0112-KDSL1-2.4011.357.2026.3.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 kwietnia 2026 r. (wpływ 21 kwietnia 2026 r.) oraz w odpowiedzi na wezwania – pismem z 21 maja 2026 r. (wpływ 21 maja 2026 r.) i z 19 czerwca 2026 r. (wpływ 19 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pan ojcem (...) letniego studenta, mieszkają Państwo razem. Syn jest na Pana utrzymaniu, nie posiada dochodów oprócz stypendium socjalnego przyznanego na skutek choroby, o której pisze Pan dalej. Bezpośrednio po przebytej (…) u Pana Syna pojawił się (…). Następnego dnia osłabienie siły mięśni zwiększało się, w związku z tym wieczorem (…) lutego 2025 r. zjawili się Państwo na SOR-że szpitala (…). W trakcie 6 godzinnego oczekiwania na SOR-że stan Syna pogarszał się. Pana Syn do szpitala wszedł na własnych nogach, na badanie lekarskie wiózł go Pan już na wózku inwalidzkim. Choroba wystąpiła i rozwinęła się w ciągu 48 godzin. Został wstępnie zdiagnozowany (…). Pana Syn trafił na oddział neurologiczny szpitala. Następnego dnia został przetransportowany na oddział OiOM szpitala w (…), gdzie był poddawany zabiegom plazmaferezy, jednak stan Syna ciągle się pogarszał. Doszło do porażenia nerwów kończyn dolnych i górnych, pojawiły się trudności z przełykaniem. W ciągu zaledwie kilku dni ze sprawnego człowieka Pana Syn został niemal całkowicie sparaliżowany, bez możliwości chodzenia, samodzielnego siedzenia, czy jedzenia. Ruchy kończyn stały się bardzo ograniczone, możliwości manipulowania przedmiotami rękami ograniczone. W wyniku braku poprawy po plazmaferezach Pana Syn ponownie wrócił na oddział neurologiczny (…), gdzie podano mu wlewy z immunoglobulin, co jednak nie przyniosło znaczącej poprawy. Następnie w ciągu kolejnych 14 dni przebywał na oddziale neurologicznym. W szpitalu powiedziano Państwu, że w obecnym stanie Pana Syna najważniejszym, a właściwie jedynym sposobem leczenia i powrotu do zdrowia jest rehabilitacja – najlepiej na oddziale stacjonarnym. (…) marca wypisano Pana Syna ze szpitala i wystawiono skierowanie na pilną rehabilitację neurologiczną. W (…) istnieją (...) oddziały rehabilitacji neurologicznej – wszędzie odmówiono przyjęcia Pana Syna ze względu na brak miejsc. W związku z tym zdecydowali się Państwo szukać w innych miastach możliwości rehabilitacji i powrotu do zdrowia Syna. Udało się znaleźć takie miejsce w Klinice Rehabilitacyjnej (…).  Pobyt w Klinice był refundowany przez NFZ i trwał od (…) kwietnia 2025 r. do (…) czerwca 2025 r. Klinika Rehabilitacyjna (…) jest prywatnym specjalistycznym ośrodkiem rehabilitacyjnym prowadzącym leczenie rehabilitacyjne (neurologiczne, kardiologiczne i ogólnoustrojowe). Trafiają do niej pacjenci po leczeniu szpitalnym np. po udarach lub ze schorzeniami centralnego lub obwodowego układu nerwowego. W placówce Pana Syn był przez 10 tygodni rehabilitowany codziennie, dzięki czemu jego stan poprawił się na tyle, że mógł samodzielnie jeść oraz z pomocą usiąść na łóżku, z pomocą specjalistycznych maszyn mógł być pionizowany i próbować chodzić. Z uwagi na ciężki stan Syna zdecydowali Państwo, że wraz z nim będzie przebywać Pana Żona w celu opieki nad synem (mają Państwo wspólnotę majątkową z Żoną oraz wspólnie prowadzą Państwo gospodarstwo domowe). Placówka udostępniła taką możliwość, jednak opłatę za pobyt Żony musieli Państwo uiścić z własnych środków. Szpital wystawił 5 faktur, za okresy 2 tygodniowe, za pobyt Żony rozbijając każdą fakturę na 2 pozycje – pobyt osoby towarzyszącej i jej wyżywienie: -        (…) kwietnia 2025 r. – (…) pobyt/(…) wyżywienie – razem (…); -        (…) kwietnia 2025 r. – (…) – razem (…); -        (…) maja 2025 r. – (…) – razem (…); -        (…) maja 2025 r. – (…) – razem (…); -        (…) czerwca 2025 r. – (…) – razem (…). W trakcie pobytu Pana Syna w szpitalu, PZON (…) maja 2025 r. wydał orzeczenie o niepełnosprawności Syna w stopniu znacznym i ustalił ze stopień niepełnosprawności datuje się od (…) kwietnia 2026 r. W związku z rocznym