzaj płatności w całości realizowany przelewem (z zachowaniem warunków z rozporządzenia), b) ze względu na rodzaj prowadzonej działalności, tj. usług wspomagających edukację – korepetycje matematyka. Ponadto w uzupełnieniu wniosku z 28 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że: Posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). Wnioskodawca nie złożył właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lecz bierze pod uwagę złożenie takiego oświadczenia w przyszłości. W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca zachowa warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oprócz opisanej działalności Wnioskodawca nie uzyskuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Z kolei w uzupełnieniu wniosku z 15 czerwca 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że: Od rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej w dniu 1 września 2024 roku zgodnie z wpisem w CEIDG Wnioskodawca dokonuje rozliczeń podatkowych na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Wnioskodawca uzależnia ewentualne rozliczanie się w przyszłości w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, od rozwoju prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz osiąganych przychodów. W razie podjęcia przez Wnioskodawcę decyzji o rozliczeniu w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nastąpi to od stycznia któregoś z kolejnych lat podatkowych. Pierwszy przychód z tytułu usług będących przedmiotem wniosku, który zamierza opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca planuje osiągnąć wraz z początkiem nowego roku podatkowego, w którym możliwe będzie dokonanie wyboru tej formy opodatkowania (tj. np. styczeń 2027, styczeń 2028, styczeń 2029), a decyzja w którym roku to nastąpi, zależy od rozwoju prowadzonej przez niego działalności gospodarczej oraz osiąganych przychodów. Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca podejmie decyzję o rozliczaniu się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – to zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie, o którym mowa w art. 9 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pytanie (wskazane we wniosku jako pytanie nr 6) Czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi prywatnego nauczania matematyki, mieszczące się w klasyfikacji PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, świadczone osobiście przez Wnioskodawcę mogą zostać zakwalifikowane jako działalność uprawniająca do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, a Wnioskodawca nie zostanie uznany za wykonującego wolny zawód w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? Pana stanowisko w sprawie Stanowisko wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6 (ryczałt 8,5% oraz brak kwalifikacji jako wolny zawód) Zdaniem Wnioskodawcy przychody osiągane z tytułu świadczenia usług prywatnego nauczania matematyki w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej mogą być opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ działalność Wnioskodawcy nie stanowi wykonywania wolnego zawodu w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą podlegać opodatkowaniu ryczałtem według stawki 8,5%, o ile przepisy nie przewidują innej stawki oraz podatnik nie wykonuje działalności wyłączonej z tej formy opodatkowania. Wnioskodawca wskazuje, że świadczone przez niego usługi polegają na udzielaniu korepetycji z matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej, zgodnie z podstawą programową, w formie zajęć indywidualnych lub w małych grupach. Usługi te mają charakter edukacyjny i nie stanowią usług doradczych ani specjalistycznych usług konsultingowych. W ocenie Wnioskodawcy działalność ta nie spełnia przesłanek uznania jej za wykonywanie wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie, ponieważ: 1.    Wnioskodawca nie wykonuje działalności o charakterze doradztwa ani usług profesjonalnych w rozumieniu ustawowym. 2.    Przedmiotem działalności jest nauczanie matematyki (usługi edukacyjne), a nie świadczenie usług eksperckich, opiniodawczych czy konsultingowych. 3.    Usługi Wnioskodawcy mieszczą się w działalności usługowej sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 85 – usługi w zakresie edukacji. 4.    Korepetycje nie są działalnością wymienioną w katalogu wolnych zawodów, dla których ustawa przewiduje odrębne zasady opodatkowania lub wyłączenia. W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwane przychody z tytułu świadczenia usług prywatnego nauczania matematyki mogą zostać opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, pod warunkiem spełnienia ogólnych przesłanek stosowania tej formy opodatkowania. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli 1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 1.    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)    prowadzenia aptek, b)    uchylona c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) – e) uchylona f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6)    (uchylony) 2.    