0112-KDSL1-1.4011.496.2026.2.MK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 19 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 19 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 czerwca 2026 r. (wpływ 14 czerwca 2026 r.) oraz pismem z 15 czerwca 2026 r. (wpływ 15 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego (wynikający z wniosku oraz z jego uzupełnienia) W okolicach 1992 r. Pani ojciec nabył nieruchomość gruntową w drodze darowizny od swojej mamy. Kolejną z nich nabył w drodze spadku po bracie w roku 2005. W 2021 r. Pani tata zmarł, a Pani z bratem i mamą, w drodze dziedziczenia, nabyła udział w tych nieruchomościach w roku 2022. Pani tata był właścicielem przedmiotowych nieruchomości przez okres przekraczający 5 lat przed swoją śmiercią. Następnie w 2024 r. nabyła Pani sądownie konkretny udział w nieruchomościach (dokonali Państwo sądowego podziału udziałów za pełną zgodą pomiędzy Panią, Pani bratem i mamą - bez spłat i dopłat). Po uzyskaniu wyłącznej własności części nieruchomości, obecnie dokonuje Pani podziału geodezyjnego działek na mniejsze części o powierzchni około (…). W celu pokrycia licznych kosztów związanych z utrzymaniem tych nieruchomości (rozbiórka budynków, przesunięcie ogrodzenia, kosmetyka starych drzew, koszty podziału, koszty podatku od podziału, projekt i utwardzenie drogi kruszywem itp.), będzie Pani chciała sprzedać dwie z kilku działek, które powstaną w drodze podziału przed geodetę. W dalszej perspektywie chce Pani sprzedać również trzecią, aby dokonać spłaty kredytu hipotecznego na swój dom i w innych celach własnych. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i nie podejmuje działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Sprzedaż działek będzie miała charakter okazjonalny i rozłożony w czasie. W celu zapewnienia dostępu do działek planowane jest wykonanie prostej drogi dojazdowej polegającej na utwardzeniu terenu kruszywem. Działanie to ma na celu wyłącznie umożliwienie dostępu do nieruchomości i nie stanowi uzbrojenia terenu ani przygotowania inwestycji o charakterze deweloperskim. W roku 2026 i 2027 planuje Pani sprzedać 3 z 10 działek. Ponadto odpowiedziała Pani na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku: 1.    Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 622)? Odpowiedź: Tak, posiada Pani. 2.    Jakie nieruchomości gruntowe wchodziły w skład masy spadkowej po Pani zmarłym ojcu? Proszę podać numery geodezyjne działek. Odpowiedź: Działki o numerach Z (...). 3.    W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że „(…) a ja z bratem i mamą, w drodze dziedziczenia, nabyliśmy udział w tych nieruchomościach w roku 2022 .” – proszę wskazać w jakich udziałach nabyła Pani spadek po ojcu? Odpowiedź: Nabyła Pani udział w wysokości 1/3 części spadku. 4.    Jakie były postanowienia przeprowadzonego działu spadku w odniesieniu do nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej? Odpowiedź: W wyniku sądowego działu spadku przeprowadzonego w 2024 r., po uprzednim podziale geodezyjnym nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej, poszczególne działki zostały przyznane na wyłączną własność spadkobierców w następujący sposób: a)    Działkę D Pani mamie; b)    Działki E, F, G, H, I zostały przyznane Pani; c)    Działki J Pani bratu; d)    Działki X na współwłasność Pani i Pani bratu po ½ udziału. Dział spadku został dokonany zgodnie pomiędzy wszystkimi spadkobiercami, bez spłat i dopłat. Ponadto pełny udział w lokalu mieszkalnym wchodzący w skład spadku został przyznany Pani mamie. 5.    Czy w wyniku przeprowadzonego w 2024 r. sądowego podziału udziałów uzyskała Pani większy udział w masie spadkowej niż wynikający pierwotnie z nabycia spadku? Powinna Pani porównać wartość majątku nabytego w drodze spadku z wartością majątku nabytego w wyniku działu spadku. Proszę wyjaśnić powyższą kwestię bez wskazywania kwot. Odpowiedź: W wyniku przeprowadzonego działu spadku nie uzyskała Pani większego udziału w masie spadkowej, niż wynikał z Pani udziału nabytego w drodze dziedziczenia. Dział spadku został dokonany zgodnie pomiędzy spadkobiercami, bez spłat i dopłat, przy uwzględnieniu zarówno nieruchomości gruntowych wchodzących w skład spadku, jak i udziału w lokalu mieszkalnym. Nie sporządzano wyceny poszczególnych składników majątku, dlatego nie porównywano ich wartości. 6.    