rozliczeniem PIT-u postanowili Państwo po raz pierwszy skorzystać z tzw. ulgi rehabilitacyjnej i zaliczyć do niej również koszty pobytu Żony w szpitalu. Niestety na infolinii KAS uzyskał Pan informacje, że klinika rehabilitacyjna, w której był leczony Pana Syn, może nie kwalifikować się do wymienionych w ustawie o PIT placówek, więc w związku z tym istnieje wątpliwość, czy może Pan skorzystać z ulgi w ww. zakresie. Zasugerowano, że tego typu placówka, gdzie ratowane jest zdrowie pacjentów po poważnych zachorowaniach poprzez profesjonalną, stacjonarną rehabilitację, może nie kwalifikować się – w przeciwieństwie do ZOL, sanatoriów czy uzdrowisk, gdzie trafiają osoby, dla których rehabilitacja nie ma tak istotnego znaczenia. Z uwagi na ciężki stan Pana Syna konieczny był transport medyczny (karetka) z (…) do (…). Koszt to (…). W piśmie z 21 kwietnia 2026 r. wskazał Pan, że w złożonym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej ORD-IN(11) numer referencyjny (…) pojawił się błąd – źle wpisał Pan datę (w zakresie roku), od której została orzeczona niepełnosprawność – podał Pan 2026 r., a powinno być 2025 r. We wniosku jest – „W trakcie pobytu Syna w szpitalu, PZON (…) w dniu (…).05.25 wydał orzeczenie o niepełnosprawności Syna w stopniu znacznym i ustalił ze stopień niepełnosprawności datuje się od (…).04.26” . Powinno być: „W trakcie pobytu Syna w szpitalu, PZON (…) w dniu (…).05.25 wydal orzeczenie o niepełnosprawności Syna w stopniu znacznym i ustalił ze stopień niepełnosprawności datuje się od (…).04.25”. Natomiast w piśmie z 21 maja 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1)    Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Tak. 2)    Czy w 2025 r. uzyskał Pan dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu (np. stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane? Odpowiedź: Tak. Z tytułu umowy o pracę, PIT 37. 3)    Czy w 2025 r. Pana żona uzyskała dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce? Jeżeli tak, należy wskazać z jakiego tytułu i w jaki sposób opodatkowane? Odpowiedź: Nie. Posiadamy z Żoną wspólnotę majątkową i wspólne opodatkowanie. 4)    Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności z (…) maja 2025 r. w stopniu znacznym dla Pana syna? Odpowiedź: (…). 5)    Na jaki okres zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności dla Pana syna? Odpowiedź: Od (…) kwietnia 2025 r. do (…) maja 2027 r. 6)    Czyje dane zawierają faktury potwierdzające poniesienie wydatków za pobyt Pana żony, w celu opieki nad niepełnosprawnym synem, w Klinice Rehabilitacyjnej (…) jako kupującego oraz sprzedającego? Odpowiedź: Jako kupujący figuruje Pana Żona, a jako sprzedający Klinika Rehabilitacyjna (…); dodatkowo jako nazwa usługi widnieje pobyt osoby towarzyszącej w pokoju 2-osobowym. Nie ma możliwości wystawienia faktury na inną osobę niż osoba faktycznie przebywająca w szpitalu. 7)    Jakiego okresu za pobyt Pana żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…) dotyczy faktura wystawiona (…) kwietnia 2025 r.? Odpowiedź: Od (…) kwietnia 2025 r. do (…) kwietnia 2025 r. 8)    Kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) odbył się transport medyczny Pana niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…)? Odpowiedź: Transport odbył się (…) kwietnia 2025 r. 9)    Czy posiada Pan dokument (fakturę, rachunek) potwierdzający poniesienie wydatku na transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…)? Czy ww. dokument zawiera: -        dane kupującego (należy wskazać czyje dane jako kupującego), -        dane sprzedającego usługę, -        rodzaj usługi, -        kwotę zapłaty? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza nim posiada Pan jakiekolwiek dokumenty, które świadczą o poniesieniu przez Pana wydatku na transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…) (np. potwierdzenie przelewu)? Odpowiedź: Tak posiada Pan. Faktura zawiera ww. dane. Jako kupujący widnieje Syn. 10) Czy wydatki poniesione na pobyt Pana żony, w celu opieki nad niepełnosprawnym synem, w Klinice Rehabilitacyjnej (…) oraz transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…), które będzie chciał Pan odliczyć, zostały/zostaną: a)    Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie, jeżeli tak to w ramach jakiego projektu i w jakiej wysokości otrzymał/otrzyma Pan zwrot, b)    zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, c)    odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, d)    odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, e)    uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej? Odpowiedź: Nie. 11) Czy wydatki poniesione na pobyt Pana żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…) w celu opieki nad niepełnosprawnym synem oraz transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…), które będzie chciał Pan odliczyć, zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków: a)    zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, b)    zakładowego funduszu aktywności, c)    Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, d)    Narodowego Funduszu Zdrowia, e)    zakładowego funduszu świadczeń socjalnych? Odpowiedź: Nie. 12) Czy Klinika Rehabilitacyjna (…), w której przebywał Pana syn jest zakładem lecznictwa uzdrowiskowego bądź zakładem rehabilitacji leczniczej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2026 r. poz. 156)? Odpowiedź: Tak. Z kolei w piśmie z 19 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1.    Kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) dokonał Pan płatności za fakturę wystawioną (…) kwietnia 2025 r., która obejmuje poniesiony wydatek za pobyt Pana żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…) za okres od (…) do (…) kwietnia 2025 r.? Odpowiedź: Po sprawdzeniu wyciągu z konta (płatność była zrealizowana przelewem) uzyskał Pan informację, że płatność była zrealizowana (…) kwietnia 2025 r., czyli przed datą wystawienia faktury, a nie jak Pan sądził po dacie wystawienia faktury (przelew był wykonany w dniu przyjazdu do szpitala). 2.    Kiedy dokładnie (dd-mm-rrrr) dokonał Pan płatności za fakturę dokumentującą transport medyczny Pana niepełnosprawnego syna (…) kwietnia 2025 r. do Kliniki Rehabilitacyjnej (…)? Odpowiedź: Płatność za ww. fakturę dokonał Pan gotówką (…) kwietnia 2025 r. (w dniu przyjazdu do szpitala). Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 21 maja 2026 r.) 1.    Czy koszty poniesione w związku z pobytem Pana Żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…), jako osoby do opieki nad niepełnosprawnym synem o znacznym stopniu niepełnosprawności, zgodnie z opisaną wyżej sytuacją, może Pan zaliczyć do rozliczenia tzw. ulgi rehabilitacyjnej? 2.    Czy koszty transportu medycznego do Kliniki Rehabilitacyjnej we wcześniej opisanej sytuacji, może Pan zaliczyć do rozliczenia tzw. ulgi rehabilitacyjnej? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 19 czerwca 2026 r.) Ad 1. Koszty poniesione w związku z pobytem Pana Żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…), jako osoby do opieki nad niepełnosprawnym synem o znacznym stopniu niepełnosprawności, zgodnie z opisaną wcześniej sytuacją, może Pan zaliczyć do rozliczenia tzw. ulgi rehabilitacyjnej za wyjątkiem kosztów wynikających z faktury za pobył Żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…) za okres od (…) do (…) kwietnia 2025 r. Ad 2. Koszty transportu medycznego do Kliniki Rehabilitacyjnej we wcześniej opisanej sytuacji nie może Pan zaliczyć do rozliczenia tzw. ulgi rehabilitacyjnej.