0112-KDSL2-1.440.208.2026.3.MW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 29 kwietnia 2026 r. (data wpływu 29 kwietnia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 czerwca 2026 r. (data wpływu 3 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.Przedmiot wniosku:Usługa – grupowe zajęcia nauki pływania (…) dla dzieci od 3 miesiąca życia do 4 roku prowadzone przez zatrudnionego instruktora pływaniaOpis usługi:Wnioskodawca świadczy usługi nauki pływania dla dzieci w wieku do lat 4 (…). Zajęcia odbywają się na Pływalni (…), z którą Wnioskodawca posiada zawartą umowę najmu na konkretny tor, bądź konkretną nieckę basenową, na której prowadzone są zajęcia nauki pływania. Zajęcia przeznaczone są dla dzieci od 3 miesiąca życia do 4 roku wraz z rodzicami. Polegają na adaptacji do środowiska wodnego i początkowej nauce pływania. Prowadzone są w formie zajęć grupowych. W zajęciach uczestniczy grupa dzieci o podobnych umiejętnościach i podobnym stopniu rozwoju psychomotorycznego. Grupa uczestników jest stała. Zajęcia przebiegają w następujący sposób:1. Powitanie i adaptacja do wody (…). Celem jest oswojenie dziecka z wodą, nawiązanie kontaktu z instruktorem oraz przygotowanie do aktywności. 2. Rozgrzewka ruchowa w wodzie (…). Celem jest aktywizacja mięśni, poprawa orientacji ciała w wodzie i przygotowanie do ćwiczeń właściwych. 3. Ćwiczenia wyporności i równowagi (…). Celem jest rozwijanie poczucia równowagi, nauka zmian pozycji i budowanie samodzielności ruchowej. 4. Ćwiczenia lokomocji i pracy nóg (…). Celem jest rozwijanie napędu w wodzie, wzmacnianie mięśni kończyn dolnych i nauka przemieszczania się. 5. Nauka zanurzeń i kontroli oddechu (…). Celem jest utrwalanie reakcji wstrzymania oddechu oraz zwiększanie komfortu podczas kontaktu twarzy z wodą. 6. Zabawa torowa i elementy samodzielności (…). Celem jest utrwalanie zdobytych umiejętności oraz rozwój odwagi i samodzielności. 7. Wyciszenie i zakończenie (…). Celem jest obniżenie pobudzenia i pozytywne zakończenie zajęć. Zajęcia prowadzone są przez instruktora pływania posiadającego odpowiednie kwalifikacje. Zgodnie z zawartą umową instruktor zobowiązuje się do prowadzenia zajęć, nauki technik pływackich i podstawowych zasad bezpieczeństwa, przygotowywania planów treningowych dopasowanych do wieku i umiejętności uczestników, motywowania i wspierania uczniów oraz dbania o bezpieczeństwo na basenie, w tym przestrzegania regulaminu i nadzór nad sprzętem. Zajęcia rozpoczynają się o wyznaczonych godzinach, a samo wejście do niecki basenowej odbywa się za zgodą i pod nadzorem instruktora. Po ukończeniu co najmniej (…) cyklów zajęć uczestnicy otrzymują dyplom potwierdzający zakończenie kursu. Odpowiedzialność za zdrowie i bezpieczeństwo uczestników zajęć ponosi instruktor prowadzący grupę. Celem zajęć jest rozwój ruchowy oraz stymulacja koordynacji poprawiająca płynność ruchów u niemowląt i dzieci. Podczas (…), maluchy wzmacniają mięśnie i regulują napięcie mięśniowe, nie obciążając układu kostnego. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności bezpiecznego przebywania w wodzie i orientowania się w środowisku wodnym, kontroli oddechu oraz koordynacji oddechu z ruchem ciała, utrzymania równowagi i prawidłowej pozycji ciała w wodzie, samodzielnego przemieszczanie się w wodzie na krótkich i dłuższych dystansach, podstawowej koordynacji ruchów kończyn górnych i dolnych, świadomości własnego ciała i jego możliwości ruchowych, zdolności reagowania na polecenia instruktora w warunkach zajęć wodnych, poczucia bezpieczeństwa i pewności siebie w kontakcie z wodą, wytrwałości, koncentracji oraz umiejętności systematycznej pracy nad własnymi postępami. Oczekiwania nabywcy usługi nauki pływania koncentrują się na zapewnieniu skutecznego, bezpiecznego