0113-KDIPT1-1.4012.362.2026.2.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych przedstawionego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 15 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczania podatku naliczonego w pełnej wysokości od zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 3 czerwca 2026 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca (zwany dalej spółką) jest spółką prawa handlowego, posiadającą osobowość prawną, która została powołana na podstawie Umowy Spółki … w … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spisanej w Akcie Notarialnym Rep. … z dnia … r. (z póź. zm.). Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Spółka stanowi podmiot wewnętrzny Gminy …. Gmina … posiada 100% udziałów w Spółce w rozumieniu Rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. dotyczącego usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego oraz uchylającego rozporządzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. Urz. UE. L 315 z 03.12.2007, str. 1), pełniący funkcję Operatora powołanego do świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego na obszarze właściwości Gminy jako Organizatora. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego powierzonych Spółce przez Gminę w trybie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym. Spółka podpisała Umowę Wykonawczą na świadczenie usług lokalnego transportu zbiorowego w publicznym transporcie zbiorowym w latach ... Umowa ta na przestrzeni lat była kilkukrotnie aneksowana i trwa do nadal. Na podstawie Umowy Wykonawczej zawartej pomiędzy Gminą a Spółką, Gmina powierzyła Operatorowi świadczenie usług lokalnego transportu zbiorowego na obszarze swojej właściwości. Podstawowym zadaniem Spółki jest wykonywanie powierzonego zadania z zakresu usług lokalnego transportu zbiorowego, na liniach autobusowych na terenie Gminy. Gmina ustala wielkość zleconych MKS usług przewozowych. Gmina tworzy plan operacyjny zawierający rozkłady jazdy oraz przebieg tras. Z tytułu wykonywania usług transportowych Gmina wypłaca Spółce rekompensatę na podstawie wykonanych wozokilometrów. Organizatorem publicznego transportu zbiorowego jest Gmina. Rada Miasta ustala ceny biletów za usługi przewozowe w drodze uchwały - są to ceny regulowane, jednakowe dla wszystkich pasażerów (z uwzględnieniem ustawowo lub lokalnie przyznanych ulg i uprawnień do przejazdów ulgowych lub bezpłatnych). Wpływy z biletów stanowią dochód Gminy. Spółka zajmuje się sprzedażą, dystrybucją oraz kontrolą biletów. Koszty związane ze sprzedażą biletów oraz ich kontrolowania obciążają Spółkę, ale są rekompensowane w rekompensacie jako koszty działalności podstawowej, tj. publicznego transportu zbiorowego. Gmina nie wyklucza w przyszłości wprowadzenia nieodpłatnych przejazdów, wskazując warunki i grupę osób uprawnioną do darmowych przejazdów. Kwestia opodatkowania podatkiem VAT otrzymywanej przez Spółkę od Gminy rekompensaty została rozstrzygnięta w ramach indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wydanej na rzecz Spółki pismem z dnia 18 września 2025 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej znak 0112-KDIL1-2.4012.445.2025.1.PM. W interpretacji tej stwierdzono, iż rekompensata wypłacana Spółce przez Gminę za świadczenie usług publicznego transportu zbiorowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowi ona dopłatę pokrywającą ogólne koszty działalności transportowej, a nie jest bezpośrednio związana z ceną świadczonych usług przewozowych. Dyrektor Krajowej Informacji skarbowej uznał, iż otrzymywanej dotacji nie należy wliczać do podstawy opodatkowania, gdyż nie stanowi ona wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Spółka, oprócz świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego powierzonego Spółce przez Gminę, prowadzi także inną działalność pozostającą w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług w ramach zawartej z Gminą umowy wykonawczej. Są to przychody z działalności reklamowej, dzierżawy, sprzedaży materiałów. Ponadto Spółka prowadzi też działalność uboczną w postaci myjni, wulkanizacji i stacji kontroli pojazdów. Zarówno czynności pozostającej w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług w ramach zawartej z Gminą umowy, jak i czynności wykonywane w ramach działalności ubocznej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Na podstawie aneksu Nr … do Umowy Wykonawczej nr … z dnia .. r.: „(…) 2. Rekompensata przekazywana operatorowi, w tym wynagrodzenie, nie może przekroczyć kwoty koniecznej do pokrycia wyniku finansowego netto operatora - uzyskanego jako rezultat kosztów i przychodów, które powstały podczas realizacji zobowiązań z tytułu świadczenia usług użyteczności publicznej - przy uwzględnieniu związanych z tym przychodów uzyskanych przez operatora oraz rozsądnego zysku, a także przy zachowaniu poniższych zasad. 