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na podstawie art. 6 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1 , pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej: 1)    przez cały rok podatkowy albo 2)    od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego -       mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a , po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Natomiast w myśl art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27 , lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w art. 26 ust. 7 i 7b-7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy. Art. 26 ust. 7a pkt 6a oraz pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na: 6a) odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I grupy inwalidztwa lub dzieci niepełnosprawnych do lat 16, przebywającego z osobą niepełnosprawną na turnusie rehabilitacyjnym, w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej. 13a) odpłatny przewóz osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego. Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Według art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2025 r. wynika, że: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c,  z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r.  o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach  w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635 ), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 ), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów. Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych  – w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2025 r.: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c,  z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r.  o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach  w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635 ), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 oraz z 2025 r. poz. 290 ), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz  o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów. Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn  (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej. Stosownie do art. 26 ust. 7f ww. ustawy: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W pierwszej kolejności wskazuję, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne, stosownie do treści art. 26 ust. 7d analizowanej ustawy jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi. Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Aby dokonać odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej, podatnik będący osobą niepełnosprawną, powinien posiadać dokumenty określone w art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych potwierdzające poniesienie wydatków, gdyż brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez ww. podatnika, wyklucza taką możliwość. Zauważyć należy, że w przypadku gdy wydatki wchodzące w skład majątku wspólnego ponoszone są w okresie, gdy małżonkowie pozostają w majątkowym ustroju wspólności ustawowej, to faktury mogą stanowić dowód poniesienia wydatku przez każdego z małżonków, niezależnie od tego, na którego z nich zostały wystawione, skoro wydatkowane środki pochodzą z majątku wspólnego małżonków. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnień opisu sprawy wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. W 2025 r. uzyskał Pan dochody z tytułu umowy o pracę (PIT 37) podlegające opodatkowaniu w Polsce pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. W 2025 r. Pana żona nie uzyskała dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Posiada Pan z żoną wspólnotę majątkową i wspólne opodatkowanie. Jest Pan ojcem (...) letniego studenta, mieszkają Państwo razem. Syn jest na Pana utrzymaniu, nie posiada dochodów oprócz stypendium socjalnego przyznanego na skutek choroby, o której Pan pisze. Bezpośrednio po przebytej (…) u syna pojawił się (…). Następnego dnia osłabienie siły mięśni zwiększało się, w związku z tym wieczorem (…) lutego 2025 r. zjawili się Państwo na SOR-że szpitala (…). W trakcie 6 godzinnego oczekiwania na SOR-że stan Pana syna pogarszał się. Syn do szpitala wszedł na własnych nogach, na badanie lekarskie wiózł go Pan już na wózku inwalidzkim. Choroba wystąpiła i rozwinęła się w ciągu 48 godzin. Został wstępnie zdiagnozowany (…). Syn trafił na oddział