0112-KDSL1-2.4011.393.2026.1.JN

Interpretacja indywidualna– stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 25 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego I. Zakres wniosku Wniosek dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania przychodów osiąganych przez Panią z tytułu świadczenia usług informatycznych związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, tj. przychodów osiąganych obecnie oraz przychodów, które będą osiągane z tytułu świadczenia analogicznych usług w przyszłości. II. Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi wykonywane w branży IT oraz na rzecz podmiotów z branży IT, związane z oprogramowaniem, w szczególności z systemem (…) oraz procesami migracji danych do tego systemu. Wybrała Pani opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, jeżeli byłoby to wymagane. Zakłada Pani, że spełnia warunki do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności nie zachodzą wobec Pani wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a limit przychodów uprawniający do stosowania tej formy opodatkowania nie został przekroczony. Usługi świadczone przez Panią obejmują kompleksowe usługi wykonywane w branży IT i dla branży IT, związane z oprogramowaniem, polegające na doradztwie w zakresie oprogramowania, w szczególności: 1)    doradztwo funkcjonalne (…) w obszarze (…) – analizuje Pani sposób odwzorowania danych kontrahentów, klientów, dostawców lub innych jednostek biznesowych w modelu (…) w systemie (…). Czynności te obejmują w szczególności identyfikację potrzeb biznesowych, analizę danych wykorzystywanych przez usługobiorcę, wskazywanie sposobu ich ujęcia w systemie (…) oraz rekomendowanie zasad organizacji danych na potrzeby prawidłowego działania systemu; 2)    doradztwo i prowadzenie prac migracyjnych danych w (…) – wspiera Pani usługobiorcę w przygotowaniu i przeprowadzeniu procesu migracji danych do systemu (…). W ramach tych czynności określa Pani założenia migracyjne, wspiera ustalenie zakresu danych podlegających migracji, identyfikuje zależności pomiędzy danymi, wspiera przygotowanie harmonogramu migracji oraz koordynuje merytoryczne aspekty procesu migracji danych; 3)    doradztwo w mapowaniu i transformacji danych, w tym (…) – uczestniczy Pani w ustalaniu, w jaki sposób dane pochodzące z systemów źródłowych powinny zostać przypisane do odpowiednich pól, struktur lub obiektów w systemie docelowym. Czynności te obejmują analizę danych źródłowych, określanie reguł mapowania, wskazywanie zasad transformacji danych oraz dokumentowanie uzgodnionych reguł migracyjnych; 4)    doradztwo w zakresie jakości danych i przygotowania do migracji – analizuje Pani kompletność, spójność i poprawność danych przeznaczonych do migracji. Wskazuje Pani potencjalne problemy jakościowe, rekomenduje działania porządkujące dane oraz wspiera określenie kryteriów gotowości danych do migracji; 5)    opracowanie i utrzymanie dokumentacji migracyjnej, w tym (…) – przygotowuje Pani, aktualizuje i utrzymuje dokumentację dotyczącą migracji danych. Dokumentacja ta opisuje m.in. zakres danych, zasady mapowania, reguły transformacji, decyzje projektowe, założenia migracyjne, wyniki uzgodnień oraz kryteria walidacji danych. Dokumentacja jest wykorzystywana przez usługobiorcę i zespoły projektowe jako podstawa do przeprowadzenia migracji danych oraz weryfikacji jej poprawności; 6)    doradztwo warsztatowe, w tym prowadzenie lub wspieranie warsztatów (…) oraz uzgodnień zasad migracji – bierze Pani udział w warsztatach dotyczących migracji danych, mapowania danych oraz zasad działania systemu docelowego. W ramach tych czynności wyjaśnia Pani zagadnienia funkcjonalne, przedstawia możliwe rozwiązania, zbiera wymagania i decyzje biznesowe oraz wspiera uzgadnianie zasad migracji pomiędzy interesariuszami projektu; 7)    doradztwo przy walidacji danych i odbiorach, w tym (…) – wspiera Pani usługobiorcę w ocenie, czy dane po migracji spełniają ustalone kryteria poprawności, kompletności i użyteczności. Pomaga Pani w analizie wyników walidacji, identyfikacji niezgodności, przygotowaniu materiałów do odbioru oraz w uzgodnieniu, czy dane mogą zostać zaakceptowane na potrzeby dalszego wykorzystania w systemie; 8)    koordynację rozwiązywania problemów migracyjnych oraz wsparcie integracji i interfejsów – identyfikuje Pani i porządkuje problemy pojawiające się w toku migracji danych, wspiera ustalanie ich przyczyn, koordynuje przekazywanie informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz wspiera uzgadnianie sposobu rozwiązania problemów wpływających na poprawność danych, integracji lub interfejsów systemowych. Efektem Pani usług są w szczególności: uzgodnione założenia migracyjne, mapowania danych, reguły transformacji danych, rekomendacje dotyczące jakości danych, dokumentacja migracyjna, materiały warsztatowe, listy problemów migracyjnych, rekomendacje dotyczące sposobu ich rozwiązania, materiały do walidacji oraz odbioru danych. Efekty Pani prac są wykorzystywane przez