i rzetelnie zorganizowanego procesu dydaktycznego w oparciu o organizację zajęć na sprawdzonym i bezpiecznym obiekcie sportowym, który prowadzi do nabycia przez uczestnika umiejętności poruszania się w wodzie oraz budowania trwałego poczucia komfortu i pewności siebie w środowisku wodnym. Obejmują one także profesjonalne prowadzenie zajęć przez wykwalifikowaną kadrę, przejrzystą organizację usługi, poszanowanie potrzeb uczestnika, wstęp na obiekt sportowy oraz widoczne postępy osiągane w toku realizacji zajęć. Wynagrodzenie za wykonywaną pracę kalkulowane jest na podstawie ilości dni pracujących w danym czasookresie, na który wykupiony jest karnet wstępu, uprawniający do udziału w zajęciach nauki pływania.Rozstrzygnięcie:PKWiU 2015 - 85.5Stawka podatku od towarów i usług:23%Podstawa prawna:art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawyCel wydania WIS:określenie stawki podatku od towarów i usługUZASADNIENIEW dniu 29 kwietnia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 3 czerwca 2026 r. o dodatkowe informacje oraz dokumenty.W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi Wnioskodawca świadczy usługi nauki pływania dla dzieci w wieku do lat 4 (…). Zajęcia przeznaczone dla dzieci od 3 miesiąca życia do 4 roku wraz z rodzicami. (…) polega na adaptacji do środowiska wodnego i początkowej nauki pływania. Jego celem jest rozwój ruchowy oraz stymulacja koordynacji poprawiająca płynność ruchów u niemowląt i dzieci. Podczas (…), maluchy wzmacniają mięśnie i regulują napięcie mięśniowe, nie obciążając układu kostnego. Ponadto zajęcia dostarczają niemowlętom nowych wrażeń - dziecko ma możliwość odbierania bodźców, których poza środowiskiem wodnym nie dozna. (…) doskonale wspomaga rozwijanie więzi pomiędzy maluchem a rodzicem oraz wspiera rozwój społeczny. Zajęcia odbywają się na Pływalni (…). Jest to obiekty (…), z którym Wnioskodawca posiada zawartą umowę najmu obiektu. Zajęcia prowadzone są przez instruktora pływania posiadającego odpowiednie kwalifikacje. Usługa polega na umożliwieniu dzieciom udziału w zorganizowanych zajęciach pływackich w określonym czasie i miejscu. W ramach świadczonej usługi uczestnicy uzyskują: 1) prawo wstępu na pływalnię w wyznaczonych godzinach, 2) udział w zajęciach prowadzonych przez instruktora,3) możliwość korzystania z infrastruktury basenowej w zakresie niezbędnym do realizacji zajęć. Spółka sprzedaje bilety wstępu (jednorazowe lub w formie karnetów) uprawniające do udziału w zajęciach nauki pływania. Cena biletu obejmuje całość świadczenia i nie jest dzielona na odrębne elementy (np. oddzielnie wstęp na basen i oddzielnie usługa instruktora). Zajęcia mają charakter rekreacyjno-sportowy i służą aktywnemu spędzaniu czasu wolnego, poprawie sprawności fizycznej oraz nauce podstawowych umiejętności pływackich. Zdaniem Wnioskodawcy opisana usługa mieści się w grupowaniu: PKWiU 2015: 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do opisanej usługi właściwa jest obniżona stawka podatku VAT w wysokości 8%. Podstawą zastosowania stawki 8% jest: art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, poz. 55 załącznika nr 3 do ustawy o VAT - „Usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Sprzedawany przez Spółkę bilet uprawnia przede wszystkim do wstępu na obiekt sportowy (basen) w celu uczestnictwa w zorganizowanych zajęciach pływackich. Charakter dominujący świadczenia polega na umożliwieniu korzystania z infrastruktury sportowej w ramach aktywności rekreacyjnej. Zajęcia (…) nie mają charakteru usług edukacyjnych w rozumieniu systemu oświaty ani usług szkoleniowych o charakterze specjalistycznym. Ich celem jest rekreacja, aktywność fizyczna oraz ogólny rozwój sprawności ruchowej dzieci. Zgodnie z utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych oraz orzecznictwem sądów administracyjnych, pojęcie „wstępu” należy rozumieć szeroko - jako prawo uczestnictwa w danej formie aktywności, a nie wyłącznie bierne wejście na teren obiektu. Wstęp obejmuje również możliwość czynnego korzystania z obiektu sportowego, w tym udział w zajęciach zorganizowanych. W konsekwencji usługa świadczona przez Wnioskodawcę stanowi usługę związaną z rekreacją w zakresie wstępu, dla której ustawodawca przewidział obniżoną stawkę VAT w wysokości 8%.Do wniosku Wnioskodawca załączył:(…).