neurologiczny szpitala. Następnego dnia został przetransportowany na oddział OiOM szpitala w (…), gdzie był poddawany zabiegom plazmaferezy, jednak stan syna ciągle się pogarszał. Doszło do porażenia nerwów kończyn dolnych i górnych, pojawiły się trudności z przełykaniem. W ciągu zaledwie kilku dni ze sprawnego człowieka Pana syn został niemal całkowicie sparaliżowany, bez możliwości chodzenia, samodzielnego siedzenia, czy jedzenia. Ruchy kończyn stały się bardzo ograniczone, możliwości manipulowania przedmiotami rękami ograniczone. W wyniku braku poprawy po plazmaferezach Pana syn ponownie wrócił na oddział neurologiczny w (…), gdzie podano mu wlewy z immunoglobulin, co jednak nie przyniosło znaczącej poprawy. Następnie w ciągu kolejnych 14 dni przebywał na oddziale neurologicznym. W szpitalu powiedziano Państwu, że w obecnym stanie syna najważniejszym, a właściwie jedynym sposobem leczenia i powrotu do zdrowia jest rehabilitacja – najlepiej na oddziale stacjonarnym. (…) marca wypisano Pana syna ze szpitala i wystawiono skierowanie na pilną rehabilitację neurologiczną. W (…) istnieją (...) oddziały rehabilitacji neurologicznej – wszędzie odmówiono przyjęcia Pana syna ze względu na brak miejsc. W związku z tym zdecydowali się Państwo szukać w innych miastach możliwości rehabilitacji i powrotu do zdrowia syna. Udało się znaleźć takie miejsce w Klinice Rehabilitacyjnej (…). Z uwagi na ciężki stan syna konieczny był (…) kwietnia 2025 r. transport medyczny (karetka) z (…) do (…). Posiada Pan fakturę potwierdzającą poniesienie wydatku na transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…). Faktura zawiera: dane kupującego (Pana syna), dane sprzedającego usługę, rodzaj usługi oraz kwotę zapłaty. Płatność za ww. fakturę dokonał Pan gotówką (…) kwietnia 2025 r. (w dniu przyjazdu do szpitala). Pobyt w Klinice był refundowany przez NFZ i trwał od (…) kwietnia 2025 r. do (…) czerwca 2025 r. Klinika Rehabilitacyjna (…) jest prywatnym specjalistycznym ośrodkiem rehabilitacyjnym prowadzącym leczenie rehabilitacyjne (neurologiczne, kardiologiczne i ogólnoustrojowe). Trafiają do niej pacjenci po leczeniu szpitalnym np. po udarach lub ze schorzeniami centralnego lub obwodowego układu nerwowego. Klinika Rehabilitacyjna (…), w której przebywał Pana syn jest zakładem w rozumieniu przepisów ustawy o działalności leczniczej. W placówce Pana syn był przez 10 tygodni rehabilitowany codziennie, dzięki czemu jego stan poprawił się na tyle, że mógł samodzielnie jeść oraz z pomocą usiąść na łóżku, z pomocą specjalistycznych maszyn mógł być pionizowany i próbować chodzić. Z uwagi na ciężki stan syna zdecydowali Państwo, że wraz z nim będzie przebywać żona w celu opieki nad synem. Placówka udostępniła taką możliwość, jednak opłatę za pobyt żony musieli Państwo uiścić z własnych środków. Szpital wystawił 5 faktur, za okresy 2 tygodniowe, za pobyt Pana żony rozbijając każda fakturę na 2 pozycje – pobyt osoby towarzyszącej i jej wyżywienie: (…) kwietnia 2025 r. (za okres od (…) kwietnia 2025 r. do (…) kwietnia 2025 r.); (…) kwietnia 2025 r.; (…) maja 2025 r.; (…) maja 2025 r. oraz (…) czerwca 2025 r. Na fakturach jako kupujący figuruje Pana żona, a jako sprzedający Klinika Rehabilitacyjna (…); dodatkowo jako nazwa usługi widnieje pobyt osoby towarzyszącej w pokoju 2-osobowym. Nie ma możliwości wystawienia faktury na inną osobę niż osoba faktycznie przebywająca w szpitalu. Płatność faktury wystawionej (…) kwietnia 2025 r. była zrealizowana przelewem w dniu przyjazdu do szpitala – (…) kwietnia 2025 r., czyli przed datą wystawienia faktury. Wydatki poniesione na pobyt Pana żony, w celu opieki nad niepełnosprawnym synem, w Klinice Rehabilitacyjnej (…) oraz transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…), nie zostały/nie zostaną: zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie, zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione przez Pana w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Wydatki poniesione na pobyt Pana żony w Klinice Rehabilitacyjnej (…) w celu opieki nad niepełnosprawnym synem oraz transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…), nie zostały/nie zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków: zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych, Narodowego Funduszu Zdrowia oraz zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. W trakcie pobytu Pana syna w szpitalu, PZON (…) maja 2025 r. wydał orzeczenie o niepełnosprawności syna w stopniu znacznym i ustalił, że stopień niepełnosprawności datuje się od (…) kwietnia 2025 r. Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane ze względu na schorzenie – (…), na okres od (…) kwietnia 2025 r. do (…) maja 2027 r. Ma Pan wątpliwości, czy wydatki poniesione na pobyt Pana żony, w celu opieki nad niepełnosprawnym synem, w Klinice Rehabilitacyjnej (…) oraz transport medyczny niepełnosprawnego syna do Kliniki Rehabilitacyjnej (…) może Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Odnosząc się do Pana wątpliwości wskazuję ponownie, że zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej uważa się wydatki poniesione na odpłatność za pobyt opiekuna osoby niepełnosprawnej zaliczanej do I grupy inwalidztwa (m.in. osoby w stosunku do których orzeczono znaczny stopień niepełnosprawności) przebywającego z osobą niepełnosprawną w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego lub zakładzie rehabilitacji leczniczej. Z kolei, na podstawie pkt 13a ww. artykułu za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej uważa się wydatki poniesione na odpłatny przewóz osoby niepełnosprawnej – karetką transportu sanitarnego. Podkreślić należy, że podstawowym warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne zgodnie z ww. przepisami jest m.in. posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, bądź posiadanie decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną. Odliczeniu, co do zasady, podlegają wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. W związku z powyższym, może Pan w ramach ulgi rehabilitacyjnej odliczyć od dochodu wydatki poniesione na pobyt Pana żony, w celu opieki nad niepełnosprawnym synem, w Klinice Rehabilitacyjnej (…), od (…) kwietnia 2025 r., tj. od daty ustalenia niepełnosprawności Pana syna w stopniu znacznym, zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, w ramach ulgi rehabilitacyjnej nie może Pan odliczyć od dochodu wydatku poniesionego przez Pana (…) kwietnia 2025 r. na pobyt Pana żony, w celu opieki nad niepełnosprawnym synem, w Klinice Rehabilitacyjnej (…), stosownie do art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 6a ww. ustawy, bowiem został on poniesiony przed (…) kwietnia 2025 r., tj. przed datą ustalenia niepełnosprawności Pana syna. W konsekwencji nie przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi rehabilitacyjnej odnośnie ww. wydatku, gdyż wydatek ten nie spełnia warunku wynikającego z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ został poniesiony przed dniem, od którego datowana jest niepełnosprawność Pana syna, tj. (…) kwietnia 2025 r. W ramach ulgi rehabilitacyjnej nie może Pan także odliczyć od dochodu wydatku poniesionego przez Pana (…) kwietnia 2025 r. na transport medyczny Pana niepełnosprawnego syna (…) kwietnia 2025 r. do Kliniki Rehabilitacyjnej (…), w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem został on poniesiony przed (…) kwietnia 2025 r., tj. przed datą ustalenia niepełnosprawności Pana syna. Zatem nie przysługuje Panu prawo do zastosowania ulgi rehabilitacyjnej odnośnie ww. wydatku, gdyż wydatek ten nie spełnia warunku wynikającego z art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ został poniesiony przed dniem, od którego datowana jest niepełnosprawność Pana syna, tj. (…) kwietnia 2025 r.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy   z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMa Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.