0112-KDSL1-1.4011.399.2026.2.MW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 20 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 2 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego  W 2025 roku dokonał Pan modernizacji systemu ogrzewania z węglowego na ogrzewanie gazowe w budynku będącym Pana własnością, w celu przystosowania mieszkania do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Poniesione wydatki na adaptację i wyposażenie budynku mieszkalnego zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej dla osób niepełnosprawnych w zeznaniu rocznym PIT-37 za 2025 r. Konieczność zmiany ogrzewania w Pana budynku podyktowana była systematycznie pogarszającym się stanem Pana zdrowia oraz postępującą niepełnosprawnością. W okresie ostatnich kilkunastu lat ze względu na postępujące i zaawansowane zmiany (...) przeszedł Pan kilka operacji. Na chwilę obecną (...). Operacje przechodził Pan na przełomie lat: (…) Po każdej z tych operacji przechodził Pan dłuższą rehabilitację. W 2023 – przebywał Pan w szpitalu gdzie zdiagnozowano u Pana również (…). Ze względu na Pana stan zdrowia i zalecenia lekarskie ma Pan przeciwwskazania do jakiegokolwiek wysiłku fizycznego. Na potwierdzenie przebytych operacji i Pana leczenia posiada Pan dokumentację medyczną. Obsługa pieca węglowego wymagała jednak wysiłku fizycznego, ponieważ należało wnieść zakupiony opał do kotłowni. Obsługa pieca węglowego również wymagała konserwacji, jego systematycznego czyszczenia, wynoszenia popiołu, dokładania opału do pieca co wiązało się również z wysiłkiem. Po operacjach jakie Pan przeszedł wskazane jest unikanie dźwigania (...). W gospodarstwie domowym mieszka Pan wraz z (…) żoną, która również ma problemy zdrowotne z kręgosłupem. Leczy się systematycznie w tym kierunku oraz rehabilituje. Ze względu na jej wiek, jak i jej dolegliwości zdrowotne sama nie byłaby również w stanie podołać z obsługą pieca węglowego w Państwa budynku. W związku z powyższym w celu wykonywania codziennych prac ułatwiających funkcjonowanie osoby niepełnosprawnej zdecydował się Pan na wymianę ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe. Ma Pan wydane Orzeczenie o niepełnosprawności, które posiadał Pan już w momencie zmiany ogrzewania. Nowe orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane zostało dnia (…) 2024 r. znak (…) przez (…) Zespół do spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…). Niepełnosprawność orzeczona na stałe. Łączny koszt poniesiony w związku z adaptacją i wyposażeniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (modernizacji systemu ogrzewania z węglowego na ogrzewanie gazowe) wyniósł: (…) zł. Na kwotę tę składają się koszty: -           instalacji zewnętrznej LPG wraz sporządzeniem niezbędnej dokumentacji technicznej, -           zbiornik naziemny LPG, -           instalacja wew. LPG w kotłowni, kocioł gazowy, zbiornik wodny wraz montażem tych urządzeń, -           odbiór instalacji LPG przez Urząd Dozoru Technicznego. Na wszystkie w/w usługi posiada Pan niezbędną dokumentację potwierdzającą wysokość poniesionych wydatków. Wszystkie wydatki zostały całkowicie poniesione przez Pana i nie zostały sfinansowane ze środków zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek innej formie. W uzupełnieniu wniosku z 25 maja 2026 r. doprecyzował Pan, w odpowiedzi na wezwanie, opis sprawy w następujący sposób: 1)   Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)? Odpowiedź: Tak, posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oświadcza Pan, że Pana centrum interesów życiowych zarówno osobistych, jak i gospodarczych znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W Polsce zamieszkuje Pan wraz z najbliższą rodziną (współmałżonek, dzieci), tutaj prowadzi Pan główne gospodarstwo domowe. Posiada Pan w Polsce tytuł prawny do zajmowanego budynku mieszkalnego (akt własności), który stanowi Pana główne miejsce zamieszkania. W Polsce był Pan zatrudniony u polskiego pracodawcy, gdzie po osiągnięciu wieku emerytalnego przeszedł Pan na emeryturę. Tutaj znajduje się główne źródło Pana dochodów (emerytura), a także Pana rachunki bankowe. 