Jakie działki zostały/zostaną podzielone (proszę podać numery geodezyjne)? Jakie działki powstały/powstaną w wyniku ich podziału (proszę podać numery geodezyjne)? Co było powodem podziału nieruchomości na mniejsze działki? Odpowiedź: Podzielone będą działki, które zostały Pani przyznane przez sąd, tj.: E, F, G, H, I. Na moment składania niniejszego uzupełnienia podział geodezyjny został zatwierdzony przez właściwy organ gminy, jednak nie został jeszcze ostatecznie zakończony poprzez uzyskanie kompletnej dokumentacji geodezyjnej i nadanie ostatecznych numerów działek. Celem podziału jest uporządkowanie nieruchomości oraz dostosowanie ich do możliwości racjonalnego zagospodarowania w przyszłości, w tym również zabezpieczenie majątku rodzinnego na przyszłość. Dodatkowo podział umożliwia lepsze zarządzanie nieruchomością oraz jej ewentualne utrzymanie i przygotowanie do wykorzystania przez członka rodziny w przyszłości. Część nieruchomości wymaga również nakładów finansowych związanych z ich utrzymaniem, co stanowi jedną z przyczyn podjęcia decyzji o uporządkowaniu struktury własnościowej. 7.    Które z wydzielonych działek będą przedmiotem zbycia (proszę podać numery geodezyjne)? Odpowiedź: Przedmiotem zbycia będą działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości oznaczonych numerami E oraz G. 8.    W jaki sposób nieruchomości będące przedmiotem wniosku są przez Panią faktycznie wykorzystywane od momentu ich nabycia? Odpowiedź: Od momentu nabycia w drodze spadku nieruchomości nie były przez Panią wykorzystywane w sposób gospodarczy ani komercyjny. Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innego odpłatnego udostępnienia osobom trzecim. Nieruchomości pozostają w Pani władaniu i są utrzymywane w podstawowym zakresie, w tym poprzez okazjonalne koszenie trawy. 9.    Czy sprzedawane działki były/są/będą do dnia sprzedaży udostępniane osobom trzecim na podstawie umowy cywilnoprawnej, np. umowy najmu, dzierżawy, użyczenia? Jeśli tak, to czy była/jest/będzie to umowa odpłatna i w jakim czasie obowiązywała/będzie obowiązywała? Odpowiedź: Nie były, nie są i do dnia ich ewentualnej sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. 10. Czy wnioskowała Pani o uchwalenie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem wniosku? Jeżeli tak, to kiedy i w jakim celu oraz jakie przeznaczenie nieruchomości wynika z tego planu i czy przeznaczenie to dopuszcza posadowienie na działkach jakichkolwiek budynków, czy budowli? Odpowiedź: Nie, nie wnioskowała Pani. 11. Czy dla nieruchomości na moment sprzedaży została/zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu? Jeśli tak, kto i w jakim celu wystąpił/wystąpi o tę decyzję? Jakie wynika z niej przeznaczenie działek? Czy wynika z niej możliwość ich zabudowy? Odpowiedź: Dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie została wydana ani nie była składana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Dla terenu obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. 12. Jakie dokładnie czynności dokonała/zamierza Pani dokonać w celu przygotowania działek do sprzedaży (np.: usunięcie starych drzew, uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie, wytyczenie dróg wewnętrznych, wytyczenie i utwardzenie drogi dojazdowej do działki, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości, bądź atrakcyjności działki)? Informacji należy udzielić odrębnie dla każdej działki. Odpowiedź: Na moment składania niniejszego uzupełnienia nie zostały podjęte żadne fizyczne czynności w zakresie przygotowania nieruchomości do sprzedaży, takie jak uzbrojenie terenu, ogrodzenie, usunięcie drzew czy wykonanie dróg wewnętrznych. Wspólnie z bratem podjęli Państwo natomiast czynności formalne zmierzające do zapewnienia dostępu komunikacyjnego do części nieruchomości, w tym uzyskania zgód dotyczących utwardzenia drogi dojazdowej zaplanowanej przez gminę. Celem tych działań jest zapewnienie dostępu do nieruchomości, do których dojazd z drogi publicznej jest obecnie utrudniony ze względu na ich położenie. Informacja dotyczy działek nr E, F, H, I. Działka numer G położona jest przy drodze publicznej. 13. Czy zawarła/zawrze Pani z nabywcą (nabywcami) umowę przedwstępną sprzedaży? Jeśli tak, proszę wskazać: ·        jakie są/będą warunki umowy przedwstępnej? ·        czy po zawarciu umowy przedwstępnej kupujący będzie inwestował w infrastrukturę? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży? Odpowiedź: Nie, nie zawarła Pani takiej umowy i nie planuje jej Pani zawrzeć. 