0112-KDSL1-2.4011.324.2026.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 7 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 27 maja 2026 r. (wpływ 27 maja 2026 r. oraz 31 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącym działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podstawowym przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest działalność: PKD 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Dodatkowo, Wnioskodawca realizuje, zgodnie ze wpisami do CEiDG (kody PKD): -     62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania, -     62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, -     62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, -     85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w obszarze którego dotyczy pytanie, Wnioskodawca prowadzi szkolenia w zakresie analizy biznesowej. Jest osobą prowadzącą takie szkolenia, tj. trenerem/wykładowcą. Wnioskodawca realizuje szkolenia w trybie zdalnym. Szkolenia dotyczą tematyki podstawowej w obszarze analizy biznesowej. Prowadzone szkolenia pozwalają uzyskać certyfikat (…). Szkolenie takie nie jest jednocześnie jedynym elementem wymaganym do zdania egzaminu. Egzamin wymaga zapoznania się z dodatkowymi, bardziej zaawansowanymi materiałami niż szkolenie podstawowe. Realizacja samego egzaminu jest poza obszarem prac realizowanych przez Wnioskodawcę. W ramach działalności trenerskiej Wnioskodawca współpracuje z podmiotem zewnętrznym, (…). Podmiot zewnętrzny odpowiada tu za ustalanie terminu szkolenia, potwierdzania jego realizacji, udostępniania materiałów dodatkowych uczestnikom szkolenia, w szczególności dodatkowych materiałów rozszerzających zakres prowadzonego szkolenia – koniecznych do zdania wspomnianego wcześniej egzaminu. Podmiot zewnętrzny odpowiada także za udostępnienie środowiska do prowadzenia szkolenia w trybie zdalnym (…) oraz przyjmowanie płatności za szkolenia od jego uczestników. Wnioskodawca, jest wynagradzany bezpośrednio przez (…). Działalność szkoleniowa Wnioskodawcy sprowadza się tylko do prowadzenia szkolenia. Szkolenia nie są połączone z administracją systemami, wdrożeniami lub doradztwem technicznym, nie są także nagrywane i odtwarzane w późniejszym terminie w ramach strumieniowania online. Nie są także związane z oprogramowaniem, tj. przedstawiana metodyka, techniki, czy podejście do prowadzenia analizy biznesowej nie dotyczy oprogramowania. Prowadzone szkolenie wymaga od uczestnika obecności w trybie zdalnym na danym szkoleniu. Szkolenia realizowane są przez Wnioskodawcę maksymalnie kilka razy do roku. Szkolenie trwa dokładnie dwa dni (2x8 godzin). Wnioskodawca planuje kontynuować współpracę z podmiotem zagranicznym w przyszłości. W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1.    Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)? Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce – zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że znajduje się na terytorium RP i tutaj posiada ośrodek interesów życiowych, a więc podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. 2.    Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i przychody z tej działalności są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca planuje kontynuować rozliczanie przychodów z działalności w tej formie. 3.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 z dnia 20 listopada 1998 r. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)? Odpowiedź: Charakter prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest usługowy (zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Wnioskodawca świadczy usługi szkoleniowe o charakterze edukacyjnym – konkretnie szkolenia z zakresu analizy biznesowej. Działalność ta polega na świadczeniu usług edukacyjnych, nie jest działalnością wytwórczą, ani handlową. 4.    Należy wskazać jakie dokładnie czynności wykonywał/wykonuje/będzie Pan wykonywać w ramach prowadzonej działalności polegającej na prowadzeniu szkoleń w zakresie analizy biznesowej? Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie: 1)    na czym konkretnie polegały/polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizował/realizuje/będzie Pan realizował w ramach tych czynności? 2)    czego dotyczyły/dotyczą/będą dotyczyły? 3)    jaki był/jest/będzie ich zakres? 4)    jaki konkretny cel realizowały/realizują/będą realizować? 5)    co było/jest/będzie ich efektem? 