3.    Na wynik finansowy netto (dopuszczalny poziom rekompensaty) składają się: ·         koszty poniesione przez operatora w związku ze świadczeniem powierzonych usług publicznych, ·         minus wszystkie dodatnie wpływy finansowe wygenerowane na sieci obsługiwanej w ramach świadczenia powierzonych usług publicznych, ·         minus przychody taryfowe i jakiekolwiek inne przychody wygenerowane podczas wypełniania danego zobowiązania lub zobowiązań z tytułu świadczenia usług publicznych, ·         plus rozsądny zysk. 4.    Przy obliczaniu dopuszczalnego poziomu rekompensaty na dany rok obrotowy uwzględnia się również inne niż wynagrodzenie korzyści (zwłaszcza finansowe) otrzymywane przez operatora w celu pokrycia kosztów związanych ze świadczeniem usług użyteczności publicznej w zakresie lokalnego transportu zbiorowego. (…) 6.    W celu spełnienia wymogu przejrzystości systemu księgowego operator powinien dokonać wydzielenia rachunkowego działalności powierzonej w stosunku do działalności ubocznej. W szczególności: a)    Operator powinien prowadzić oddzielne konta dla każdej z prowadzonych działalności (tj. odrębnie dla działalności powierzonej oraz odrębnie dla działalności ubocznej) wraz z odpowiednim przydzieleniem aktywów i kosztów, zgodnie z zasadami rachunkowości i przepisami podatkowymi, b)    koszty zmienne, suma na poczet kosztów stałych i rozsądny zysk związane z działalnością uboczną operatora nie mogą być rozliczane w ramach działalności powierzonej, c)    koszty związane ze świadczeniem powierzonych usług użyteczności publicznej są wyrównywane przez dochody z tej działalności oraz wynagrodzenie — i nie ma możliwości przeniesienia dochodów osiąganych z tytułu świadczenia powierzonych usług użyteczności publicznej na działalność uboczną operatora, d)    zarówno koszty, jak i przychody z tytułu świadczenia dodatkowych usług w ramach działalności ubocznej operatora, które nie są związane ze świadczeniem powierzonych usług publicznych, nie są uwzględniane przy obliczaniu Rekompensaty. 7.    Podatek VAT należy uwzględnić w kalkulacji rekompensaty, zgodnie z przepisami podatkowymi i kwalifikowalnością podatku VAT do dofinansowania z funduszy Unii Europejskiej. 3.    Zasady szczególne obliczania kwoty rekompensaty W celu obliczenia maksymalnej kwoty Rekompensaty zastosowano następujący wzór: R = (KU + KP + KF + PD + RZN) - (PPT + PP + PF + PSW) gdzie: R - maksymalna kwota Rekompensaty na dany rok obrotowy [zł] KU - koszty związane ze świadczeniem działalności powierzonej w danym roku obrotowym [zł] KP - pozostałe koszty operacyjne dotyczące działalności powierzone} w danym roku obrotowym [zł] KF - koszty finansowe dotyczące działalności powierzonej w danym roku obrotowym [zł] PPT - przychody wygenerowane podczas świadczenia działalności powierzonej w danym roku obrotowym [zł] PP - pozostałe przychody operacyjne dotyczące działalności powierzonej w danym roku obrotowym [zł] PF - przychody finansowe dotyczące działalności powierzonej w danym roku obrotowym [zł] PŚW - przysporzenia ze środków publicznych dotyczące działalności powierzonej w danym roku obrotowym nieujęte w innych pozycjach [zł] PD - podatek dochodowy w części dotyczącej działalności powierzonej w danym roku obrotowym [zł] RZN - rozsądny zysk netto [zł] Ogólne wyjaśnienia do poszczególnych pozycji ujętych we wzorze: (…) PPT — przychody wygenerowane podczas świadczenia działalności powierzonej 1.    Przychody wygenerowane podczas świadczenia działalności powierzonej (pozataryfowe) obejmują przychody pozostające w bezpośrednim związku z wykorzystaniem składników majątkowych służących świadczeniu usług w ramach powierzenia. Przychody takie mogą być generowane przez operatora w wyniku podjętej inicjatywy gospodarczej i nie powinny wpływać na jakość świadczenia powierzonych usług. 2.    W realiach funkcjonowania operatora przychody pozataryfowe osiągane są w szczególności w związku z działalnością reklamową prowadzoną przy wykorzystaniu składników majątkowych służących do świadczenia powierzonych usług publicznych. Do przychodów pozataryfowych wygenerowanych podczas świadczenia działalności powierzonej zakwalifikować należy również inne przychody, w tym między innymi przychody i wpływy wygenerowane ze sprzedaży materiałów oraz składników majątku trwałego służących do realizacji usług w ramach powierzenia, ponadto wszelkie inne przychody z działalności wykazujące związek z przedmiotem powierzenia. 