(…).Z kolei z (…):(…).W związku z obowiązkiem szczegółowego przedstawienia opisu usługi będącej przedmiotem wniosku, tutejszy organ zwrócił się pismem z dnia 1 czerwca 2026 r. o przesłanie dodatkowych dokumentów i udzielenie informacji umożliwiających dokonanie właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem ww. wniosku.Na skutek powyższego Wnioskodawca pismem z dnia 3 czerwca 2026 r. udzielił następujących odpowiedzi na pytania organu podatkowego:1. Jaka jest forma zajęć prowadzonych przez Wnioskodawcę, będących przedmiotem wniosku? Czy są to zajęcia indywidualnie czy grupowe?Odpowiedź:Forma zajęć jakie prowadzi Wnioskodawca to zajęcia grupowe.2. W przypadku wskazania w odpowiedzi na pytanie nr 1, że przedmiotem wniosku są zajęcia grupowe, należy wskazać:a) czy uczestniczy w nich grupa dzieci, np. o podobnych umiejętnościach, podobnym stopniu zaawansowania, czy jest to grupa przypadkowych dzieci?b) czy grupa uczestników jest stała, tj. są to te same dzieci, czy różne dzieci w zależności od określonych czynników (jakich)?Odpowiedź:a) uczestniczy w nich grupa dzieci o podobnych umiejętnościach i podobnym stopniu rozwoju psychomotorycznego,b) grupa uczestników jest stała i zajęcia dla nich prowadzone są przez konkretny czasookres objęty wcześniej zawartą umową.3. Jak - w następującej po sobie kolejności - przebiegają zajęcia będące przedmiotem wniosku? Należy szczegółowo opisać. Przy czym opis ten nie może zawierać otwartych katalogów czynności, metod, sytuacji i alternatyw.Odpowiedź:Konspekt zajęć:1) Powitanie i adaptacja do wody (…). Cele: • oswojenie dziecka z wodą, • nawiązanie kontaktu z instruktorem, • przygotowanie do aktywności. Przebieg: (…).2) Rozgrzewka ruchowa w wodzie (…). Cele: • aktywizacja mięśni, • poprawa orientacji ciała w wodzie, • przygotowanie do ćwiczeń właściwych. Ćwiczenia (…).(…).3) Ćwiczenia wyporności i równowagi (…). Cele: • rozwijanie poczucia równowagi, • nauka zmian pozycji, • budowanie samodzielności ruchowej. Ćwiczenia (…). (…).4) Ćwiczenia lokomocji i pracy nóg (…). Cele: • rozwijanie napędu w wodzie, • wzmacnianie mięśni kończyn dolnych, • nauka przemieszczania się. Ćwiczenia (…). (…).5) Nauka zanurzeń i kontroli oddechu (…). Cele: • utrwalanie reakcji wstrzymania oddechu, • zwiększanie komfortu podczas kontaktu twarzy z wodą. Ćwiczenia (…).(…).6) Zabawa torowa i elementy samodzielności (…). Cele: • utrwalanie zdobytych umiejętności, • rozwój odwagi i samodzielności. Ćwiczenia (…).(…).7) Wyciszenie i zakończenie (…). Cele: • obniżenie pobudzenia, • pozytywne zakończenie zajęć. Przebieg: (…).4. Jaki zakres uprawnień, wiedzy, umiejętności oraz doświadczenia posiada instruktor prowadzący przedmiotowe zajęcia?We wniosku wskazano bowiem:„Zajęcia prowadzone są przez instruktora pływania posiadającego odpowiednie kwalifikacje”.Odpowiedź:Instruktorzy posiadają między innymi: ukończone szkolenie instruktorskie z zakresu „Instruktor pływania” oraz kursy doszkalające z dziedziny pływania. Instruktor również ukończył Akademię Wychowania Fizycznego w zakresie (…). Instruktor posiada również certyfikaty kwalifikowanego kursu pomocy przedmedycznej, ukończoną (…) z zakresu nauki pływania dzieci. Instruktor brał udział w wielu konferencjach międzynarodowych