6)    w jaki sposób efekty te wykorzystywał/wykorzystuje/wykorzysta Klient? Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Pana czynności. Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w obszarze którego dotyczy zapytanie (i dalej niniejsze wyjaśnienia) Wnioskodawca realizuje wyłącznie usługi szkoleniowe w zakresie analizy biznesowej. Oznacza to, że wszystkie czynności wykonywane w ramach tych usług sprowadzają się do przygotowania i przeprowadzenia szkoleń, natomiast nie obejmują żadnych innych dodatkowych świadczeń (np. nie obejmują doradztwa, wdrożeń systemów, usług administracyjnych IT, utrzymania czy serwisu oprogramowania). Poniżej przedstawiono poszczególne czynności składające się na usługę szkoleniową Wnioskodawcy, wraz z ich opisem: ·      Prowadzenie części teoretycznej szkolenia (wykład): w trakcie szkolenia Wnioskodawca jako trener przekazuje wiedzę teoretyczną z zakresu analizy biznesowej. Zakres tematyczny tej części obejmuje podstawowe zagadnienia merytoryczne wymagane na poziomie (…) – m.in. podstawowe pojęcia, metody i techniki analizy biznesowej. Celem jest zbudowanie u uczestników solidnej bazy wiedzy teoretycznej, niezbędnej do dalszego samodzielnego przygotowania (także do ewentualnego egzaminu certyfikacyjnego) oraz do praktycznego zastosowania zdobytych informacji. Efektem jest przekazanie uczestnikom usystematyzowanej wiedzy teoretycznej, którą uczestnicy wykorzystują następnie zarówno w przygotowaniach do certyfikatu (…), jak i w codziennej pracy zawodowej. ·      Prowadzenie części praktycznej szkolenia (ćwiczenia, warsztaty): ta część usługi polega na organizowaniu i moderowaniu ćwiczeń praktycznych dla uczestników szkolenia. Wnioskodawca przygotowuje zadania i studia przypadków, a następnie kieruje pracami uczestników przy ich rozwiązywaniu, zapewniając wsparcie merytoryczne. Zakres ćwiczeń obejmuje praktyczne aspekty analizy biznesowej – np. analizowanie wymagań, modelowanie procesów biznesowych, identyfikowanie problemów i proponowanie rozwiązań – dostosowane do poziomu szkolenia podstawowego. Celem tej części jest umożliwienie uczestnikom przećwiczenia w praktyce nabytej wiedzy i umiejętności, co utrwala materiał i rozwija kompetencje praktyczne kursantów. Efektem jest uzyskanie przez uczestników konkretnych umiejętności zastosowania metod analizy biznesowej oraz lepsze przygotowanie do egzaminu certyfikacyjnego (jeżeli zdecydują się go zdawać). Zleceniodawca szkolenia osiąga dzięki temu zamierzony cel, jakim jest przeszkolenie uczestników w podstawach analizy biznesowej; uczestnicy mogą następnie wykorzystać zdobyte kwalifikacje w kontekście zawodowym. Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie świadczy w ramach opisanych usług szkoleniowych żadnych innych czynności poza wymienionymi powyżej. Szkolenia mają charakter czysto edukacyjny (przekazywanie wiedzy i trening umiejętności) i nie obejmują dodatkowych świadczeń, takich jak indywidualne konsultacje lub doradztwo, implementacja narzędzi, tworzenie lub odpłatne udostępnianie nagrań kursów, przenoszenie praw autorskich, itp. Każde szkolenie odbywa się na żywo (w formie zdalnej z Polski) i dotyczy ogólnych metod i technik analizy biznesowej, a nie konkretnego produktu czy systemu. Dzięki temu zakres i charakter usług świadczonych przez Wnioskodawcę jednoznacznie wskazuje na usługi szkoleniowe w zakresie edukacji. 5.    Jeśli Klient był/jest/będzie podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla Klienta z zagranicy były/są/będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten miał/ma/będzie miał siedzibę? Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten miał/ma/będzie miał siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie była/jest/będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem? Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje opisaną wyżej usługę szkoleniową na rzecz zagranicznego Zleceniodawcy z siedzibą (…). Odpłatność za uczestnictwo w szkoleniach ponoszą klienci na rzecz tego (…) organizatora. Wszystkie czynności składające się na świadczenie usługi szkoleniowej wykonywane są jednak przez Wnioskodawcę wyłącznie na terytorium Polski – Wnioskodawca świadczy usługi zdalnie, przebywając w Polsce. Wnioskodawca nie posiada zakładu (w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a (…)), ani stałej placówki poza granicami kraju. W związku z tym współpraca z zagranicznym podmiotem nie oznacza powstania obowiązku podatkowego poza Polską – przychody Wnioskodawcy z tytułu szkoleń podlegają opodatkowaniu w Polsce. 