3.    Wartość przychodów wygenerowanych podczas świadczenia działalności powierzonej (pozataryfowych) należy ustalać na podstawie zweryfikowanych danych przedłożonych przez operatora za rok obrotowy, dla którego wyliczana jest kwota rekompensaty. PP — pozostałe przychody operacyjne dotyczące działalności powierzonej 1.    Do pozostałych przychodów operacyjnych związanych ze świadczeniem usług w ramach działalności powierzonej należą w Szczególności dotacje, wartość amortyzacji składników majątkowych objętych dofinansowaniem bezzwrotnym oraz nieodpłatnie przekazanych na rzecz operatora na cele związane ze świadczeniem powierzonych usług publicznych, ponadto wyodrębnione przychody związane z odszkodowaniami komunikacyjnymi oraz inne przychody wykazujące związek z przedmiotem powierzenia. 2.    Wartość pozostałych przychodów operacyjnych należy ustalać na podstawie zweryfikowanych danych przedłożonych przez operatora za rok obrotowy, dla którego wyliczana jest kwota rekompensaty. (…)” Spółka ponosi wydatki związane ze świadczeniem usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego powierzonego spółce, jak i wydatki związane ze świadczeniem usług z działalności reklamowej, dzierżawy, sprzedaży materiałów. Spółka ponosi również wydatki związane z działalnością myjni, wulkanizacji i stacji kontroli pojazdów. Są to m.in. wydatki na części zamienne do maszyn i urządzeń, koszty mediów, narzędzia. Faktury dotyczące tych wydatków wystawione są na Spółkę jako nabywcę. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego 1.    Faktury dokumentujące ponoszone wydatki wystawione są na Wnioskodawcę, tj. …. 2.    Ponoszone wydatki związane z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego pozostają w bezpośrednim i wyłącznym związku z działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Fakt otrzymywania rekompensaty z tytułu realizacji tych usług, która to rekompensata pozostaje poza zakresem opodatkowania VAT, nie zmienia charakteru ponoszonych wydatków ani celu ich poniesienia. Rekompensata ma charakter wyrównawczy i służy pokryciu kosztów związanych ze świadczeniem usług publicznego transportu zbiorowego. Nie stanowi ona odrębnej działalności ani czynności pozostającej poza działalnością opodatkowaną. Oprócz świadczenia usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego powierzonego Spółce przez Gminę, Wnioskodawca prowadzi także inną działalność pozostającą w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług w ramach zawartej z Gminą umowy wykonawczej. Są to przychody z działalności reklamowej, dzierżawy, sprzedaży materiałów. Ponadto Spółka prowadzi też działalność uboczną w postaci myjni, wulkanizacji i stacji kontroli pojazdów. Zarówno czynności pozostające w bezpośrednim związku ze świadczeniem usług w ramach zawartej z Gminą umowy, jak i czynności wykonywane w ramach działalności ubocznej podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. W konsekwencji wydatki związane z realizacją usług publicznego transportu zbiorowego, należy uznać za związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT, pomimo że część finansowania tej działalności pochodzi z rekompensaty niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Pytanie Czy Spółka jest uprawniona do pełnego odliczania podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego? Państwa stanowisko w sprawie Wnioskodawca uważa, iż jest uprawniony do pełnego odliczenia podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, b)     dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca świadczy usługi opodatkowane (prowadzi działalność gospodarczą), prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT, jednak wszystkie powyższe przychody nie są w stanie pokryć kosztów podstawowej działalności Spółki. Z tego też względu Wnioskodawca otrzymuje rekompensatę od Gminy, celem pokrycia deficytu powstałego na skutek świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego. Rekompensata ta nie jest objęta podatkiem VAT, gdyż nie stanowi dopłaty do usługi a jedynie wyrównanie straty powstałej z tytułu świadczenia usług transportu zbiorowego. W przedmiotowej sprawie, ponoszone wydatki mają związek z działalnością Spółki. Faktury dokumentujące zakupy związane ze świadczeniem usług publicznego transportu zbiorowego będą wystawiane na Wnioskodawcę. Spółka nie uzyskuje z tytułu świadczenia usług publicznego transportu zbiorowego