w zakresie dzieci i niemowląt.5. Czy instruktor, o którym mowa we wniosku jest zatrudniony przez Wnioskodawcę? Jeśli tak, to na jakich zasadach (na podstawie jakich umów)? Czy jest zatrudniony na umowę o pracę, umowę zlecenia, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy?Odpowiedź:Instruktorzy zatrudnieni są na umowie zlecenie.6. Czy uczestnicy zajęć są uprawnieni do wejścia na basen pod nieobecność instruktora, bez jego zgody?Odpowiedź:Uczestnicy są uprawnieni do samego wejścia na basen – na recepcji okazują karnet na zorganizowane zajęcia nauki pływania co pozwala im wejść na teren pływalni. Zajęcia rozpoczynają się o wyznaczonych godzinach a samo wejście do niecki basenowej odbywa się za zgodą i pod nadzorem instruktora.7. W jaki sposób Wnioskodawca ogłasza klientom ofertę dotyczącą zajęć nauki pływania, będących przedmiotem wniosku (np. papierowe ulotki, ogłoszenia w sieci internetowej)? Jeżeli oferta publikowana jest w sieci internetowej należy podać adres strony internetowej, na której znajduje się oferta.Odpowiedź:Oferta znajduje się na stronie: (…).8. Czy uczestnicy zajęć otrzymują jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzająca nabycie umiejętności pływania/kwalifikacje pływackie? Jeśli tak, to jakie to dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają?Odpowiedź:Po ukończeniu co najmniej (…) cyklów zajęć uczestnicy otrzymują dyplom potwierdzający zakończenie kursu.9. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestników biorących udział w przedmiotowych zajęciach?Odpowiedź:Odpowiedzialność za zdrowie i bezpieczeństwo uczestników zajęć ponosi instruktor prowadzący grupę.10. Co jest efektem wyświadczenia przedmiotowej usługi?Odpowiedź:Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności takich jak: • Umiejętność bezpiecznego przebywania w wodzie i orientowania się w środowisku wodnym. • Kontrolę oddechu oraz koordynację oddechu z ruchem ciała. • Utrzymywanie równowagi i prawidłowej pozycji ciała w wodzie. • Samodzielne przemieszczanie się w wodzie na krótkich i dłuższych dystansach. • Podstawową koordynację ruchów kończyn górnych i dolnych. • Świadomość własnego ciała i jego możliwości ruchowych. • Zdolność reagowania na polecenia instruktora w warunkach zajęć wodnych. • Poczucie bezpieczeństwa i pewności siebie w kontakcie z wodą. • Wytrwałość, koncentrację oraz umiejętność systematycznej pracy nad własnymi postępami.11. Jakie są oczekiwania uczestników w odniesieniu do realizowanej przez Wnioskodawcę usługi będącej przedmiotem wniosku?Odpowiedź:Oczekiwania nabywcy usługi nauki pływania koncentrują się na zapewnieniu skutecznego, bezpiecznego i rzetelnie zorganizowanego procesu dydaktycznego w oparciu o organizację zajęć na sprawdzonym i bezpiecznym obiekcie sportowym, który prowadzi do nabycia przez uczestnika umiejętności poruszania się w wodzie oraz budowania trwałego poczucia komfortu i pewności siebie w środowisku wodnym. Obejmują one także profesjonalne prowadzenie zajęć przez wykwalifikowaną kadrę, przejrzystą organizację usługi, poszanowanie potrzeb uczestnika, wstęp na obiekt sportowy oraz widoczne postępy osiągane w toku realizacji zajęć.12. W jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy za usługę będącą przedmiotem wniosku? Co wynagrodzenie to obejmuje?Odpowiedź:Wynagrodzenie za wykonywaną pracę kalkulowane jest na podstawie ilości dni pracujących w danym czasookresie, na który wykupiony jest karnet wstępu.13. Czy zawarta umowa najmu obiektu umożliwia Wnioskodawcy korzystanie z całego obiektu na stałe i na wyłączność?Odpowiedź:Nie, wnioskodawca posiada umowę najmu na konkretny tor, bądź konkretną nieckę basenową, na której prowadzone są zajęcia nauki pływania. Umowa zawierana jest co najmniej na rok do przodu aby zapewnić ciągłość