14. Czy udzieliła/udzieli Pani nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych nieruchomości? Jeśli tak, to jakie działania podejmie nabywca i kto będzie pokrywał ich koszty (Pani, czy nabywca)? Odpowiedź: Nie, nie udzieliła Pani. 15. W jaki sposób znalazła/zamierza Pani znaleźć nabywcę dla przedmiotowych nieruchomości? Czy swój zamiar sprzedaży ogłaszała/ogłosi Pani w środkach masowego przekazu, tj. w sieci internetowej, prasie, radiu bądź podejmowała/podejmie Pani inne działania marketingowe? Jeżeli tak, to proszę wskazać jakie? Odpowiedź: Nie zamieszczała Pani ogłoszeń dotyczących sprzedaży nieruchomości w żadnych środkach masowego przekazu, takich jak Internet, prasa czy radio, ani nie podejmowała innych działań marketingowych. Nabywcy będą poszukiwani w sposób prywatny, wśród osób z Pani otoczenia. 16. Czy dokonywała Pani wcześniej sprzedaży nieruchomości, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości: a)    kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości? b)    w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte? c)    w jaki sposób nieruchomości te były wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? d)    kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną sprzedaży? Odpowiedź: Tak, dokonywała Pani w przeszłości sprzedaży nieruchomości: ·       Sprzedaż mieszkania stanowiącego współwłasność Pani i Pani męża nastąpiła w związku z potrzebą zmiany miejsca zamieszkania na większy dom przeznaczony na potrzeby mieszkaniowe rodziny. Nieruchomość została nabyta wspólnie w 2023 r. z oszczędności oraz środków pochodzących z kredytu hipotecznego i była wykorzystywana wyłącznie w celach mieszkaniowych. ·       Sprzedaż działki nabytej w drodze darowizny od matki nastąpiła w związku z przeznaczeniem środków na zakup mieszkania dla córki. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Sprzedane nieruchomości nie stanowiły przedmiotu zorganizowanego obrotu nieruchomościami. 17. Czy posiada Pani inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży, jeśli tak to proszę podać odrębnie dla każdej nieruchomości: a)    kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości? b)    w jakim celu nieruchomości te zostały przez Panią nabyte? c)    w jaki sposób nieruchomości te były/są/będą wykorzystane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży? Odpowiedź: Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Pytanie Czy sprzedaż działek nabytych przez Panią w drodze spadku po zmarłym ojcu będzie skutkowała obowiązkiem zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, jeżeli Pani tata nabył przedmiotowe działki ponad 15 lat przed swoją śmiercią, a sprzedaż części z nich nastąpi w roku 2026 i 2027? Czy po sprzedaży działek musi Pani złożyć jakieś konkretne dokumenty do urzędu skarbowego? Pani stanowisko w sprawie (wynikające z uzupełnień wniosku)W Pani ocenie planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nastąpi po upływie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, liczonym od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę. Nabycie nieruchomości nastąpiło w drodze spadku, a następnie w wyniku działu spadku nie doszło do przysporzenia majątku ponad pierwotnie nabyte udziały, co oznacza brak nowego nabycia w rozumieniu przepisów podatkowych. W konsekwencji planowana sprzedaż stanowić będzie realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym i nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.W Pani ocenie, w przypadku uznania, że planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, po dokonaniu sprzedaży nie będzie ciążył na Pani obowiązek złożenia odrębnej deklaracji ani informacji podatkowej dotyczącej tej transakcji, w tym zeznania PIT-39. Sprzedaż nie będzie bowiem podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiskaStanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnejZgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: Źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a.    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b.    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c.    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d.    innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej. Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki: -       odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz -       zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza. Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.  Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o (...) działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany  i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły. Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z  działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14: Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji. W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny. Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności. Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości będących przedmiotem wniosku. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okolicach 1992 r. Pani ojciec nabył nieruchomość gruntową w drodze darowizny od swojej mamy. Kolejną z nich nabył w drodze spadku po bracie w 2005 r. W 2021 r. Pani tata zmarł, a Pani z bratem i mamą, w drodze dziedziczenia, nabyła udział w tych nieruchomościach w 2022 r. – w wysokości 1/3 części spadku. W skład masy spadkowej po Pani zmarłym ojcu wchodziły działki o numerach Z. W wyniku sądowego działu spadku przeprowadzonego w 2024 r., po uprzednim podziale geodezyjnym nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej, poszczególne działki zostały przyznane na wyłączną własność spadkobierców w następujący sposób: a) działkę D Pani mamie; b) działki E, F, G, H, I zostały przyznane Pani; c) działki J Pani bratu; d) działki X na współwłasność Pani i Pani bratu po ½ udziału. Dział spadku został dokonany zgodnie pomiędzy wszystkimi spadkobiercami, bez spłat i dopłat. Ponadto pełny udział w lokalu mieszkalnym wchodzący w skład spadku został przyznany Pani mamie. W wyniku przeprowadzonego działu spadku nie uzyskała Pani większego udziału w masie spadkowej, niż wynikał z Pani udziału nabytego w drodze dziedziczenia. Dział spadku został dokonany zgodnie pomiędzy spadkobiercami, przy uwzględnieniu zarówno nieruchomości gruntowych wchodzących w skład spadku, jak i udziału w lokalu mieszkalnym. Nie sporządzano wyceny poszczególnych składników majątku, dlatego nie porównywano ich wartości. Obecnie dokonuje Pani podziału geodezyjnego działek na mniejsze części o powierzchni około (…). Podzielone będą działki, które zostały Pani przyznane przez sąd, tj.: E, F, G, H, I. Podział geodezyjny został zatwierdzony przez właściwy organ gminy, jednak nie został jeszcze ostatecznie zakończony poprzez uzyskanie kompletnej dokumentacji geodezyjnej i nadanie ostatecznych numerów działek. W celu pokrycia licznych kosztów związanych z utrzymaniem tych nieruchomości (rozbiórka budynków, przesunięcie ogrodzenia, kosmetyka starych drzew, koszty podziału, koszty podatku od podziału, projekt i utwardzenie drogi kruszywem itp.), będzie Pani chciała sprzedać dwie z kilku działek, które powstaną w drodze podziału przed geodetę. W dalszej perspektywie chce Pani sprzedać również trzecią, aby dokonać spłaty kredytu hipotecznego na swój dom i w innych celach własnych. W celu zapewnienia dostępu do działek planowane jest wykonanie prostej drogi dojazdowej polegającej na utwardzeniu terenu kruszywem. Działanie to ma na celu wyłącznie umożliwienie dostępu do nieruchomości i nie stanowi uzbrojenia terenu ani przygotowania inwestycji o charakterze deweloperskim. Celem podziału jest uporządkowanie nieruchomości oraz dostosowanie ich do możliwości racjonalnego zagospodarowania w przyszłości, w tym również zabezpieczenie majątku rodzinnego na przyszłość. Dodatkowo podział umożliwia lepsze zarządzanie nieruchomością oraz jej ewentualne utrzymanie i przygotowanie do wykorzystania przez członka rodziny w przyszłości. Część nieruchomości wymaga również nakładów finansowych związanych z ich utrzymaniem, co stanowi jedną z przyczyn podjęcia decyzji o uporządkowaniu struktury własnościowej. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami i nie podejmuje działań charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Sprzedaż działek będzie miała charakter okazjonalny i rozłożony w czasie. W celu zapewnienia dostępu do działek planowane jest wykonanie prostej drogi dojazdowej polegającej na utwardzeniu terenu kruszywem. Działanie to ma na celu wyłącznie umożliwienie dostępu do nieruchomości i nie stanowi uzbrojenia terenu ani przygotowania inwestycji o charakterze deweloperskim. Od momentu nabycia w drodze spadku nieruchomości nie były przez Panią wykorzystywane w sposób gospodarczy ani komercyjny. Nie były przedmiotem najmu, dzierżawy ani innego odpłatnego udostępnienia osobom trzecim. Nie były, nie są i do dnia ich ewentualnej sprzedaży nie będą udostępniane osobom trzecim na podstawie jakichkolwiek umów cywilnoprawnych. Nieruchomości pozostają w Pani władaniu i są utrzymywane w podstawowym zakresie, w tym poprzez okazjonalne koszenie trawy. Ponadto