sprzedaży zwolnionej. Biorąc pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione wyżej okoliczności sprawy Wnioskodawca uważa, iż nabywane towary i usługi związane z realizacją usług publicznego transportu zbiorowego, będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z tego też względu, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia w pełnej wysokości podatku naliczonego od zakupu towarów i usług służących prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie publicznego transportu zbiorowego, bez obowiązku stosowania proporcji. Przy czym prawo to przysługuje przy założeniu, że nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Ta zasada wyklucza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. W celu odliczenia podatku naliczonego podatnik w pierwszej kolejności ma obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości przy nabyciu towarów i usług związanych z czynnościami opodatkowanymi. Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Natomiast na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Podkreślenia również wymaga, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem VAT. Są Państwo spółką prawa handlowego, posiadająca osobowość prawną, która została powołana na podstawie Umowy Spółki … w … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego powierzonych Spółce przez Gminę. Na podstawie Umowy Wykonawczej zawartej pomiędzy Gminą a Spółką, Gmina powierzyła Operatorowi, świadczenie usług lokalnego transportu zbiorowego na obszarze swojej właściwości. Z tytułu wykonywania usług transportowych Gmina wypłaca Spółce rekompensatę na podstawie wykonanych wozokilometrów. Faktury dokumentujące ponoszone wydatki wystawione są na Wnioskodawcę tj. .... Wskazaliście Państwo, że  wydatki związane z realizacją usług publicznego transportu zbiorowego, należy uznać za związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT, pomimo że część finansowania tej działalności pochodzi z rekompensaty niepodlegającej opodatkowaniu VAT.   Państwa wątpliwości dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego. Jak wynika z zacytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi,  tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego. Zauważenia wymaga, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wiążą prawa do odliczenia podatku naliczonego ze źródłem pochodzenia środków finansowych przeznaczonych na zakup towarów i usług, przy nabyciu których podatek został naliczony. Przepisy ustawy nie wyłączają prawa do odliczenia podatku naliczonego w przypadku dokonywania zakupów ze środków finansowych pochodzących od podmiotów trzecich. Zatem, dla ustalenia prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego podstawowe znaczenie ma związek dokonanych zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, natomiast bez znaczenia pozostaje źródło pochodzenia środków finansowych na pokrycie ww. zakupów. Jednak przy ustalaniu tego prawa należy mieć na uwadze ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczania podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego, o których mowa we wniosku są spełnione. Bowiem jak wynika z wniosku, są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a zakupione towary i usługi związane ze świadczeniem usług publicznego transportu zbiorowego są wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej. Biorąc zatem pod uwagę obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione wyżej okoliczności sprawy stwierdzam, że skoro nabywane towary i usługi związane z realizacją przez Państwa usług publicznego transportu zbiorowego, są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, to mają Państwo – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do pełnego odliczania podatku naliczonego od zakupu towarów i usług dotyczących wydatków związanych z wykonywaniem usług publicznego transportu zbiorowego. Przy czym prawo to przysługuje przy założeniu, że nie zachodzą wyłączenia, o których mowa w art. 88 ustawy. Otrzymanie przez Państwa częściowego zwrotu ponoszonych kosztów w formie rekompensaty nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości z tytułu zakupów związanych z wykonywaniem ww. opodatkowanych usług publicznego transportu zbiorowego. Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być rozpatrzone zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację jako okoliczność stanu faktycznego przyjąłem wskazanie, że wydatki związane z realizacją usług publicznego transportu zbiorowego, należy uznać za związane wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.