zajęć.14. Na jakich zasadach Wnioskodawca korzysta z przedmiotowego obiektu sportowego?Odpowiedź:Wnioskodawca korzysta z obiektu sportowego na zasadach określonych w umowie. Wnioskodawca do dyspozycji ma nieckę basenową (brodzik), która rezerwowana jest na wyłączność na cele przeprowadzenia zajęć nauki pływania.15. Czy korzystanie z obiektu przez Wnioskodawcę jest uregulowane grafikiem lub harmonogramem, tzn. czy Wnioskodawca korzysta z pływalni miejskiej w określone dni i godziny? Jeśli tak, należy wskazać jakie?Odpowiedź:Korzystanie z obiektu jest uregulowane grafikiem zamieszczonym na stronie internetowej (…). Zajęcia odbywają się (…).Do uzupełnienia Wnioskodawca załączył:(…).(…).W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r., poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 czerwca 2026 r. nr 0112-KDSL2-1.440.208.2026.2.MW tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 16 czerwca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.Uzasadnienie klasyfikacjiStosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającymNomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia  23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawieWspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2027 r. – na podstawie § 2 pkt 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r., poz. 1829) – należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556).Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:- niniejszych zasad metodycznych, - uwag do poszczególnych sekcji, - schematu klasyfikacji.Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:- symbole grupowań, - nazwy grupowań.Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.W tym miejscu należy wskazać na Sekcję P Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) – EDUKACJA – która obejmuje:- usługi placówek wychowania przedszkolnego,- usługi szkół podstawowych,- usługi gimnazjów,- usługi liceów ogólnokształcących, techników, branżowych szkół I i II stopnia,- usługi szkół policealnych,- usługi kolegiów pracowników służb społecznych i placówek doskonalenia nauczycieli,- usługi szkół wyższych,- usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji.Sekcja ta nie obejmuje:- usług opieki dziennej nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 85 USŁUGI W ZAKRESIE EDUKACJI, który obejmuje: - usługi szkół publicznych i niepublicznych wszystkich typów (włączając szkoły specjalne), prowadzone przez organy administracji rządowej, jednostki samorządu terytorialnego lub inne osoby prawne niebędące jednostkami samorządu terytorialnego lub osoby fizyczne w ramach obowiązującego sytemu oświaty i szkolnictwa wyższego, - edukację w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość, np.: przez radio, telewizję, Internet lub drogą korespondencyjną,- edukację prowadzoną na różnych poziomach kształcenia, włączając kształcenie specjalne,- edukację dla dorosłych prowadzoną na poziomie szkół podstawowych, gimnazjów, liceów ogólnokształcących i szkół policealnych oraz w formach pozaszkolnych (w tym: edukację dla dorosłych wchodzącą w skład publicznych i niepublicznych placówek kształcenia ustawicznego, placówek kształcenia praktycznego, ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego oraz na kwalifikacyjnych kursach zawodowych),- usługi szkół wojskowych i akademii wojskowych,- usługi szkół w zakładach karnych i aresztach śledczych oraz w szkołach w zakładach poprawczych i schroniskach dla nieletnich na odpowiednich poziomach nauczania,- pozaszkolne formy dokształcania i doskonalenia zawodowego (w tym: kwalifikacyjne kursy zawodowe umożliwiające przystąpienie do egzaminu zawodowego oraz uzyskanie dyplomu potwierdzającego kwalifikacje w zawodzie lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe),- pozaszkolne