0112-KDSL1-2.4011.370.2026.3.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest: -        nieprawidłowe – w części dotyczącej uprawnienia do złożenia korekty w odniesieniu do przychów osiągniętych w 2026 r., -        prawidłowe – w pozostałej części.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 21 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 21 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 1 czerwca 2026 r. (wpływ 1 czerwca 2026 r.) oraz z 23 czerwca 2026 r. (wpływ 23 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obecnie stosuje Pan stawkę 12% dla usług sklasyfikowanych pod kodem PKD 62.20.B. Zakres wykonywanych przez Pana czynności obejmuje w szczególności: wsparcie techniczne użytkowników końcowych, rozwiązywanie bieżących problemów technicznych, kontakt z klientem w zakresie obsługi i utrzymania systemów. Nie zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania, jego rozwijaniem ani modyfikacją kodu źródłowego. Świadczone przez Pana usługi nie obejmują programowania. Rozważa Pan zmianę klasyfikacji prowadzonej działalności na PKD 62.02.Z (działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki) i chce Pan ustalić właściwą stawkę ryczałtu dla opisanych usług. W piśmie z 1 czerwca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1.    Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)? Odpowiedź: Tak, prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. 2.    W związku z tym, że w opisie zdarzenia przyszłego używając wyrażenia „w szczególności” wskazuje Pan tylko na niektóre z czynności, które wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług, które są przedmiotem wniosku: Zakres wykonywanych przeze mnie czynności obejmuje w szczególności: wsparcie techniczne użytkowników końcowych, rozwiązywanie bieżących problemów technicznych, kontakt z klientem w zakresie obsługi i utrzymania systemów. proszę wyjaśnić, czy ww. przez Pana czynności stanowią katalog zamknięty czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku? 1)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca, proszę opisać na czym dokładnie polegają/będą polegały czynności wykonywane przez Pana w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku, tj. w zakresie: a)    wsparcia technicznego użytkowników końcowych, b)    rozwiązywania bieżących problemów technicznych, c)    kontaktu z klientem w zakresie obsługi i utrzymania systemów. Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie: a)    na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie realizował Pan w ramach tych czynności? b)    czego dotyczą/będą dotyczyły? c)    jaki jest/będzie ich zakres? d)    jaki konkretny cel realizują/będą realizowały? e)    co jest/będzie ich efektem? f)     w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient? Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z trzech wykonywanych przez Pana czynności wyżej wymienionych w lit. a-c. 2)  jeśli odpowiedź na powyższe pytanie jest przecząca, proszę wskazać, jakie dokładnie czynności wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach usług będących przedmiotem wniosku? Proszę o ich enumeratywne wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie: a)    na czym konkretnie polegają/będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje/będzie realizował Pan w ramach tych czynności? b)    czego dotyczą/będą dotyczyły? c)    jaki jest/będzie ich zakres? d)    jaki konkretny cel realizują/będą realizowały? e)    co jest/będzie ich efektem? f)     w jaki sposób efekty te wykorzystuje/będzie wykorzystywał klient? Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wymienionych przez Pana czynności wykonywanych w ramach usług będących przedmiotem wniosku. Odpowiedź: Odpowiadając na pytanie nr 2 wskazuje Pan, że wymienione we wniosku czynności nie stanowią katalogu zamkniętego czynności wykonywanych w ramach świadczonych usług. W ramach świadczonych usług (tj. podpisanego kontraktu) wykonuje Pan następujące czynności: Wsparcie techniczne użytkowników końcowych a)    Czynności polegają na przyjmowaniu i analizie zgłoszeń użytkowników dotyczących problemów związanych z korzystaniem z systemu, identyfikacji przyczyn zgłaszanych problemów oraz udzielaniu pomocy w ich rozwiązaniu; b)    Czynności dotyczą bieżącego użytkowania systemu przez klientów; c)    Zakres obejmuje analizę zgłoszeń, kontakt z użytkownikami oraz przekazywanie informacji niezbędnych do rozwiązania problemów; d)    Celem jest zapewnienie prawidłowego