usługobiorcę w procesie migracji danych, wdrożenia lub rozwoju systemu (…), konfiguracji i wykorzystania oprogramowania, walidacji danych oraz zapewnienia prawidłowego działania procesów biznesowych obsługiwanych przez system informatyczny. Opisane czynności dotyczą oprogramowania, jego funkcjonalnego wykorzystania, migracji danych do tego oprogramowania, przygotowania danych do działania w systemie oraz uzgadniania zasad, według których dane mają być przetwarzane w systemie docelowym. W zakresie objętym złożonym wnioskiem Pani czynności nie polegają na świadczeniu usług doradztwa strategicznego dotyczącego zarządzania przedsiębiorstwem jako takim. Ich istotą nie jest doradztwo biznesowe oderwane od systemów informatycznych, lecz doradztwo dotyczące oprogramowania (…), migracji danych, mapowania danych, walidacji oraz funkcjonalnego wykorzystania systemu. Wystąpiła Pani do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) o wydanie informacji klasyfikacyjnej dotyczącej opisanych usług. W piśmie z (…) kwietnia 2026 r.,    znak (…) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) wskazał, że opisane kompleksowe usługi wykonywane w branży i dla branży IT, związane z oprogramowaniem, polegające na doradztwie w zakresie oprogramowania, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Przyjmuje Pani wskazaną klasyfikację jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Przedmiotem złożonego wniosku nie jest ustalenie prawidłowej klasyfikacji statystycznej usług, lecz określenie właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiąganych z tytułu świadczenia opisanych usług.Pytanie Czy przychody osiągane przez Panią z tytułu świadczenia opisanych usług, sklasyfikowanych według PKWiU jako PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem, przychody osiągane z tytułu świadczenia opisanych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Opisane usługi są bowiem usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania i mieszczą się w zakresie PKWiU ex 62.02, o którym mowa w tym przepisie. Uzasadnienie Pani stanowiska Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, oznaczonych jako PKWiU ex 62.02. Użycie oznaczenia „ex” przy symbolu PKWiU oznacza, że zakres usług objętych danym przepisem jest węższy niż całe grupowanie statystyczne. Oznacza to, że nie każda usługa mieszcząca się w klasie PKWiU 62.02 automatycznie podlega opodatkowaniu stawką 12%. Stawka ta ma zastosowanie do tych usług z zakresu PKWiU 62.02, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. W niniejszej sprawie warunek ten jest spełniony. Po pierwsze, opisane usługi dotyczą oprogramowania (…) oraz procesów migracji danych, mapowania danych, transformacji danych, walidacji danych i funkcjonalnego wykorzystania systemu informatycznego. Pani czynności są związane z tym, w jaki sposób dane i procesy usługobiorcy mają zostać odwzorowane, przygotowane, przeniesione, zweryfikowane i wykorzystane w oprogramowaniu. Po drugie, istotą usług jest doradztwo w zakresie oprogramowania, a nie ogólne doradztwo biznesowe lub zarządcze. Analizuje Pani potrzeby funkcjonalne, wskazuje sposób postępowania w zakresie danych i systemu, uczestniczy w uzgadnianiu zasad migracji, przygotowuje dokumentację migracyjną oraz wspiera walidację danych w systemie. Są to czynności ściśle związane z wykorzystaniem i działaniem oprogramowania. Po trzecie, opisane czynności zostały ocenione przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…). W piśmie z (…) kwietnia 2026 r., znak (…) wskazano, że kompleksowe usługi wykonywane przez Panią, związane z oprogramowaniem i polegające na doradztwie w zakresie oprogramowania, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Oznacza to, że opisane usługi mieszczą się w grupowaniu statystycznym, do którego odwołuje się art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy, a jednocześnie – ze względu na ich rzeczywisty zakres – stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Nie ma podstaw do stosowania w tym zakresie stawki 8,5% jako stawki właściwej dla ogólnej działalności usługowej, ponieważ w odniesieniu do usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania ustawodawca przewidział szczególną stawkę 12%. Nie ma również podstaw do traktowania tych usług jako usług doradztwa związanego z zarządzaniem przedsiębiorstwem. Pani usługi nie dotyczą ogólnej strategii zarządzania, restrukturyzacji, organizacji przedsiębiorstwa lub zarządzania działalnością gospodarczą usługobiorcy. Dotyczą one systemu informatycznego, oprogramowania (…), danych przetwarzanych w tym systemie oraz procesu migracji i walidacji danych. W konsekwencji przychody uzyskiwane przez Panią z tytułu świadczenia opisanych usług powinny być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 12%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych    (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -        prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)    w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)    uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)    uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)    rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1.    Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)    opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)    korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)    osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)    prowadzenia aptek, b)    (uchylona) c)    działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)    (uchylona) e)    (uchylona) f)     działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)    wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)    podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)    samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)    w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)    samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -        jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6)    (uchylony) 2.    Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)    wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)    wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym -        w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3.    Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Należy zauważyć, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1)   ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2)   ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%; 3)   ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%; 4)   ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Wybrała Pani opodatkowanie przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z poszczególnych rodzajów działalności, jeżeli byłoby to wymagane. Zakłada Pani, że spełnia warunki do stosowania opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w szczególności nie zachodzą wobec Pani wyłączenia przewidziane w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, a limit przychodów uprawniający do stosowania tej formy opodatkowania nie został przekroczony. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pani usługi wykonywane w branży IT oraz na rzecz podmiotów z branży IT, związane z oprogramowaniem, w szczególności z systemem (…) oraz procesami migracji danych do tego systemu. Usługi świadczone przez Panią obejmują kompleksowe usługi polegające na doradztwie w zakresie oprogramowania, w szczególności: 1)    doradztwo funkcjonalne (…) w obszarze danych (…) – analizuje Pani sposób odwzorowania danych kontrahentów, klientów, dostawców lub innych jednostek biznesowych w modelu (…) w systemie (…). Czynności te obejmują w szczególności identyfikację potrzeb biznesowych, analizę danych wykorzystywanych przez usługobiorcę, wskazywanie sposobu ich ujęcia w systemie (…) oraz rekomendowanie zasad organizacji danych na potrzeby prawidłowego działania systemu; 2)    doradztwo i prowadzenie prac migracyjnych danych w (…) – wspiera Pani usługobiorcę w przygotowaniu i przeprowadzeniu procesu migracji danych do systemu (…). W ramach tych czynności określa Pani założenia migracyjne, wspiera ustalenie zakresu danych podlegających migracji, identyfikuje zależności pomiędzy danymi, wspiera przygotowanie harmonogramu migracji oraz koordynuje merytoryczne aspekty procesu migracji danych; 3)    doradztwo w mapowaniu i transformacji danych, w tym (…) – uczestniczy Pani w ustalaniu, w jaki sposób dane pochodzące z systemów źródłowych powinny zostać przypisane do odpowiednich pól, struktur lub obiektów w systemie docelowym. Czynności te obejmują analizę danych źródłowych, określanie reguł mapowania, wskazywanie zasad transformacji danych oraz dokumentowanie uzgodnionych reguł migracyjnych; 4)    doradztwo w zakresie jakości danych i przygotowania do migracji – analizuje Pani kompletność, spójność i poprawność danych przeznaczonych do migracji. Wskazuje Pani potencjalne problemy jakościowe, rekomenduje działania porządkujące dane oraz wspiera określenie kryteriów gotowości danych do migracji; 5)    opracowanie i utrzymanie dokumentacji migracyjnej, w tym (…) – przygotowuje Pani, aktualizuje i utrzymuje dokumentację dotyczącą migracji danych. Dokumentacja ta opisuje m.in. zakres danych, zasady mapowania, reguły transformacji, decyzje projektowe, założenia migracyjne, wyniki uzgodnień oraz kryteria walidacji danych. Dokumentacja jest wykorzystywana przez usługobiorcę i zespoły projektowe jako podstawa do przeprowadzenia migracji danych oraz weryfikacji jej poprawności; 6)    doradztwo warsztatowe, w tym prowadzenie lub wspieranie warsztatów (…) oraz uzgodnień zasad migracji – bierze Pani udział w warsztatach dotyczących migracji danych, mapowania danych oraz zasad działania systemu docelowego. W ramach tych czynności wyjaśnia Pani zagadnienia funkcjonalne, przedstawia możliwe rozwiązania, zbiera wymagania i decyzje biznesowe oraz wspiera uzgadnianie zasad migracji pomiędzy interesariuszami projektu; 7)    doradztwo przy walidacji