formy edukacji związane głównie ze sportem i rekreacją, np. kursy gry w tenisa lub golfa itp.,- usługi wspomagające edukację.Dział ten nie obejmuje:- usług świadczonych przez żłobki i pozostałej dziennej opieki nad dziećmi, sklasyfikowanych w 88.91.1.W dziale 85 mieści się grupa 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORMEDUKACJI, obejmująca kontynuację edukacji ogólnej oraz kształcenie zawodowe (kształcenie związane jest głównie z rozwijaniem własnych zainteresowań oraz doskonaleniem zawodowym).Grupa ta nie obejmuje:- usług sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grup 85.1-85.4 tj. edukacji na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym.Ponadto w dziale tym znajduje się klasa 85.51 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI SPORTOWEJ ORAZ ZAJĘĆ SPORTOWYCH I REKREACYJNYCH”.Klasa ta obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Zajęcia mogą być prowadzone w szkołach, na obozach, obiektach własnych jednostki nauczającej, obiektach klienta lub innych obiektach, włączając zakwaterowanie. Kursy i zajęcia ujęte w tej klasie mają charakter formalnie zorganizowany.Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych”.Grupowanie to obejmuje:- zajęcia sportowe (siatkówkę, koszykówkę, krykiet, piłkę nożną, hokej, tenis, łyżwiarstwo figurowe itp.);- szkolenia sportowe;- kursy dla cheerleaderek;- zajęcia gimnastyczne;- rytmikę;- naukę jazdy konnej;- naukę pływania;- kursy sztuk walki, kursy jogi; - kursy gry w karty (np. brydż).Grupowanie to nie obejmuje:- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji artystycznej, sklasyfikowanych w 85.52.1.Grupowanie to obejmuje kursy, zajęcia sportowe i rekreacyjne dla grup i osób indywidualnych. Mogą one być prowadzone na obozach, w szkołach przez zawodowych instruktorów sportowych, nauczycieli, trenerów.Jak wynika z powyższych wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), nauka pływania została wprost wskazana jako pozaszkolna forma edukacji związana ze sportem, należąca do grupy PKWiU 85.5.Pozycja PKWiU 85.51.10.0 „Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” obejmuje m.in.: usługi świadczone przez podmiot działający na własny rachunek, polegające na prowadzeniu nauki pływania dla dzieci i młodzieży, na basenie należącym do innego podmiotu (na zasadzie rezerwacji torów).Jak wskazano powyżej, Wnioskodawca świadczy usługi nauki pływania dla dzieci w wieku do lat 4 (…). Zajęcia odbywają się na Pływalni (…), z którą Wnioskodawca posiada zawartą umowę najmu na konkretny tor, bądź konkretną nieckę basenową, na której prowadzone są zajęcia nauki pływania. Zajęcia przeznaczone są dla dzieci od 3 miesiąca życia do 4 roku wraz z rodzicami. Polegają na adaptacji do środowiska wodnego i początkowej nauce pływania. Prowadzone są w formie zajęć grupowych. W zajęciach uczestniczy grupa dzieci o podobnych umiejętnościach i podobnym stopniu rozwoju psychomotorycznego. Grupa uczestników jest stała. Zajęcia przebiegają w następujący sposób:1. Powitanie i adaptacja do wody (…). Celem jest oswojenie dziecka z wodą, nawiązanie kontaktu z instruktorem oraz przygotowanie do aktywności. 2. Rozgrzewka ruchowa w wodzie (…). Celem jest aktywizacja mięśni, poprawa orientacji ciała w wodzie i przygotowanie do ćwiczeń właściwych. 3. Ćwiczenia wyporności i równowagi (…). Celem jest rozwijanie poczucia równowagi, nauka zmian pozycji i budowanie samodzielności ruchowej. 4. Ćwiczenia lokomocji i pracy nóg (…). Celem jest rozwijanie napędu w wodzie, wzmacnianie mięśni kończyn dolnych i nauka przemieszczania się. 5. Nauka zanurzeń i kontroli oddechu (…). Celem jest utrwalanie reakcji wstrzymania oddechu oraz zwiększanie komfortu podczas kontaktu twarzy z wodą. 6. Zabawa torowa i elementy samodzielności (…). Celem jest utrwalanie zdobytych umiejętności oraz rozwój odwagi i samodzielności. 