korzystania z systemu przez użytkowników; e)    Efektem jest rozwiązanie zgłoszonego problemu albo ustalenie dalszych działań niezbędnych do jego usunięcia; f)     Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez możliwość dalszego prawidłowego korzystania z systemu. Rozwiązywanie bieżących problemów technicznych a)    Czynności polegają na analizie zgłoszeń technicznych, weryfikacji działania systemu oraz ustalaniu przyczyn występujących problemów; b)    Czynności dotyczą nieprawidłowości występujących podczas korzystania z systemu; c)    Zakres obejmuje diagnostykę problemów, odtwarzanie zgłoszonych błędów oraz identyfikację ich źródła; d)    Celem jest ustalenie przyczyny problemu i doprowadzenie do jego rozwiązania; e)    Efektem jest usunięcie problemu lub przygotowanie informacji niezbędnych do dalszej obsługi zgłoszenia przez właściwy zespół techniczny; f)     Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez przywrócenie prawidłowego działania systemu. Kontakt z klientem w zakresie obsługi i utrzymania systemów a)    Czynności polegają na komunikacji z klientami w sprawach związanych z obsługą zgłoszeń, wyjaśnianiu działania systemu, przekazywaniu informacji o statusie zgłoszeń oraz koordynowaniu działań związanych z ich obsługą; b)    Czynności dotyczą bieżącego funkcjonowania systemu i zgłaszanych przez klientów problemów; c)    Zakres obejmuje kontakt mailowy oraz za pośrednictwem systemów obsługi zgłoszeń; d)    Celem jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy użytkownikami a zespołami odpowiedzialnymi za obsługę techniczną; e)    Efektem jest prawidłowy przepływ informacji oraz skuteczna realizacja zgłoszeń; f)     Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez uzyskanie informacji niezbędnych do korzystania z systemu oraz śledzenia postępu prac nad zgłoszeniem. Analiza zgłoszeń i współpraca z zespołami technicznymi a)    Czynności polegają na analizie bardziej złożonych problemów technicznych, przygotowywaniu informacji diagnostycznych oraz przekazywaniu zgłoszeń do odpowiednich zespołów technicznych; b)    Czynności dotyczą problemów wymagających dalszej analizy przez specjalistyczne zespoły; c)    Zakres obejmuje przygotowanie dokumentacji zgłoszeń oraz przekazywanie informacji diagnostycznych; d)    Celem jest umożliwienie skutecznego rozwiązania problemów wymagających zaangażowania innych zespołów; e)    Efektem jest przekazanie kompletnych informacji umożliwiających dalszą analizę i rozwiązanie zgłoszenia; f)     Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez skuteczniejsze i szybsze rozwiązywanie problemów technicznych. Konfiguracja początkowa systemów a)    Czynności polegają na dostosowaniu gotowego rozwiązania informatycznego do potrzeb klienta poprzez konfigurację dostępnych ustawień i parametrów systemu; b)    Czynności dotyczą gotowych produktów funkcjonujących w środowisku (…); c)    Zakres obejmuje konfigurację ustawień dostępnych w systemie, dostosowanie parametrów działania produktu do wymagań klienta oraz wykonywanie niezbędnych zmian konfiguracyjnych w ramach funkcjonalności przewidzianych przez producenta oprogramowania; d)    Celem jest umożliwienie klientowi korzystania z systemu zgodnie z jego potrzebami biznesowymi; e)    Efektem jest prawidłowo skonfigurowane środowisko umożliwiające korzystanie z gotowego rozwiązania informatycznego; f)     Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez bieżące korzystanie z systemu skonfigurowanego zgodnie z jego wymaganiami. W ramach tych czynności nie tworzy, nie rozwija ani nie modyfikuje Pan kodu źródłowego oprogramowania. Wykonuje Pan wyłącznie konfigurację gotowego rozwiązania przy użyciu dostępnych ustawień i funkcjonalności systemu. 3.     Czy dla świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku, posiada Pan klasyfikację PKWiU 2015 – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonał Pan takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności, bądź uzyskał Pan taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego (...)? Jeśli tak, to jak sklasyfikowane są usługi będące przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Odpowiedź: Nie posiada Pan oficjalnej klasyfikacji PKWiU uzyskanej z Urzędu Statystycznego (...). Nie dokonał Pan również formalnej klasyfikacji usług na potrzeby prowadzonej działalności. W Pana ocenie świadczone usługi polegają przede wszystkim na wsparciu technicznym użytkowników, analizie zgłoszeń, diagnozowaniu problemów oraz komunikacji pomiędzy użytkownikami a zespołami technicznymi. 