0112-KDSL1-2.4011.368.2026.2.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób fizycznych jest nieprawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej22 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 22 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego Od 2011 r., był Pan w 1/6 właścicielem działki nr 1. Udział 1/6 nabył Pan na podstawie spadkobrania po ojcu, zmarłym (…) lipca 2011 r., stwierdzonego postanowieniem Sądu Rejonowego z sierpnia 2011 r. Na mocy aktu notarialnego z sierpnia 2023 r. nabył Pan w całości wyżej wspomnianą nieruchomość. Wraz z matką i działając w imieniu własnym oraz brata, dokonali Państwo w tym dniu działu spadku po zmarłym ojcu i podziału majątku wspólnego małżonków, na mocy których nabył Pan w całości tę działkę. (…) czerwca 2025 r. przed notariuszem, wraz z Państwem A i B C, zawarli Państwo warunkową umowę sprzedaży działki gruntu nr 1. Przed notariuszem oświadczył Pan, że sprzedaje Państwu C wspomnianą działkę, za (…) zł. (…) lipca 2025 r. Skarb Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwa (...) wykonało prawo pierwokupu wyżej wspomnianej działki. W związku z tym, że małżonkowie C mieli nabyć nieruchomość, która miała wejść w skład prowadzonego przez nich gospodarstwa rodzinnego oraz miała pozostać użytkowana rolniczo przez okres co najmniej 5 lat od daty zakupu miał Pan zostać zwolniony z obowiązku opłaty podatku PIT. Sprawa skomplikowała się w momencie dokonania prawa pierwokupu przez Lasy Państwowe. W piśmie z 25 maja 2026 r. (wpływ 25 maja 2026 r.) stanowiący uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odp. Tak. 2.  Czy prowadził/prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami? W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać, czy sprzedaż (…) lipca 2025 r. działki nr 1 nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności? Odp. Nie prowadzi Pan działalności w zakresie obrotu nieruchomościami. 3.  We wniosku wskazał Pan: Od 2011 roku byłem w 1/6 właścicielem działki nr 1. Udział 1/6 nabyłem na podstawie spadkobrania po ojcu, zmarłym dnia (…) lipca 2011 roku, stwierdzonego postanowieniem Sądu Rejonowego w z dnia sierpnia 2011 roku. W związku z powyższym, proszę wskazać pozostałych spadkobierców i ich udziały w spadku po Pana zmarłym ojcu? Odp. Matka (udział w spadku po ojcu 1/3, lecz do matki należało po śmierci ojca 4/6 udziałów w działce), brat (udział w spadku po ojcu, to również 1/3). 4.  W jaki sposób i kiedy nastąpiło nabycie przez Pana ojca działki nr 1 (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, inny – jaki?)? Odp. Nabycie nastąpiło na mocy umowy sprzedaży od Gospodarstwa Skarbu Państwa, umowa z czerwca 2007 r. 5.  Czy nabycie działki nr 1 przez Pana ojca odbyło się w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej? Odp. Tak. 6.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że: Na mocy aktu notarialnego z dn. 08.2023r. nabyłem w całości wyżej wspomnianą nieruchomość. Wraz z matką i działając w imieniu własnym oraz brata, dokonaliśmy w tym dniu działu spadku po zmarłym ojcu i podziału majątku wspólnego małżonków, na mocy których nabyłem w całości tę działkę. W odniesieniu do działu spadku proszę wskazać: a)  kiedy odbył się dział spadku? Odp. (…) sierpnia 2023 r. b)  czy działowi spadku towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat? Odp. Nie. c)  czy wartość udziału w masie spadkowej, którą Pan otrzymał, była równa czy wyższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku (należy porównać wartość, a nie wysokość udziału)? Odp. Wartość udziału w masie spadkowej, którą Pan otrzymał, była niższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku. 7.  Czy prowadził Pan działalność rolniczą na nabytej w wyniku przeprowadzonego działu spadku nieruchomości – działki nr 1? Odp. Na działce nr 1 odbywał się wypas bydła. 8.  Jak była sklasyfikowana w ewidencji gruntów działka nr 1? Odp. Pastwiska trwałe (PsV); grunty pod rowami (W-PsV) ; lasy (LsIV). 9.  Czy nieruchomość – działka nr 1 w momencie sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)? Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Odp. Tak. 10.  W jaki sposób nieruchomość – działka nr 1 była przez Pana wykorzystywana przez cały okres posiadania do momentu jej sprzedaży? Odp. Okresowo wypasane było na niej bydło. 11.  