nie wnioskowała Pani o uchwalenie bądź zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla działek będących przedmiotem wniosku. Dla nieruchomości będących przedmiotem wniosku nie została wydana ani nie była składana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu. Dla terenu obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego. Nie zostały podjęte żadne fizyczne czynności w zakresie przygotowania nieruchomości do sprzedaży, takie jak uzbrojenie terenu, ogrodzenie, usunięcie drzew czy wykonanie dróg wewnętrznych. Wspólnie z bratem podjęli Państwo natomiast czynności formalne zmierzające do zapewnienia dostępu komunikacyjnego do części nieruchomości, w tym uzyskania zgód dotyczących utwardzenia drogi dojazdowej zaplanowanej przez gminę. Celem tych działań jest zapewnienie dostępu do nieruchomości, do których dojazd z drogi publicznej jest obecnie utrudniony ze względu na ich położenie. Nie zawarła/nie zawrze Pani z nabywcą (nabywcami) umowy przedwstępnej sprzedaży. Nie udzieliła/nie udzieli Pani nabywcy pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach, które dotyczą przedmiotowych nieruchomości. Nie zamieszczała Pani ogłoszeń dotyczących sprzedaży nieruchomości w żadnych środkach masowego przekazu, takich jak Internet, prasa czy radio, ani nie podejmowała innych działań marketingowych. Nabywcy będą poszukiwani w sposób prywatny, wśród osób z Pani otoczenia. Dokonywała Pani w przeszłości sprzedaży nieruchomości (sprzedaż mieszkania stanowiącego współwłasność Pani i Pani męża nastąpiła w związku z potrzebą zmiany miejsca zamieszkania na większy dom przeznaczony na potrzeby mieszkaniowe rodziny. Nieruchomość została nabyta wspólnie w 2023 r. z oszczędności oraz środków pochodzących z kredytu hipotecznego i była wykorzystywana wyłącznie w celach mieszkaniowych; sprzedaż działki nabytej w drodze darowizny od matki nastąpiła w związku z przeznaczeniem środków na zakup mieszkania dla córki. Nieruchomość ta nie była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Sprzedane nieruchomości nie stanowiły przedmiotu zorganizowanego obrotu nieruchomościami). Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. W 2026 r. i 2027 r. planuje Pani sprzedać 3 z 10 działek. Przedmiotem zbycia będą działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości oznaczonych numerami E oraz G. Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży przedmiotowych działek nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione zostaną przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowych sprzedaży do działalności gospodarczej. Pani czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pani działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż ww. działek nie będzie nosiła przymiotów działalności gospodarczej. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Panią, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek, o których mowa we wniosku, należy oceniać w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia ww. działek podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data i sposób nabycia ww. nieruchomości. Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw. Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika. Jak wskazano powyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określany jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Przepis art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795), stanowi, że: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. A zatem, moment zawarcia umowy darowizny jest momentem nabycia nieruchomości przekazywanej w ramach tej darowizny. Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Z kolei z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Jak stanowi art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego: Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Stosownie do art. 1037 § 2 Kodeksu cywilnego: Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. Zgodnie z art. 195 Kodeksu cywilnego: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Jak stanowi art. 196 Kodeksu cywilnego: § 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. § 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowane być muszą w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Wobec tego nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc co do zasady, dział spadku jest formą nowego nabycia wówczas, gdy w wyniku tej czynności prawnej podatnik otrzymuje rzecz lub prawo, którego wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału jaki pierwotnie podatnikowi przysługiwał w dzielonej masie spadkowej. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W okolicach 1992 r. Pani ojciec nabył nieruchomość gruntową w drodze darowizny od swojej mamy. Kolejną z nich nabył w drodze spadku po bracie w 2005 r. W 2021 r. Pani tata zmarł, a Pani z bratem i mamą, w drodze dziedziczenia, nabyła udział w tych nieruchomościach w 2022 r. – w wysokości 1/3 części spadku. W skład masy spadkowej po Pani zmarłym ojcu wchodziły działki o numerach Z. W wyniku sądowego działu spadku przeprowadzonego w 2024 r., po uprzednim podziale geodezyjnym nieruchomości wchodzących w skład masy spadkowej, poszczególne działki zostały przyznane na wyłączną własność spadkobierców w następujący sposób: a) działkę D Pani mamie; b) działki E, F, G, H, I zostały przyznane Pani; c) działki J Pani bratu; d) działki X na współwłasność Pani i Pani bratu po ½ udziału. Dział spadku został dokonany zgodnie pomiędzy wszystkimi spadkobiercami, bez spłat i dopłat. Ponadto pełny udział w lokalu mieszkalnym wchodzący w skład spadku został przyznany Pani mamie. W wyniku przeprowadzonego działu spadku nie uzyskała Pani większego udziału w masie spadkowej, niż wynikał z Pani udziału nabytego w drodze dziedziczenia. Dział spadku został dokonany zgodnie pomiędzy spadkobiercami, przy uwzględnieniu zarówno nieruchomości gruntowych wchodzących w skład spadku, jak i udziału w lokalu mieszkalnym. Nie sporządzano wyceny poszczególnych składników majątku, dlatego nie porównywano ich wartości. Obecnie dokonuje Pani podziału geodezyjnego działek na mniejsze części o powierzchni około (…). Podzielone będą działki, które zostały Pani przyznane przez sąd, tj.: E, F, G, H, I. W 2026 r. i 2027 r. planuje Pani sprzedać 3 z 10 działek. Przedmiotem zbycia będą działki powstałe w wyniku podziału nieruchomości oznaczonych numerami E oraz G. W przedmiotowej sprawie jest Pani spadkobiercą po zmarłym ojcu, który nabył nieruchomości, o których mowa we wniosku w drodze darowizny od swojej mamy, a także w drodze spadku po bracie. Podkreślić raz jeszcze należy, że momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który te nieruchomości nabył również m.in. w drodze spadku, jest moment nabycia tych nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców. Zatem spadek (nieruchomości) nabyła Pani w dwóch datach: -       w momencie nabycia ich przez Pani ojca w drodze darowizny od matki, tj. w okolicach 1992 r. oraz -       w momencie nabycia ich przez Pani ojca w drodze spadku po zmarłym bracie; datą nabycia spadku przez spadkodawcę (Pani ojca), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest w tym przypadku rok śmierci brata Pani ojca – jego spadkodawcy. Skoro – jak wyraźnie Pani wskazała w uzupełnieniu wniosku – na skutek działu spadku wartość otrzymanego przez Panią majątku nie przekroczyła wartości należnego Pani (jako spadkobiercy po ojcu) udziału w spadku po ojcu, to nie doszło po Pani stronie do nowego nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zgodnie  z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zauważyć także należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest sam fakt podziału nieruchomości, jeżeli przez podział nieruchomości rozumie się proces mający na celu np. zyskanie korzystniejszej konfiguracji poszczególnych nieruchomości (działek). Jeżeli zatem właściciel (współwłaściciel) dokonuje podziału nieruchomości, nie mamy do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość, której ta osoba jest już właścicielem (współwłaścicielem). Sam podział nieruchomości (działek) nie stanowi przy tym daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takiej samej wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.Zatem, sprzedaż działek, które powstaną w wyniku podziału nieruchomości oznaczonych numerami E oraz G, które nabyła Pani w drodze spadku po zmarłym ojcu nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu skutkującego koniecznością zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca), niewątpliwie upłynął. Skoro sprzedaż działek, które powstaną w wyniku podziału nieruchomości oznaczonych numerami E oraz G, nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to nie będzie Pani miała obowiązku złożenia do urzędu skarbowego dokumentów w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w tym deklaracji PIT-39 w związku z tą czynnością.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięciaInterpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.