4.    Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku polegają/będą polegały na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa? Proszę udzielić wyczerpującej odpowiedzi. Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa informatycznego. W ramach wykonywanych czynności kontaktuje się Pan z użytkownikami systemu, analizuje Pan zgłaszane problemy oraz przekazuje Pan informacje dotyczące sposobu korzystania z systemu i możliwości rozwiązania zgłoszonych problemów. Czynności te mają charakter wsparcia technicznego i obsługi zgłoszeń. W przypadku występowania problemów technicznych może Pan wskazywać użytkownikom działania niezbędne do prawidłowego korzystania z systemu lub usunięcia zgłoszonego problemu. Nie są to jednak usługi polegające na opracowywaniu strategii informatycznych, projektowaniu rozwiązań informatycznych, rekomendowaniu wyboru systemów informatycznych ani świadczeniu niezależnych usług doradczych. Pana czynności koncentrują się na bieżącej obsłudze użytkowników, diagnozowaniu problemów technicznych oraz wspieraniu klientów w korzystaniu z gotowego rozwiązania informatycznego. 5.    Jakich konkretnie „systemów” dotyczą świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi dotyczą systemów informatycznych oferowanych przez firmę (…), stanowiących gotowe rozwiązania programowe funkcjonujące w środowisku (…). 6.    Co obejmuje pojęcie „system”, o którym mowa we wniosku – zwłaszcza czy jest to oprogramowanie albo/i sprzęt komputerowy? Odpowiedź: Przez pojęcie „system” rozumie Pan gotowe rozwiązania informatyczne oferowane przez (…), funkcjonujące w środowisku (…). System obejmuje przede wszystkim oprogramowanie służące do realizacji określonych procesów biznesowych użytkowników. W zakresie Pana obowiązków wsparcie dotyczy funkcjonowania tego oprogramowania oraz jego współpracy ze środowiskiem (…). Przedmiotowe systemy są rozwiązaniami programowymi (oprogramowaniem). Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą sprzętu komputerowego. 7.    Czy wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są/będą w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem: -     jeśli tak – na czym polega/będzie polegać ten związek (proszę szczegółowo go opisać), -     jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje/nie będzie występować? Odpowiedź: Odpowiadając na pytanie nr 7 wskazuje Pan, że świadczone przez Pana usługi dotyczą funkcjonowania gotowych systemów informatycznych, a zatem pozostają w związku z oprogramowaniem w tym znaczeniu, że przedmiotem wsparcia są istniejące rozwiązania programowe. Związek ten polega na analizie zgłoszeń użytkowników, diagnozowaniu problemów technicznych, monitorowaniu działania systemów oraz komunikacji pomiędzy użytkownikami a zespołami odpowiedzialnymi za rozwój i utrzymanie oprogramowania. Dodatkowo świadczone przez Pana usługi obejmują konfigurację gotowych rozwiązań informatycznych poprzez ustawianie parametrów i dostępnych opcji konfiguracyjnych zgodnie z wymaganiami klienta. Czynności te nie obejmują tworzenia, rozwijania ani modyfikowania kodu źródłowego oprogramowania i są wykonywane wyłącznie w ramach funkcjonalności udostępnionych przez producenta systemu poprzez ustawienia produktu. 8.    Czy w ramach usług, których dotyczy Pana wniosek, świadczy/będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci? Odpowiedź: W ramach usług będących przedmiotem wniosku nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju ani wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. 9.    Czy w ramach usług, których dotyczy Pana wniosek, świadczy/będzie Pan świadczył usługi w zakresie instalowania oprogramowania? Odpowiedź: W ramach usług będących przedmiotem wniosku nie zajmuje się Pan tworzeniem ani wdrażaniem nowych wersji oprogramowania. Pana czynności mogą obejmować konfigurację gotowego rozwiązania informatycznego po jego udostępnieniu klientowi, poprzez ustawienie parametrów i opcji dostępnych w systemie. Czynności te nie obejmują ingerencji w kod źródłowy oprogramowania ani prac programistycznych. W uzupełnieniu wniosku z 23 czerwca 2026 r. doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje: Pierwsze dochody z tytułu działalności gospodarczej zostały osiągnięte w ramach faktury za miesiąc lipiec 2025 r., za który przelew otrzymał Pan (…) sierpnia 2025 r. Dlatego też, chciałby Pan złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2025 oraz przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026 do dnia dokonania korekty. Ponadto potwierdził Pan, iż złożony wniosek dotyczy 1 zdarzenia przyszłego i 1 stanu faktycznego.Pytania Czy przy opisanym zakresie czynności, polegających na wsparciu technicznym użytkowników, bez tworzenia oprogramowania, możliwe jest zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% właściwej dla usług innych niż związane z oprogramowaniem, w przypadku ich zaklasyfikowania do PKD 62.02.Z? W przypadku uznania, że przychody uzyskiwane z opisanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, czy będzie Pan uprawniony do dokonania korekty rozliczeń podatkowych za okresy, w których wykonywał tożsame usługi, oraz do ubiegania się o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku powstałej wskutek zastosowania stawki 12% zamiast stawki 8,5%? (pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)Pana stanowisko Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym świadczone usługi, polegające na wsparciu technicznym użytkowników, bez tworzenia oprogramowania, nie stanowią usług związanych z oprogramowaniem. W związku z tym powinny być opodatkowane ryczałtem według stawki 8,5% właściwej dla działalności usługowej, o której mowa w art. 12 ust, 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W ramach zadanego przez Pana pytania dotyczącego możliwości dokonania korekty rozliczeń podatkowych, w przypadku uznania przez Organ, że dla opisanych usług właściwa jest stawka ryczałtu niższa od stosowanej przez Pana stawki 12% (tj. 8,5%), uważa Pan, że jest Pan uprawniony do dokonania korekty rozliczeń podatkowych za wskazane okresy oraz do ubiegania się o stwierdzenie i zwrot nadpłaty podatku powstałej wskutek zastosowania niewłaściwej stawki opodatkowania. (stanowisko przedstawione w uzupełnieniu wniosku)Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1.    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)    prowadzenia aptek, b)    (uchylona) c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)    (uchylona) e)    (uchylona) f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6)    (uchylony) 2.    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym -        w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Obecnie stosuje Pan stawkę 12% dla usług sklasyfikowanych pod kodem PKD 62.20.B. Rozważa Pan zmianę klasyfikacji prowadzonej działalności na PKD 62.02.Z (działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki) i chce Pan ustalić właściwą stawkę ryczałtu dla opisanych usług. Pierwsze dochody z tytułu działalności gospodarczej zostały osiągnięte w ramach faktury za lipiec 2025 r., za który przelew otrzymał Pan (…) sierpnia 2025 r. Chciałby Pan złożyć korektę zeznania podatkowego za rok 2025 oraz przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026 do dnia dokonania korekty. W ramach świadczonych usług (tj. podpisanego kontraktu) wykonuje Pan następujące czynności: 1)  Wsparcie techniczne użytkowników końcowych – czynności polegają na przyjmowaniu i analizie zgłoszeń użytkowników dotyczących problemów związanych z korzystaniem z systemu, identyfikacji przyczyn zgłaszanych problemów oraz udzielaniu pomocy w ich rozwiązaniu. Czynności dotyczą bieżącego użytkowania systemu przez klientów. Zakres obejmuje analizę zgłoszeń, kontakt z użytkownikami oraz przekazywanie informacji niezbędnych do rozwiązania problemów. Celem jest zapewnienie prawidłowego korzystania z systemu przez użytkowników. Efektem jest rozwiązanie zgłoszonego problemu albo ustalenie dalszych działań niezbędnych do jego usunięcia. Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez możliwość dalszego prawidłowego korzystania z systemu. 2)  Rozwiązywanie bieżących problemów technicznych – czynności polegają na analizie zgłoszeń technicznych, weryfikacji działania systemu oraz ustalaniu przyczyn występujących problemów. Czynności dotyczą nieprawidłowości występujących podczas korzystania z systemu. Zakres obejmuje diagnostykę problemów, odtwarzanie zgłoszonych błędów oraz identyfikację ich źródła. Celem jest ustalenie przyczyny problemu i doprowadzenie do jego rozwiązania. Efektem jest usunięcie problemu lub przygotowanie informacji niezbędnych do dalszej obsługi zgłoszenia przez właściwy zespół techniczny. Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez przywrócenie prawidłowego działania systemu. 