2)   Czy w roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał/uzyska Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane? Odpowiedź: Tak, uzyskał Pan w roku podatkowym dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystaniu rehabilitacyjnej. Pana dochody pochodzą z emerytury. Są dochodem podlegającym opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych. 3)   W związku z informacją zawartą w opisie sprawy: „Mam wydane Orzeczenie o niepełnosprawności (…)” proszę wskazać na jakiego rodzaju niepełnosprawność wydane zostało ww. orzeczenie? Odpowiedź: Pana Orzeczenie o stopniu niepełnosprawności zostało wydane ze względu na następujący rodzaj niepełnosprawności: -       (...).W Pana przypadku zdiagnozowano (…). Powyższe symbole wynikają bezpośrednio z posiadanego przez Pana orzeczenia o stopniu niepełnosprawności. Posiada Pan niezbędną dokumentację medyczną potwierdzającą przebieg leczenia oraz diagnozy ww. chorób. 4)   Czy dokumenty potwierdzające poniesienie wydatków na montaż pieca gazowego zawierają w szczególności dane identyfikujące Pana, jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi) i dane sprzedającego (towar i usługę)? Odpowiedź: Tak. Posiadane przez Pana dokumenty (faktury VAT/rachunki, umowy dotyczące przedmiotowej usługi) zawierają Pana dane identyfikujące Pana jako stronę transakcji. Wystawione dokumenty w sposób niebudzący wątpliwości wskazują: Dane nabywcy (kupującego): Pana Imię i Nazwisko, dokładny adres zamieszkania oraz numer identyfikacyjny (PESEL). Dane sprzedającego (wystawcy dokumentu): Nazwę firmy sprzedawcy/usługodawcy, jego adres siedziby oraz numer NIP. Na wszystkie w/w usługi oraz zakupiony towar posiada Pan niezbędną dokumentację. 5)   Czy wydatki, które chciałby Pan odliczyć, zostały/zostaną: ·         zaliczone do kosztów uzyskania przychodów? ·         odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c? ·         odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? ·         uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga rehabilitacyjna)? Odpowiedź: Oświadcza Pan, że wskazane we wniosku wydatki: -        nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, -        nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, -        nie zostaną odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, -        nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga rehabilitacyjna), -        nie zostały Panu również zwrócone w jakiejkolwiek formie (np. w ramach dofinansowania ze środków PFRON lub MOPS/PCPR. Pytanie Czy można odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione na adaptację budynku mieszkalnego polegające na zmianie systemu ogrzewania budynku mieszkalnego z pieca węglowego na piec gazowy wraz z instalacją gazową, przez osobę niepełnosprawną (...), umożliwiający jej i ułatwiający codzienną egzystencję osoby niepełnosprawnej? Czy takie dostosowanie budynku mieszkalnego do potrzeby osoby niepełnosprawnej ma zastosowanie w wyżej wymienionych przepisach? Pana stanowisko w sprawie Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT, który stanowi, że od podstawy obliczenia podatku odlicza się wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną pod warunkiem, że nie zostały one zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W związku z tym wydatki zostały poniesione stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności oraz są związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych. Nie zostały również w żaden sposób sfinansowane, ani dofinansowane z jakichkolwiek środków. Odliczenie opisanych wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej związanych z ułatwianiem czynności życiowych, Pana zdaniem, są w pełni uzasadnione. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r., poz. 592 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 powołanej ustawy: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, a zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu. Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 cytowanej ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a ww. ustawy jest niedozwolona. Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1)     orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2)     decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3)     orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Stosownie art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1)  I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a)  całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b)  znaczny stopień niepełnosprawności; 2)  II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a)  całkowitą niezdolność do pracy albo b)  umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie z art. 26 ust. 13a cytowanej ustawy: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie ze stanowiskiem utrwalonym zarówno w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa – wszelkie preferencje podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania oraz mają charakter przywileju, z którego podatnik ma prawo, a nie obowiązek korzystania; muszą one być zatem interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi. Podkreślić również należy, że aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w 2025 r. dokonał Pan modernizacji systemu ogrzewania z węglowego na ogrzewanie gazowe w budynku będącym Pana własnością, w celu przystosowania mieszkania do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Konieczność zmiany ogrzewania w Pana budynku podyktowana była systematycznie pogarszającym się stanem Pana zdrowia oraz postępującą niepełnosprawnością. W okresie ostatnich kilkunastu lat ze względu na postępujące i zaawansowane zmiany (...) przeszedł Pan kilka operacji. Na chwilę obecną ma Pan (...). Ze względu na Pana stan zdrowia i zalecenia lekarskie ma Pan przeciwskazania do jakiegokolwiek wysiłku fizycznego. Obsługa pieca węglowego wymagała wysiłku fizycznego, ponieważ należało wnieść zakupiony opał do kotłowni. Piec węglowy wymagał również konserwacji, jego systematycznego czyszczenia, wynoszenia popiołu, dokładania opału do pieca, co wiązało się także z wysiłkiem. Po operacjach jakie Pan przeszedł wskazane jest unikanie dźwigania ciężkich przedmiotów, ponieważ może to prowadzić do nadmiernego obciążenia (...). Ponadto należy unikać (...). W związku z powyższym, w celu wykonywania codziennych prac ułatwiających funkcjonowanie osoby niepełnosprawnej, zdecydował się Pan na wymianę ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe. Ma Pan wydane Orzeczenie o niepełnosprawności, które posiadał Pan już w momencie zmiany ogrzewania. Orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane zostało dnia (…) 2024 r. znak (…) przez (…) Zespół do spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (…) - niepełnosprawność orzeczona na stałe. Orzeczenie zostało wydane ze względu na następujący rodzaj niepełnosprawności: -    (...).Łączny koszt poniesiony w związku z adaptacją i wyposażeniem budynku mieszkalnego jednorodzinnego (modernizacji systemu ogrzewania z węglowego na ogrzewanie gazowe) wyniósł: (…) zł. Na kwotę tę składają się koszty: -        instalacji zewnętrznej LPG wraz sporządzeniem niezbędnej dokumentacji technicznej, -        zbiornik naziemny LPG, -        instalacja wew. LPG w kotłowni, kocioł gazowy, zbiornik wodny wraz montażem tych urządzeń, -        odbiór instalacji LPG przez Urząd Dozoru Technicznego. Na wszystkie ww. usługi posiada Pan niezbędną dokumentację potwierdzającą wysokość poniesionych wydatków. Posiadane przez Pana dokumenty (faktury VAT/rachunki, umowy dotyczące przedmiotowej usługi) zawierają Pana dane identyfikujące Pana jako stronę transakcji. Wystawione dokumenty w sposób niebudzący wątpliwości wskazują: -        Dane nabywcy (kupującego): Pana Imię i Nazwisko, dokładny adres zamieszkania oraz numer identyfikacyjny (PESEL). -        Dane sprzedającego (wystawcy dokumentu): Nazwę firmy sprzedawcy/usługodawcy, jego adres siedziby oraz numer NIP. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i w roku podatkowym, za który chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi. Wszystkie wydatki zostały całkowicie poniesione przez Pana i nie zostały sfinansowane ze środków zakładowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz nie zostały zwrócone Panu w jakiejkolwiek innej formie. Wskazane we wniosku wydatki nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT, nie zostaną odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie zostaną uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga rehabilitacyjna). Rozpatrując, czy wymienione wyżej wydatki mieszczą się w pojęciu adaptacji i wyposażenia mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, należy ustalić znaczenie użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś. Adaptacja budynku mieszkalnego jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie budynku mieszkalnego – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności. Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11. Dokonanie adaptacji mieszkania lub budynku mieszkalnego do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika. Wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań (budynków mieszkalnych), w przeciwieństwie do wydatków z tytułu zakupu sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych nie muszą mieć indywidualnego charakteru. Istotne jest jedynie, czy wydatki te są podyktowane potrzebami osoby niepełnosprawnej związanymi z tą niepełnosprawnością. Pogląd ten potwierdził m.in. WSA w Łodzi w wyroku z dnia 17 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Łd 1541/11, stwierdzając, że „nie można zgodzić się z tą częścią dokonanej przez organ wykładni art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 pdf, wedle której wydatki na adaptację i wyposażenie mieszkań muszą mieć, tak samo jak sprzęt rehabilitacyjny, indywidualny charakter. Z gramatycznego brzmienia pierwszego unormowania wynika bowiem, że wymóg „indywidualnego przeznaczenia” w ogóle nie dotyczy wydatków na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 pdf, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Uwzględniając regulację zawartą w art. 26 ust. 1 pkt 6 pdf należy tego rodzaju wydatkom stawiać nadto warunek by służyły rehabilitacji osoby niepełnosprawnej lub ułatwiały jej wykonywanie czynności życiowych. Są to jedyne ustawowe wymogi stawiane wspomnianym wydatkom”. W podobnej sprawie wypowiedział się również NSA w Szczecinie w wyroku z dnia 10 kwietnia 1997 r., sygn. akt SA/Sz 696/96, w którym stwierdził, że „dokonanie adaptacji mieszkania do innych potrzeb i jego wyposażenie w nowe elementy rzeczowe ma – dla uznania wydatków poniesionych na nie za wydatki na cele rehabilitacyjne – znaczenie tylko o tyle, o ile u podstaw takiej adaptacji lub wyposażenia leżą potrzeby wynikające z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu. Za trafny uznać należy pogląd wyrażony w uzasadnieniu zaskarżonej decyzji, że wydatek związany z zastąpieniem ogrzewania piecowego ogrzewaniem centralnym gazowym jest wydatkiem poniesionym na modernizację mieszkania, czyli na jego unowocześnienie, przy czym między pojęciem modernizacji a pojęciem adaptacji lub wyposażenia mieszkania nie można stawiać znaku równości. Nie oznacza to jednak wcale, że unowocześnienie (modernizacja) mieszkania np. przez zmianę systemu ogrzewania nie może być równoznaczne z przystosowaniem (adaptacją) tego mieszkania lub jego wyposażeniem w konstrukcje czy też urządzenia podyktowane potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności. Coś, co dla podatnika pełnosprawnego stanowi tylko unowocześnienie jego mieszkania, dla podatnika niepełnosprawnego może stanowić przystosowanie tego mieszkania lub jego wyposażenie podyktowane jego potrzebami jako osoby niepełnosprawnej. O tym zatem, czy wyposażenie lokalu mieszkalnego w określone urządzenia (np. w ogrzewanie elektryczne lub gazowe zamiast dotychczasowego tradycyjnego ogrzewania węglowego) stanowi tylko jego modernizację, czy też jest podyktowane celami rehabilitacyjnymi, decydują potrzeby podatnika (lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu) wynikające z jego niepełnosprawności. Ocena zatem, czy dany wydatek „mieszkaniowy” jest podyktowany tylko potrzebą remontu mieszkania (zachowania jego dotychczasowej substancji) lub jego modernizacją (unowocześnieniem) czy też potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności podatnika lub osoby pozostającej na jego utrzymaniu i zmierza do zaspokojenia tych potrzeb, powinna się dokonać nie tylko przez ocenę charakteru zmian dokonanych w szeroko rozumianej substancji mieszkaniowej, ale przede wszystkim przez pryzmat potrzeb, którymi zmiany te zostały podyktowane”. Skoro, jak wynika z opisu sprawy, wydatki, które Pan poniósł w związku ze zmianą systemu ogrzewania z pieca węglowego na piec gazowy wraz z instalacją gazową, stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego, jak i jego wyposażenie, odpowiadające potrzebom wynikającym z Pana niepełnosprawności i będą ułatwiały Panu wykonywanie czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację i wyposażenie budynku stosownie do potrzeb wynikających z Pana niepełnosprawności. Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że udokumentowane wydatki, które Pan poniósł w związku ze zmianą ogrzewania węglowego na ogrzewanie gazowe, może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.