6.    Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadził/prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów z działalności gospodarczej w sposób spełniający wymogi ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – tj. na bieżąco ujmuje w niej osiągane przychody i odnotowuje zastosowaną stawkę ryczałtu. Jeżeli w działalności występują przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, są one w ewidencji wyodrębnione w sposób umożliwiający prawidłowe rozliczenie. W szczególności Wnioskodawca w ramach jednej działalności uzyskuje obecnie przychody z usług szkoleniowych z zakresu analizy biznesowej oraz równolegle inne przychody z usług o odmiennym charakterze (np. usługi analityczne, wsparcia procesu sprzedażowego, czy inne). Poszczególne rodzaje przychodów są w ewidencji ujęte oddzielnie i opisane zgodnie z przyporządkowaniem do właściwych stawek ryczałtu. Pozwala to na jednoznaczne określenie, która część przychodów (z usług szkoleniowych) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką przysługującą dla działalności edukacyjnej, a która część (np. z usług doradczych) inną stawką właściwą dla tych usług.Pytanie Czy zakres usług, w ramach opisanej działalności szkoleniowej (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone usługi, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0?Pana stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, że zakres usług, w ramach opisanej działalności szkoleniowej (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej) może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone usługi, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.59.19.0. W szczególności opisywany zakres realizowanych usług nie jest: Pozaszkolną formą edukacji artystycznej – 85.52 (PKD), Pozaszkolną formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych – 85.51 (PKD), Działalnością wspomagająca edukację (np. doradztwo edukacyjne) – 85.60 (PKD).Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -       prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1.    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)    prowadzenia aptek, b)    (uchylona) c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)    (uchylona) e)    (uchylona) f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6)    (uchylony) 2.    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym -        w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1)   ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2)   ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%; 3)   ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%; 4)   ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce – zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że znajduje się na terytorium RP i tutaj posiada Pan ośrodek interesów życiowych, a więc podlega Pan opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i przychody z tej działalności są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Planuje Pan kontynuować rozliczanie przychodów z działalności w tej formie. Charakter prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej jest usługowy (zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Podstawowym przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana jest działalność: PKD 70.20.Z – Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Dodatkowo, realizuje Pan, zgodnie ze wpisami do CEiDG (kody PKD): -     62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania, -     62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, -     62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych, -     85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w obszarze którego dotyczy pytanie, świadczy Pan usługi szkoleniowe o charakterze edukacyjnym – konkretnie szkolenia z zakresu analizy biznesowej. Działalność ta polega na świadczeniu usług edukacyjnych, nie jest działalnością wytwórczą ani handlową. Jest Pan osobą prowadzącą takie szkolenia, tj. trenerem/wykładowcą. Realizuje Pan szkolenia w trybie zdalnym. Szkolenia dotyczą tematyki podstawowej w obszarze analizy biznesowej. Prowadzone szkolenia pozwalają uzyskać certyfikat (…). Szkolenie takie nie jest jednocześnie jedynym elementem wymaganym do zdania egzaminu. Egzamin wymaga zapoznania się z