3)  Kontakt z klientem w zakresie obsługi i utrzymania systemów – czynności polegają na komunikacji z klientami w sprawach związanych z obsługą zgłoszeń, wyjaśnianiu działania systemu, przekazywaniu informacji o statusie zgłoszeń oraz koordynowaniu działań związanych z ich obsługą. Czynności dotyczą bieżącego funkcjonowania systemu i zgłaszanych przez klientów problemów. Zakres obejmuje kontakt mailowy oraz za pośrednictwem systemów obsługi zgłoszeń. Celem jest zapewnienie sprawnej komunikacji pomiędzy użytkownikami a zespołami odpowiedzialnymi za obsługę techniczną. Efektem jest prawidłowy przepływ informacji oraz skuteczna realizacja zgłoszeń. Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez uzyskanie informacji niezbędnych do korzystania z systemu oraz śledzenia postępu prac nad zgłoszeniem. 4)  Analiza zgłoszeń i współpraca z zespołami technicznymi – czynności polegają na analizie bardziej złożonych problemów technicznych, przygotowywaniu informacji diagnostycznych oraz przekazywaniu zgłoszeń do odpowiednich zespołów technicznych. Czynności dotyczą problemów wymagających dalszej analizy przez specjalistyczne zespoły. Zakres obejmuje przygotowanie dokumentacji zgłoszeń oraz przekazywanie informacji diagnostycznych. Celem jest umożliwienie skutecznego rozwiązania problemów wymagających zaangażowania innych zespołów. Efektem jest przekazanie kompletnych informacji umożliwiających dalszą analizę i rozwiązanie zgłoszenia. Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez skuteczniejsze i szybsze rozwiązywanie problemów technicznych. 5)  Konfiguracja początkowa systemów – czynności polegają na dostosowaniu gotowego rozwiązania informatycznego do potrzeb klienta poprzez konfigurację dostępnych ustawień i parametrów systemu. Czynności dotyczą gotowych produktów funkcjonujących w środowisku (…). Zakres obejmuje konfigurację ustawień dostępnych w systemie, dostosowanie parametrów działania produktu do wymagań klienta oraz wykonywanie niezbędnych zmian konfiguracyjnych w ramach funkcjonalności przewidzianych przez producenta oprogramowania. Celem jest umożliwienie klientowi korzystania z systemu zgodnie z jego potrzebami biznesowymi. Efektem jest prawidłowo skonfigurowane środowisko umożliwiające korzystanie z gotowego rozwiązania informatycznego. Klient wykorzystuje efekt tych czynności poprzez bieżące korzystanie z systemu skonfigurowanego zgodnie z jego wymaganiami. W ramach tych czynności nie tworzy, nie rozwija ani nie modyfikuje Pan kodu źródłowego oprogramowania. Wykonuje Pan wyłącznie konfigurację gotowego rozwiązania przy użyciu dostępnych ustawień i funkcjonalności systemu. Świadczone przez Pana usługi dotyczą systemów informatycznych oferowanych przez firmę (…), stanowiących gotowe rozwiązania programowe funkcjonujące w środowisku (…). Przez pojęcie „system” rozumie Pan gotowe rozwiązania informatyczne oferowane przez (…), funkcjonujące w środowisku (…). System obejmuje przede wszystkim oprogramowanie służące do realizacji określonych procesów biznesowych użytkowników. W zakresie Pana obowiązków wsparcie dotyczy funkcjonowania tego oprogramowania oraz jego współpracy ze środowiskiem (…). Przedmiotowe systemy są rozwiązaniami programowymi (oprogramowaniem). Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą sprzętu komputerowego. Nie zajmuje się Pan tworzeniem oprogramowania, jego rozwijaniem ani modyfikacją kodu źródłowego. Świadczone przez Pana usługi nie obejmują programowania. Świadczone przez Pana usługi nie polegają na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa informatycznego. W ramach wykonywanych czynności kontaktuje się Pan z użytkownikami systemu, analizuje Pan zgłaszane problemy oraz przekazuje Pan informacje dotyczące sposobu korzystania z systemu i możliwości rozwiązania zgłoszonych problemów. Czynności te mają charakter wsparcia technicznego i obsługi zgłoszeń. W przypadku występowania problemów technicznych może Pan wskazywać użytkownikom działania niezbędne do prawidłowego korzystania z systemu lub usunięcia zgłoszonego problemu. Nie są to jednak usługi polegające na opracowywaniu strategii informatycznych, projektowaniu rozwiązań informatycznych, rekomendowaniu wyboru systemów informatycznych ani świadczeniu niezależnych usług doradczych. Pana czynności koncentrują się na bieżącej obsłudze użytkowników, diagnozowaniu problemów technicznych oraz wspieraniu klientów w korzystaniu z gotowego rozwiązania informatycznego. Świadczone przez Pana usługi dotyczą funkcjonowania gotowych systemów informatycznych, a zatem pozostają w związku z oprogramowaniem w tym znaczeniu, że