danych i odbiorach, w tym (…) – wspiera Pani usługobiorcę w ocenie, czy dane po migracji spełniają ustalone kryteria poprawności, kompletności i użyteczności. Pomaga Pani w analizie wyników walidacji, identyfikacji niezgodności, przygotowaniu materiałów do odbioru oraz w uzgodnieniu, czy dane mogą zostać zaakceptowane na potrzeby dalszego wykorzystania w systemie; 8)    koordynację rozwiązywania problemów migracyjnych oraz wsparcie integracji i interfejsów – identyfikuje Pani i porządkuje problemy pojawiające się w toku migracji danych, wspiera ustalanie ich przyczyn, koordynuje przekazywanie informacji pomiędzy uczestnikami projektu oraz wspiera uzgadnianie sposobu rozwiązania problemów wpływających na poprawność danych, integracji lub interfejsów systemowych. W piśmie z (…) kwietnia 2026 r., znak (…) Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (…) wskazał, że opisane kompleksowe usługi wykonywane w branży i dla branży IT, związane z oprogramowaniem, polegające na doradztwie w zakresie oprogramowania, mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Efektem Pani usług są w szczególności: uzgodnione założenia migracyjne, mapowania danych, reguły transformacji danych, rekomendacje dotyczące jakości danych, dokumentacja migracyjna, materiały warsztatowe, listy problemów migracyjnych, rekomendacje dotyczące sposobu ich rozwiązania, materiały do walidacji oraz odbioru danych. Efekty Pani prac są wykorzystywane przez usługobiorcę w procesie migracji danych, wdrożenia lub rozwoju systemu (…), konfiguracji i wykorzystania oprogramowania, walidacji danych oraz zapewnienia prawidłowego działania procesów biznesowych obsługiwanych przez system informatyczny. Opisane czynności dotyczą oprogramowania, jego funkcjonalnego wykorzystania, migracji danych do tego oprogramowania, przygotowania danych do działania w systemie oraz uzgadniania zasad, według których dane mają być przetwarzane w systemie docelowym. W zakresie objętym złożonym wnioskiem Pani czynności nie polegają na świadczeniu usług doradztwa strategicznego dotyczącego zarządzania przedsiębiorstwem jako takim. Ich istotą nie jest doradztwo biznesowe oderwane od systemów informatycznych, lecz doradztwo dotyczące oprogramowania (…), migracji danych, mapowania danych, walidacji oraz funkcjonalnego wykorzystania systemu. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku ww. usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI. Klasa ta obejmuje grupowania: -        62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; -        62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego; -        62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: -        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, -        usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, -        usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, -        usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: -        usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: -        doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, -        systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: -       udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, -       usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, -       udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, -       udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, -       udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, -       udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Odnosząc się do powyższego wskazuję, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02), które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że świadczone przez Panią usługi opisane we wniosku, które sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 62.02 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI” są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Jak wskazała Pani we wniosku, usługi świadczone przez Panią obejmują kompleksowe usługi wykonywane w branży IT i dla branży IT, których istotą jest doradztwo dotyczące oprogramowania (…), migracji danych, mapowania danych, walidacji oraz funkcjonalnego wykorzystania systemu, a efektem tych usług są w szczególności: uzgodnione założenia migracyjne, mapowania danych, reguły transformacji danych, rekomendacje dotyczące jakości danych, dokumentacja migracyjna, materiały warsztatowe, listy problemów migracyjnych, rekomendacje dotyczące sposobu ich rozwiązania, materiały do walidacji oraz odbioru danych. Uwzględniając powyższe stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.02 „USŁUGI DORADZTWA W ZAKRESIE INFORMATYKI”, które to usługi – jak wynika z opisu sprawy    – stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, były/są/będą opodatkowane 12% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: -        zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, -        zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy    z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.