Na jakie cele została zakupiona przez nabywcę – Skarb Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo, działka nr 1? Czy nabywca nabył działkę nr 1 w celu wykorzystywania jej na cele rolnicze, czy też w celu prowadzenia gospodarki leśnej? Odp. Zakup w celu prowadzenia gospodarki leśnej. 12.  Jeżeli nabywca nabył działkę na cele rolnicze, to czy w akcie notarialnym umowy sprzedaży nieruchomości – działki nr 1 zostało złożone oświadczenie, że nabywca kupuje grunt w celu jego wykorzystania rolniczego, tj. działka nr 1 nie utraci wskutek sprzedaży rolnego charakteru i będzie wykorzystywana w celach rolniczych (użytkowana rolniczo). Odp. Działka została zakupiona w celu prowadzenia gospodarki leśnej.Pytania Czy zwolnienie z podatku PIT w tej sytuacji jest możliwe, mimo, że działkę odkupiły Lasy Państwowe? Czy w zaistniałej sytuacji jest Pan objęty obowiązkiem podatkowym? (Pytanie drugie sformułowane w uzupełnieniu).Pana stanowisko w sprawie Uważa Pan, że powinien zostać zwolniony z opłaty podatku PIT, gdyż nie sprzedałby Pan tej działki za tak niską kwotę wiedząc, że będzie Pan obarczony obowiązkiem podatkowym. W momencie sprzedaży Państwu C nie zapłaciłby Pan podatku PIT od sprzedanej nieruchomości. Poniższa część stanowiska doprecyzowana w uzupełnieniu: Przed sprzedażą dla Państwa C kontaktował się Pan z Nadleśnictwem i nie byli oni zainteresowani zakupem wyżej wspomnianej działki. Zaproponowali Panu (…) złotych, argumentując, że działka nie jest atrakcyjna. Zrezygnował Pan z oferty. Uważa Pan, że został wprowadzony w błąd, skoro Nadleśnictwo później z prawa pierwokupu skorzystało. Po drugie, cena ustalona z Państwem C nie była wysoka, w stosunku do średnich cen w regionie ze względu na małą atrakcyjność działki, jako miejsca produkcji rolniczej, gdyż działka jest okresowo podtapiana oraz porośnięta jest samosiewami drzew i krzewów. W przypadku sprzedaży dla Państwa C nie zapłaciłby Pan podatku dochodowego. Gdyby był Pan świadomy, że Lasy Państwowe skorzystają z prawa pierwokupu cena za tę działkę byłaby proporcjonalnie wyższa o podatek. Uważa Pan, że powinienem zostać zwolniony z opłaty podatku lub cena za tę działkę powinna być proporcjonalnie wyższa o podatek, gdyż nie miał Pan wpływu na, to że Nadleśnictwo tę działkę kupiło. Chciałby Pan również wspomnieć, że Nadleśnictwo prowadzi zarówno działalność leśną, jak i rolniczą, więc wnioskuje Pan, by w tym przypadku Urząd potraktował Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo, jako gospodarstwo i zwolnił Pana z obowiązku podatkowego.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.) stanowi, że: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z kolei, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów d)    innych rzeczy, -       jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Natomiast, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Na mocy art. 10 ust. 7 ww. ustawy: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu. Zatem w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795). Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Na podstawie art. 925 Kodeksu cywilnego: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego: W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku. Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Zgodnie z art. 1037 § 1 przywołanej ustawy: Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział spadku powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego: Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności. Jeżeli zatem wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, co do zasady, za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Z opisu sprawy oraz uzupełnienia wynika, że zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek w Polsce. Od 2011 r. był Pan w 1/6 właścicielem działki nr 1. Na podstawie spadkobrania po Pana ojcu zmarłym (…) lipca 2011 r., udziały nabyli: Pana matka – udział w spadku po ojcu 1/3 (lecz do Pana matki należało po śmierci ojca 4/6 udziałów w działce), Pana brat – udział w spadku po ojcu 1/3 oraz Pan – udział w spadku po ojcu 1/3. Nabycie przez Pana ojca działki nr 1 nastąpiło na mocy umowy sprzedaży od Gospodarstwa Skarbu Państwa, umowa z czerwca 2007 r. Nabycie działki nr 1 przez Pana ojca odbyło się w ramach wspólności ustawowej małżeńskiej. Na mocy aktu notarialnego z sierpnia 2023 