przedmiotem wsparcia są istniejące rozwiązania programowe. Związek ten polega na analizie zgłoszeń użytkowników, diagnozowaniu problemów technicznych, monitorowaniu działania systemów oraz komunikacji pomiędzy użytkownikami a zespołami odpowiedzialnymi za rozwój i utrzymanie oprogramowania. Dodatkowo świadczone przez Pana usługi obejmują konfigurację gotowych rozwiązań informatycznych poprzez ustawianie parametrów i dostępnych opcji konfiguracyjnych zgodnie z wymaganiami klienta. Czynności te nie obejmują tworzenia, rozwijania ani modyfikowania kodu źródłowego oprogramowania i są wykonywane wyłącznie w ramach funkcjonalności udostępnionych przez producenta systemu poprzez ustawienia produktu. W ramach usług będących przedmiotem wniosku nie świadczy Pan usług projektowania, rozwoju ani wdrażania oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci. W ramach usług będących przedmiotem wniosku nie zajmuje się Pan tworzeniem ani wdrażaniem nowych wersji oprogramowania. Pana czynności mogą obejmować konfigurację gotowego rozwiązania informatycznego po jego udostępnieniu klientowi, poprzez ustawienie parametrów i opcji dostępnych w systemie. Czynności te nie obejmują ingerencji w kod źródłowy oprogramowania ani prac programistycznych. Ponadto wskazał Pan, że nie posiada Pan oficjalnej klasyfikacji PKWiU uzyskanej z Urzędu Statystycznego (...). Nie dokonał Pan również formalnej klasyfikacji usług na potrzeby prowadzonej działalności. W Pana ocenie świadczone usługi polegają przede wszystkim na wsparciu technicznym użytkowników, analizie zgłoszeń, diagnozowaniu problemów oraz komunikacji pomiędzy użytkownikami a zespołami technicznymi. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. I tak – zgodnie ze schematem klasyfikacji PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania: -        62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”; -        62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; -        62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015: Klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje: -        usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1, -        usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0. Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: -        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, -        usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, -        usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, -        usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: -     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: -        doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, -        systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: -        udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, -        usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, -        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, -        udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, -        udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, -        udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Grupowanie to nie obejmuje: -        usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0. Podkreślam, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy, w szczególności zakres świadczonych usług, powołane przepisy prawa oraz ww. wyjaśnienia do PKWiU stwierdzam, że świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana w ramach działalności gospodarczej, z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem wniosku, które wpisują się w przestawiony wyżej zakres grupowania PKWiU 62.02.30.0, i które – jak wynika ze wskazanych przez Pana we wniosku i uzupełnieniu okoliczności – nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegały/podlegają/będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stawką w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta miała/ma/będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przechodząc natomiast do kwestii możliwości dokonania korekty rozliczeń podatkowych za okresy będące przedmiotem wniosku oraz możliwości ubiegania się o stwierdzenie i zwrot nadpłaty, stwierdzam co następuje. Na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca, a za miesiąc grudzień – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy mogą obliczać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do dnia 20 następnego miesiąca po upływie kwartału, za który ryczałt ma być opłacony, a za ostatni kwartał roku podatkowego – w terminie do dnia 20 stycznia następnego roku podatkowego. Jak wynika z art. 21 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy: Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. Stosownie do art. 21 ust. 