dodatkowymi, bardziej zaawansowanymi materiałami niż szkolenie podstawowe. Realizacja samego egzaminu jest poza obszarem prac realizowanych przez Pana. W ramach działalności trenerskiej współpracuje Pan z podmiotem zewnętrznym, (…). Odpłatność za uczestnictwo w szkoleniach ponoszą klienci na rzecz tego (…) organizatora. Wszystkie czynności składające się na świadczenie usługi szkoleniowej wykonywane są jednak przez Pana wyłącznie na terytorium Polski – świadczy Pan usługi zdalnie, przebywając w Polsce. Nie posiada Pan zakładu (w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a (…)), ani stałej placówki poza granicami kraju. W związku z tym współpraca z zagranicznym podmiotem nie oznacza powstania obowiązku podatkowego poza Polską – Pana przychody z tytułu szkoleń podlegają opodatkowaniu w Polsce. Podmiot zewnętrzny odpowiada za ustalanie terminu szkolenia, potwierdzania jego realizacji, udostępniania materiałów dodatkowych uczestnikom szkolenia, w szczególności dodatkowych materiałów rozszerzających zakres prowadzonego szkolenia – koniecznych do zdania wspomnianego wcześniej egzaminu. Podmiot zewnętrzny odpowiada także za udostępnienie środowiska do prowadzenia szkolenia w trybie zdalnym ((…)) oraz przyjmowanie płatności za szkolenia od jego uczestników. Jest Pan wynagradzany bezpośrednio przez (…). Pana działalność szkoleniowa sprowadza się tylko do prowadzenia szkolenia. Szkolenia nie są połączone z administracją systemami, wdrożeniami lub doradztwem technicznym, nie są także nagrywane i odtwarzane w późniejszym terminie w ramach strumieniowania online. Nie są także związane z oprogramowaniem, tj. przedstawiana metodyka, techniki czy podejście do prowadzenia analizy biznesowej nie dotyczy oprogramowania. Prowadzone szkolenie wymaga od uczestnika obecności w trybie zdalnym na danym szkoleniu. Szkolenia realizowane są przez Pana maksymalnie kilka razy do roku. Szkolenie trwa dokładnie dwa dni (2x8 godzin). Planuje Pan kontynuować współpracę z podmiotem zagranicznym w przyszłości. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w obszarze którego dotyczy zapytanie realizuje Pan wyłącznie usługi szkoleniowe w zakresie analizy biznesowej. Oznacza to, że wszystkie czynności wykonywane w ramach tych usług sprowadzają się do przygotowania i przeprowadzenia szkoleń, natomiast nie obejmują żadnych innych dodatkowych świadczeń (np. nie obejmują doradztwa, wdrożeń systemów, usług administracyjnych IT, utrzymania czy serwisu oprogramowania). Poniżej przedstawiono poszczególne czynności składające się na Pana usługę szkoleniową, wraz z ich opisem: •   Prowadzenie części teoretycznej szkolenia (wykład): w trakcie szkolenia Pan jako trener przekazuje wiedzę teoretyczną z zakresu analizy biznesowej. Zakres tematyczny tej części obejmuje podstawowe zagadnienia merytoryczne wymagane na poziomie (…) – m.in. podstawowe pojęcia, metody i techniki analizy biznesowej. Celem jest zbudowanie u uczestników solidnej bazy wiedzy teoretycznej, niezbędnej do dalszego samodzielnego przygotowania (także do ewentualnego egzaminu certyfikacyjnego) oraz do praktycznego zastosowania zdobytych informacji. Efektem jest przekazanie uczestnikom usystematyzowanej wiedzy teoretycznej, którą uczestnicy wykorzystują następnie zarówno w przygotowaniach do certyfikatu (…), jak i w codziennej pracy zawodowej. •   Prowadzenie części praktycznej szkolenia (ćwiczenia, warsztaty): ta część usługi polega na organizowaniu i moderowaniu ćwiczeń praktycznych dla uczestników szkolenia. Przygotowuje Pan zadania i studia przypadków, a następnie kieruje pracami uczestników przy ich rozwiązywaniu, zapewniając wsparcie merytoryczne. Zakres ćwiczeń obejmuje praktyczne aspekty analizy biznesowej – np. analizowanie wymagań, modelowanie procesów biznesowych, identyfikowanie problemów i proponowanie rozwiązań – dostosowane do poziomu szkolenia podstawowego. Celem tej części jest umożliwienie uczestnikom przećwiczenia w praktyce nabytej wiedzy i umiejętności, co utrwala materiał i rozwija kompetencje praktyczne kursantów. Efektem jest uzyskanie przez uczestników konkretnych umiejętności zastosowania metod analizy biznesowej oraz lepsze przygotowanie do egzaminu certyfikacyjnego (jeżeli zdecydują się go zdawać). Zleceniodawca szkolenia osiąga dzięki temu zamierzony cel, jakim jest przeszkolenie uczestników w podstawach analizy biznesowej; uczestnicy mogą następnie wykorzystać zdobyte kwalifikacje