r. nabył Pan w całości wyżej wspomnianą nieruchomość. Wraz z matką i działając w imieniu własnym oraz brata, dokonali Państwo w tym dniu działu spadku po zmarłym ojcu i podziału majątku wspólnego małżonków, na mocy których nabył Pan w całości działkę nr 1. Dział spadku odbył się (…) sierpnia 2023 r. Działowi spadku nie towarzyszyły spłaty i dopłaty. Wartość udziału w masie spadkowej, którą Pan otrzymał, była niższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku. Działka nr 1 była sklasyfikowana w ewidencji gruntów jako: pastwiska trwałe (PsV) ; grunty pod rowami (W-PsV); lasy (LsIV). Nieruchomość w momencie sprzedaży wchodziła w skład gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym. Na działce nr 1 przez cały okres posiadania do momentu jej sprzedaży okresowo wypasane było bydło. Działka nr 1, (…) lipca 2025 r. została zakupiona przez nabywcę – Skarb Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo w celu prowadzenia gospodarki leśnej. Wykonano prawo pierwokupu wyżej wspomnianej działki. Jak wyżej wskazałem, w przypadku nienastępującego w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma zatem ustalenie momentu oraz sposobu ich nabycia. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana nieruchomości (działki nr 1) nabytej w całości w wyniku działu spadku po śmierci Pana ojca podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie tej nieruchomości miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie przez Pana spadkodawcę, tj. Pana ojca. Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego. Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa. Należy ponownie podkreślić, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Za datę nabycia nieruchomości lub prawa – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku – należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku działu spadku mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w spadku. Jeżeli wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Wskazał Pan, że w wyniku działu spadku po Pana zmarłym ojcu stał się Pan jedynym właścicielem działki nr 1, w której posiadał Pan już 1/6 udziałów nabytych na podstawie spadkobrania po Pana zmarłym ojcu. Wartość udziału w masie spadkowej, którą Pan otrzymał w wyniku działu spadku była niższa od wartości majątku otrzymanego w wyniku działu spadku. Zatem, w Pana przypadku, za datę nabycia działki nr 1, należy przyjąć datę pierwotnego jej nabycia przez Pana ojca (Pana spadkodawcę). Skoro zatem Pana ojciec nabył przedmiotową nieruchomości z żoną (Pana matką) do ich majątku wspólnego na mocy umowy sprzedaży od Gospodarstwa Skarbu Państwa (…) czerwca 2007 r., to za datę nabycia tej nieruchomości należy uznać 2007 r. Wobec powyższego, w odniesieniu do nieruchomości nabytej w całości w wyniku działu spadku po Pana ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przedmiotowej nieruchomości przez Pana ojca (Pana spadkodawcę) niewątpliwie upłynął. W konsekwencji, sprzedaż przez Pana nieruchomości (działki nr 1), nabytej przez Pana w całości w wyniku działu spadku po zmarłym w 2011 r. ojcu, nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pana ojca). W konsekwencji, sprzedaż przez Pana nieruchomości (działki nr 1) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie ciąży na Panu obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu ww. sprzedaży. Zatem nie mogę zgodzić się z Pana stanowiskiem, w którym twierdzi Pan, że powinien Pan zostać zwolniony z opłaty podatku PIT, gdyż nie sprzedałby Pan działki za tak niską kwotę, wiedząc, że będzie Pan obarczony obowiązkiem podatkowym. Uważa Pan, że powinien Pan zostać zwolniony z opłaty podatku lub cena za tę działkę powinna być proporcjonalnie wyższa o podatek, gdyż nie miał Pan wpływu na to, że Nadleśnictwo tę działkę kupiło. W rezultacie, oceniając Pana stanowisko należało uznać je za nieprawidłowe. Bowiem w Pana sytuacji sprzedaż w 2025 r. nieruchomości (działki nr 1) nie jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak wskazałem powyżej sprzedaż działki nr 1 w 2025 r. nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Natomiast nie można zwolnić od podatku czegoś, co nie stanowi przedmiotu opodatkowania (nie podlega opodatkowaniu).Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMa Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.