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym -        w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W tym miejscu należy odnieść się do art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl którego: Użyte w ustawie określenie wolny zawód oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Powyższe regulacje wskazują, że z wolnym zawodem mamy do czynienia wówczas, gdy podatnik wykonuje działalność gospodarczą osobiście, czyli bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą tego zawodu. Przepis ten zawiera zamknięty, wyczerpujący katalog zawodów uznawanych za „wolny zawód”, który nie obejmuje nauczycieli ani innych osób udzielających lekcji na godziny. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju wykonywanych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Z informacji przedstawionych we wniosku i jego uzupełnień wynika, że w listopadzie 2015 r. założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji. Z przyczyn niezwiązanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, zakończył Pan jej wykonywanie i zamknął w grudniu 2022 r. W okresie od stycznia 2023 r. do września 2024 r. nie prowadził Pan żadnej działalności gospodarczej ani nie świadczył usług korepetycji. W tym czasie ukończył Pan studia wyższe na kierunku matematyka (specjalność nauczycielska), uzyskując tytuł licencjata oraz przygotowanie pedagogiczne. Ponadto, odbył Pan praktyki dydaktyczne oraz psychologiczno-pedagogiczne w szkole podstawowej. Od września 2023 r. do końca sierpnia 2024 r. wykonywał Pan pracę nauczyciela matematyki w szkole podstawowej. We wrześniu 2024 r. ponownie założył Pan jednoosobową działalność gospodarczą (z zachowaniem tego samego numeru NIP). Od rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej w dniu 1 września 2024 roku zgodnie z wpisem w CEIDG dokonuje Pan rozliczeń podatkowych na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Aktualny na dzień złożenia wniosku kod PKWiU prowadzonej przez Pana działalności to PKWiU 85.59.19.0, tj. usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach działalności świadczy Pan usługi prywatnego nauczania matematyki na poziomie szkoły podstawowej oraz ponadpodstawowej. Zajęcia prowadzone są wyłącznie w formie online, przy wykorzystaniu komunikatorów internetowych (…). Świadczy Pan usługi osobiście, na własny rachunek i odpowiedzialność. Nie zatrudnia innych osób do prowadzenia zajęć oraz nie pełni wyłącznie roli organizatora. Zajęcia odbywają się w formie: ·         indywidualnej (1:1), ·         grupowej w małych zespołach (w przeważającej liczbie 4 osobowych, ale maksymalnie 6 osobowych). Zajęcia indywidualne i grupowe są dostosowane do potrzeb konkretnego ucznia. Zajęcia grupowe mają na celu pomoc w przygotowaniu do egzaminu ósmoklasisty lub matury. Usługi świadczone przez Pana mają charakter uzupełniający wobec edukacji szkolnej i nie stanowią działalności szkoły lub placówki wpisanej do ewidencji systemu oświaty. Żadne ze świadczonych przez Pana usług nie są z zakresu pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0), usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0), usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, lecz bierze pod uwagę złożenie takiego oświadczenia w przyszłości. Jeżeli w przyszłości podejmie Pan decyzję o rozliczaniu się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – to zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w terminie, o którym mowa w art. 9 ustawy. Uzależnia Pan ewentualne rozliczanie się w przyszłości w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, od rozwoju prowadzonej działalności gospodarczej oraz osiąganych przychodów. W razie podjęcia przez decyzji o rozliczeniu w formie ryczałtu, nastąpi to od stycznia któregoś z kolejnych lat podatkowych. W okresie, którego dotyczy wniosek zachowa Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. W odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 tej ustawy. Oprócz opisanej działalności nie uzyskuje Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Jak już wskazano powyżej, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, definicja wolnego zawodu nie obejmuje nauczycieli udzielających lekcji na godziny. Status ten ustawa rezerwuje obecnie m.in. dla prawników, tłumaczy, księgowych czy agentów ubezpieczeniowych. Zatem, świadczone przez Pana usługi prywatnego nauczania matematyki online nie będą świadczone w ramach wolnego zawodu. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług prywatnego nauczania matematyki – sklasyfikowanych w PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” zaznaczyć należy, że ustawodawca wprost wskazał w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usługi w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Reasumując, przychody które osiągnie Pan w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług prywatnego nauczania matematyki, będących przedmiotem wniosku, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane” i nie będących przychodami osiąganymi w zakresie wolnych zawodów – będą podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone. Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie o nr 112-KDIL3.4012.183.2026.3.MC. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.