w kontekście zawodowym. Nie świadczy Pan w ramach opisanych usług szkoleniowych żadnych innych czynności poza wymienionymi powyżej. Szkolenia mają charakter czysto edukacyjny (przekazywanie wiedzy i trening umiejętności) i nie obejmują dodatkowych świadczeń, takich jak indywidualne konsultacje lub doradztwo, implementacja narzędzi, tworzenie lub odpłatne udostępnianie nagrań kursów, przenoszenie praw autorskich, itp. Każde szkolenie odbywa się na żywo (w formie zdalnej z Polski) i dotyczy ogólnych metod i technik analizy biznesowej, a nie konkretnego produktu, czy systemu. Dzięki temu zakres i charakter usług świadczonych przez Pana jednoznacznie wskazuje na usługi szkoleniowe w zakresie edukacji. Prowadzi Pan ewidencję przychodów z działalności gospodarczej w sposób spełniający wymogi ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym – tj. na bieżąco ujmuje w niej osiągane przychody i odnotowuje zastosowaną stawkę ryczałtu. Jeżeli w działalności występują przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, są one w ewidencji wyodrębnione w sposób umożliwiający prawidłowe rozliczenie. W szczególności w ramach jednej działalności uzyskuje Pan obecnie przychody z usług szkoleniowych z zakresu analizy biznesowej oraz równolegle inne przychody z usług o odmiennym charakterze (np. usługi analityczne, wsparcia procesu sprzedażowego, czy inne). Poszczególne rodzaje przychodów są w ewidencji ujęte oddzielnie i opisane zgodnie z przyporządkowaniem do właściwych stawek ryczałtu. Pozwala to na jednoznaczne określenie, która część przychodów (z usług szkoleniowych) podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką przysługującą dla działalności edukacyjnej, a która część (np. z usług doradczych) inną stawką właściwą dla tych usług. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. I tak Dział PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI” obejmuje: -     usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, -     edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną, -     edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne, -     edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych), -     usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych, -     usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania, -     pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe), -     pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp., -     usługi wspomagające edukację. Dział ten nie obejmuje: -     usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1. W dziale PKWiU 85 znajduje się grupa 85.59 „USŁUGI W ZAKRESIE POZOSTAŁYCH POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANE”. Natomiast w grupie PKWiU 85.59 znajduje się pozycja 85.59.19.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Grupowanie to obejmuje: -     edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania, -     kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej, -     kursy udzielania pierwszej pomocy, -     kursy szybkiego czytania, -     naukę religii, -     szkoły przetrwania, -     usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, -     usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze. Grupowanie to nie obejmuje: -     usług świadczonych przez instruktorów i trenerów sportu, sklasyfikowanych w 85.51.10.0, -     usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1, -     usług nauczania języków obcych i umiejętności prowadzenia konwersacji w języku obcym, sklasyfikowanych w 85.59.11.0. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi w ramach opisanej działalności szkoleniowej, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI”. Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazuję, że ustawodawca wprost przewidział w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU 85). Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody, które Pan osiąga w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług w ramach opisanej działalności szkoleniowej, które wpisują się w zakres grupowania PKWiU 85 „USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI” podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki ryczałtu 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: -        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, -        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)]. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.