7. Wyciszenie i zakończenie (…). Celem jest obniżenie pobudzenia i pozytywne zakończenie zajęć. Zajęcia prowadzone są przez instruktora pływania posiadającego odpowiednie kwalifikacje. Zgodnie z zawartą umową instruktor zobowiązuje się do prowadzenia zajęć, nauki technik pływackich i podstawowych zasad bezpieczeństwa, przygotowywania planów treningowych dopasowanych do wieku i umiejętności uczestników, motywowania i wspierania uczniów oraz dbania o bezpieczeństwo na basenie, w tym przestrzegania regulaminu i nadzór nad sprzętem. Zajęcia rozpoczynają się o wyznaczonych godzinach, a samo wejście do niecki basenowej odbywa się za zgodą i pod nadzorem instruktora. Po ukończeniu co najmniej (…) cyklów zajęć uczestnicy otrzymują dyplom potwierdzający zakończenie kursu. Odpowiedzialność za zdrowie i bezpieczeństwo uczestników zajęć ponosi instruktor prowadzący grupę. Celem zajęć jest rozwój ruchowy oraz stymulacja koordynacji poprawiająca płynność ruchów u niemowląt i dzieci. Podczas (…), maluchy wzmacniają mięśnie i regulują napięcie mięśniowe, nie obciążając układu kostnego. Uczestnictwo w zajęciach skutkuje nabyciem nowej wiedzy i umiejętności bezpiecznego przebywania w wodzie i orientowania się w środowisku wodnym, kontroli oddechu oraz koordynacji oddechu z ruchem ciała, utrzymania równowagi i prawidłowej pozycji ciała w wodzie, samodzielnego przemieszczanie się w wodzie na krótkich i dłuższych dystansach, podstawowej koordynacji ruchów kończyn górnych i dolnych, świadomości własnego ciała i jego możliwości ruchowych, zdolności reagowania na polecenia instruktora w warunkach zajęć wodnych, poczucia bezpieczeństwa i pewności siebie w kontakcie z wodą, wytrwałości, koncentracji oraz umiejętności systematycznej pracy nad własnymi postępami.Na charakter zajęć wskazują również zapisy wzoru umowy zawieranej z klientem, w myśl którego Wnioskodawca zobowiązuje się do prowadzenia zajęć z zakresu nauki pływania w ramach kursu (…) zgodnie z harmonogramem zajęć (…). Natomiast, opiekun prawny dziecka oświadcza, że dziecko nie posiada żadnych przeciwskazań zdrowotnych do udziału w zajęciach (…). Powyższe zgodne jest również z Regulaminem zajęć, w myśl którego Wnioskodawca jest organizatorem szkoleń z zakresu nauki i doskonalenia pływania (…). Ponadto, (…) wskazuje, że dotyczy szkoły pływania.W opinii Wnioskodawcy „(…) opisana usługa mieści się w grupowaniu: PKWiU 2015: 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”.W tym miejscu należy zatem wskazać na Sekcję R Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której znajduje się dział 93 „USŁUGI ZWIĄZANE ZE SPORTEM, ROZRYWKĄ I REKREACJĄ”. W dziale tym przewidziano m.in. grupowanie 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych”, obejmujące m.in.: usługi związane z działalnością obiektów sportowych na otwartym powietrzu lub halowych obiektów sportowych, takich jak: stadiony i areny sportowe, lodowiska, baseny, boiska sportowe, pola golfowe, tory do gry w kręgle, korty tenisowe, ujeżdżalnie, itp.Przez obiekt sportowy rozumieć należy zwarty zespół urządzeń terenowych oraz budynków przeznaczonych do celów sportowych (www.stat.gov.pl).Zatem grupowanie PKWiU 93.11.10.0 „Usługi związane z działalnością obiektów sportowych” obejmuje usługi polegające na udostępnianiu obiektu sportowego lub jego części (np. całości lub części hali sportowej, lodowiska, basenu) osobom fizycznym lub podmiotom gospodarczym, na zasadzie wykupienia biletu wstępu (np. karnetów, biletów wstępu zakupionych przez pracodawców dla swoich pracowników) uprawniającego do korzystania z obiektu zgodnie z jego charakterem, niezależnie czy celem wstępu jest uprawianie sportu czy rekreacja.Usługami klasyfikowanymi do