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli z zeznania wynika nadpłata, podatnik w tym zeznaniu może wskazać rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, którego jest posiadaczem albo współposiadaczem, inny niż związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, na który ma nastąpić jej zwrot. Wskazany rachunek aktualizuje poprzednio zgłoszony rachunek służący do zwrotu podatku lub nadpłaty. Z kolei, w świetle art. 21 ust. 4 powołanej ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że naczelnik urzędu skarbowego wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku. Zwrot nienależnie zapłaconego podatku następuje zgodnie z przepisami rozdziału 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622) i należy do kompetencji właściwego dla podatnika naczelnika urzędu skarbowego. Zgodnie z przepisem art. 72 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej: Za nadpłatę uważa się kwotę nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku. Stosownie do art. 73 § 1 Ordynacji podatkowej: Nadpłata powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem: 1)  zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej; 2)  pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w wysokości większej od należnej; 3)  zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności wynikającej z decyzji o jego odpowiedzialności podatkowej, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej; 4)  wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości większej od wysokości pobranego podatku; 5)  zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę należności wynikającej z decyzji o odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność ta została określona nienależnie lub w wysokości większej od należnej. W świetle art. 73 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej: Nadpłata powstaje z dniem złożenia zeznania rocznego – dla podatników podatku dochodowego. Kwestie związane z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku zostały uregulowane w art. 75 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 75 § 1 ww. ustawy: Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Na podstawie art. 75 § 2 Ordynacji podatkowej: Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty przysługuje podatnikom, płatnikom i inkasentom oraz osobom, które były wspólnikami spółki cywilnej w momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań spółki. Płatnik lub inkasent jest uprawniony do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika. W myśl natomiast art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej: Jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację). Według art. 75 § 4 Ordynacji podatkowej: Jeżeli prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę. W takim przypadku korekta wywołuje skutki prawne. Stosownie do treści art. 75 § 4a Ordynacji podatkowej: W decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy określa wysokość zobowiązania podatkowego w prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości zobowiązania podatkowego. W zakresie, w jakim wniosek jest niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty. Zwrócić uwagę należy także na art. 75 § 6 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym: Przepisu § 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku. W myśl art. 76c ww. ustawy: Nadpłatę wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po zakończeniu okresu, za który rozlicza się podatek. Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot nadpłaty następuje w terminie 30 dni od dnia wydania tej decyzji. Natomiast według art. 79 § 2 Ordynacji podatkowej: Prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz wniosku o zwrot nadpłaty wygasa po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że ustawy podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku. Ponadto z art. 80 § 1 Ordynacji podatkowej wynika, że: Prawo do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin jej zwrotu. Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej: Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej: Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Pojęcie deklaracji zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 5 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach – rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci. Na podstawie art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej: Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Z treści cytowanego uprzednio art. 81 ustawy Ordynacja podatkowa wynika zatem, że korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji – o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Może więc ona dotyczyć m.in. błędów rachunkowych, oczywistych omyłek, a także gdy wypełniono ją niezgodnie z wymaganiami lub istnieją wątpliwości co do prawidłowości danych w niej zawartych, np. błędnie mogła zostać określona wysokość przychodu bądź dochodu, a także inne dane zawarte w treści deklaracji. Skorygowanie deklaracji polega na ponownym poprawnym wypełnieniu formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik, który dokonuje korekty zeznania podatkowego, aby odzyskać nadpłacony lub nienależnie uiszczony podatek dochodowy albo zaniżoną lub niewykazaną nadpłatę podatku dochodowego, musi także przedłożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Obliguje do tego art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej. We wniosku o stwierdzenie nadpłaty należy wskazać rodzaj zobowiązania podatkowego, w którym występuje nadpłata, jej wysokość oraz okoliczności powstania. Przepisy Ordynacji podatkowej nie określają szczególnych terminów, w których przysługuje powyższe uprawnienie. Należy więc powiązać tę możliwość z zobowiązaniem podatkowym, którego deklaracja (zeznanie) dotyczy. Prawo do korekty deklaracji (zeznania) istnieje tak długo, jak długo istnieje zobowiązanie podatkowe, czyli 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa). Jak wynika z wniosku, w odniesieniu do przychodu uzyskiwanego ze świadczenia opisanych usług dotychczas stosował Pan w latach 2025-2026 stawkę ryczałtu w wysokości 12%, zamiast 8,5%. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzam, że w związku z zastosowaniem niewłaściwej stawki ryczałtu względem osiąganych przez Pana przychodów w wysokości 12% zamiast 8,5%, ma Pan możliwość dokonania korekty zeznania podatkowego za rok 2025 poprzez złożenie deklaracji korygującej za ten rok wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Podkreślić jednak należy, że ostateczna ocena zasadności złożonego wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku leży w kompetencji właściwego organu pierwszej instancji. Natomiast w kwestii uprawnienia do złożenia korekty w odniesieniu do przychów osiągniętych w 2026 r. wskazuję, że podatnicy nie są zobowiązani do składania w trakcie roku podatkowego zeznania w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Brak obowiązku składania deklaracji nie oznacza, iż podatnik nie jest zobowiązany do prawidłowego obliczenia i wpłacenia na rachunek urzędu skarbowego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za każdy miesiąc (kwartał). W terminie wpłaty ryczałtu w trakcie roku podatkowego nie ma obowiązku składania zeznania o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, istnieje natomiast obowiązek składania rocznych zeznań, z których będą wynikały kwoty wpłaconego ryczałtu. W świetle powyższego, w przypadku nadpłaconego w ciągu roku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 12%, w zeznaniu podatkowym za 2026 r. składanym w roku następnym, będzie Pan mógł wykazać należny ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, uwzględniając jego właściwą stawkę, tj. stawkę 8,5%. Tym samym w sytuacji, gdy w zeznaniu rocznym powstanie nadpłata, będzie miał Pan prawo do zwrotu nadpłaconego podatku. W związku z powyższym Pana stanowisko w części dotyczącej uprawnienia do złożenia korekty w odniesieniu do przychów osiągniętych w 2026 r. oceniono jako nieprawidłowe.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: -        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, -        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU zostało przeprowadzone wyłącznie na potrzeby ustalenia właściwej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Zgodnie bowiem z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zaliczanie danego produktu do odpowiedniego grupowania jest obowiązkiem producenta, względnie usługodawcy [pkt 7.3 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 4 września 2015 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.)]. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMa Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.