pozycji PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH” mogą bowiem być usługi organizowania różnorodnych imprez sportowych na posiadanych obiektach sportowych, udostępnianie obiektu sportowego na zasadzie wykupienia wstępu, czy usługi prowadzenia nauki określonej gry sportowej przez pracowników zatrudnionych przez właściciela określonego obiektu sportowego.Wnioskodawca we wniosku wskazał, że zajęcia odbywają się na Pływalni (…), z którą posiada zawartą umowę najmu obiektu. Analiza przedmiotowej umowy wykazała, że przedmiotem najmu jest udostępnienie w określonych dniach i godzinach brodzika i torów na basenie.Ponadto, w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że korzystanie z obiektu jest uregulowane grafikiem zamieszczonym na stronie internetowej (…).Tym samym, Wnioskodawca nie najmuje całego obiektu sportowego, celem wykonywania usług związanych z działalnością obiektów sportowych. Wynajmującemu przysługuje tytuł prawny do wskazanego obiektu sportowego i jest on upoważniony do dysponowania tym obiektem. Zatem Wnioskodawca nie świadczy wstępu na basen, bowiem taką usługę świadczy właściciel pływalni.Uwzględniając powyższe wskazać należy, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa nauki pływania (…) dla dzieci od 3 miesiąca życia do 4 roku, nie stanowi usługi sklasyfikowanej w grupowaniu PKWiU 93.11.10.0 „USŁUGI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ OBIEKTÓW SPORTOWYCH”, gdyż okoliczności sprawy nie wskazują na wykonywanie przez Wnioskodawcę takiej usługi. Działalność Wnioskodawcy polega ewidentnie na prowadzeniu szkoły pływania, tj. prowadzeniu zajęć nauki pływania przez zatrudnionych przez Wnioskodawcę wykwalifikowanych instruktorów, którzy poprzez dobór właściwych ćwiczeń i odpowiednio przygotowany plan treningowy dopasowany do wieku i umiejętności uczestników, uczą techniki pływania uczestników zajęć. Wnioskodawca nie jest właścicielem czy najmującym, który prowadziłby działalność gospodarczą polegającą na udostępnianiu, za wykupieniem biletu/karnetu wstępu, wszystkim chętnym zainteresowanym obiektu sportowego (basenu) do korzystania w celu rekreacji lub uprawiania sportu. Wnioskodawcy nie można uznać za najmującego obiekt sportowy czerpiący pożytek z prowadzenia tego obiektu sportowego – pływalni.Należy jednak zauważyć, że zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja R „USŁUGI KULTURALNE, ROZRYWKOWE, SPORTOWE I REKREACYJNE”, w której zawiera się dział 93 nie obejmuje m.in.:- usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0.Zatem, usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na nauce pływania są wprost wyłączone z sekcji R, w której zawiera się dział 93.Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie polega na sprzedaży biletów/karnetów wstępu na basen, lecz na prowadzeniu zajęć nauki pływania dla dzieci od 3 miesiąca do 4 roku życia, za które to zajęcia Wnioskodawca pobiera opłatę od uczestników.Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 85.5 USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI.Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usługZgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;3) stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%;4) stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.Opisana we wniosku usługa mieści się w grupie PKWiU 85.5 „USŁUGI W ZAKRESIE POZASZKOLNYCH FORM EDUKACJI”. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.Informacje dodatkoweNiniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:- klasyfikacja usługi, lub- stawka podatku właściwa dla usługi lub- podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.POUCZENIEOd niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/eurzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).