0113-KDIPT1-2.4012.330.2026.1.SM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w zakresie pytań od nr 1 do nr 3 oraz nieprawidłowe w zakresie pytania nr 4. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 3 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie: ‒    ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku zapłaty całości ceny / części ceny przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem/zakończeniem montażu (pytanie nr 1 i nr 2); ‒    korekty zapłaconych zaliczek oraz okresu rozliczeniowego, w którym powinny być dokonane (pytanie nr 3); ‒    terminu powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego w odniesieniu do transakcji opisanych we wniosku (pytanie nr 4). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego … Sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką posiadającą rezydencję podatkową w Polsce i zarejestrowaną dla celów VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny, a także jako podatnik zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (jako podatnik VAT-UE). Spółka jest (…) przedsiębiorstwem (…). Specjalizuje się w produkcji (…) (dalej: Produkty), wykorzystując (…). Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka nabywa maszyny stanowiące linię technologiczną do wytwarzania swoich Produktów. Maszyny są montowane w zakładzie Wnioskodawcy znajdującym się w Polsce. Maszyny są nabywane od kontrahentów z siedzibą poza terytorium Polski (dalej: Dostawcy) przy czym mogą to być podmioty prowadzące działalność gospodarczą w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej i zarejestrowane dla celów VAT w tych państwach bądź też podmioty prowadzące działalności gospodarcze w państwach spoza Unii Europejskiej. Dostawcy nie posiadają siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie są zarejestrowani w Polsce dla celów VAT. Spółka pragnie wskazać, że w odniesieniu do maszyn transportowanych z krajów spoza Unii Europejskiej do zakładu Spółki w Polsce towary te są/będą obejmowane procedurą dopuszczenia do obrotu na terytorium Unii Europejskiej w Polsce, a Spółka występuje/wystąpi jako importer w rozumieniu przepisów celnych. W tym znaczeniu przemieszczenie maszyn z krajów trzecich do Polski skutkuje / będzie skutkowało powstaniem importu towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT. W takich przypadkach: ‒    importerem przy odprawie jest/będzie Spółka i widnieje/będzie widniała w zgłoszeniach celnych jako importer; ‒    towary są dopuszczane do obrotu w Polsce, powstaje dług celny, a obowiązek jego uiszczenia zależy od zastosowanych środków taryfowych (zwolnienia, zawieszenia, preferencyjne/zerowe stawki); ‒    dla każdej partii towarów Spółka jest/będzie w posiadaniu dokumentu celnego potwierdzającego import i kwotę VAT z tytułu importu towarów (…); ‒    generalnie nie występowały okoliczności, o których mowa w art. 19a ust. 11 ustawy o VAT. Jednocześnie Wnioskodawca chce wskazać, że w przeszłości dochodziło do jednostkowych sytuacji, gdy nabywane maszyny były obejmowane procedurą uszlachetniania czynnego na gruncie przepisów celnych. W ramach przedmiotowej procedury maszyny będące przedmiotem realizowanej transakcji podlegały (…). W wyniku dostawy, maszyny są/będą transportowane z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz z krajów spoza Unii Europejskiej do zakładu Spółki w Polsce, gdzie następnie odbywa się/będzie się odbywał ich montaż oraz wstępne uruchomienie. Podkreślenia wymaga, że montaż nabywanych przez Spółkę maszyn wymaga specjalistycznej wiedzy, którą posiadają wykwalifikowani pracownicy Dostawców maszyn (potencjalnie inne osoby działające na zlecenie Dostawców). W przypadku analizowanych dostaw montaż nie polega/nie będzie polegał na prostych czynnościach umożliwiających funkcjonowanie montowanej maszyny zgodnie z jej przeznaczeniem. Montaż w opisywanych przypadkach obejmuje/będzie obejmował czynności wymagające specjalistycznej wiedzy i określonych fachowych umiejętności. Cały proces montażu/uruchomienia jest/będzie jednocześnie nadzorowany/kierowany przez Dostawców. Po zakończeniu prac związanych z montażem każdej maszyny oraz po prawidłowo przeprowadzonym rozruchu Wnioskodawca podpisuje/będzie podpisywał protokół zdawczo-odbiorczy, który może mieć formę formularza odbioru lub innego dokumentu. W protokole Wnioskodawca poświadcza/będzie poświadczał m.in., że akceptuje montaż zainstalowanej maszyny. Podsumowując powyższe Spółka zauważa, że w wyniku dostawy, maszyny są/będą transportowane z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz z krajów spoza Unii Europejskiej do zakładu Spółki w Polsce, gdzie następnie odbywa się/będzie się odbywał ich montaż oraz wstępne uruchomienie. Natomiast zasady na jakich nastąpiło/nastąpi ich przekazanie/udostępnienie są wynikiem ustaleń zawartych pomiędzy stronami transakcji. Generalnie jednak, po zakończeniu prac związanych z montażem każdej maszyny oraz po prawidłowo przeprowadzonym rozruchu Wnioskodawca podpisuje protokół zdawczo-odbiorczy, który może mieć formę formularza odbioru lub innego dokumentu. W protokole Wnioskodawca poświadcza m.in., że akceptuje montaż zainstalowanej maszyny i po tej czynności generalnie powinno dojść do przekazania i faktycznego udostępnienia maszyny Spółce jako jej nabywcy. W związku z opisanymi transakcjami Dostawcy wystawiają na rzecz Spółki faktury, w tym również faktury zaliczkowe. Mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy w związku z daną transakcją Spółka otrzymuje od Dostawcy: 1.  fakturę dokumentującą całą wartość transakcji, która jest wystawiana przez Dostawcę i opłacana przez Spółkę po dostarczeniu maszyny oraz dokonaniu jej montażu w Polsce lub 2.  fakturę dokumentującą całą wartość transakcji, która jest wystawiana przez Dostawcę i opłacana przez Spółkę przed dostawą maszyny do zakładu Spółki i przeprowadzeniem jej montażu w Polsce lub po dostarczeniu maszyny do zakładu Spółki ale przed zakończeniem montażu w Polsce, przy czym montaż może być już w trakcie realizacji bądź może być dopiero planowany (czasami data planowanego montażu może być przesunięta nawet o kilka miesięcy względem daty wystawienia faktury dokumentującej transakcję przez Dostawcę, jak również taka faktura może być wystawiona przed samym przemieszczeniem maszyny na terytorium Polski) lub 3.  jedną bądź kilka faktur dokumentujących przedpłatę i w tym przypadku może się zdarzyć, że zaliczki będą wystawione na 100% wartości transakcji bądź też w ramach transakcji będzie wystawiana faktura końcowa, przy czym faktura końcowa może być wystawiona w trakcie prac związanych z montażem, po ich zakończeniu lub przed ich podjęciem. Faktury te będą opłacone przed zakończeniem prac związanych z montażem. Mogą zdarzyć się przypadki, że faktury zostaną opłacone przed samą dostawą maszyny. Opisane powyżej nabycia maszyn Spółka kwalifikuje dla celów VAT jako dostawa z montażem. Spółka pragnie wyjaśnić, że w przypadku opisanych transakcji Dostawcy obciążają / będą obciążać Spółkę jednym wynagrodzeniem za kompleksowe świadczenie polegające na dostawie maszyny wraz z jej montażem i uruchomieniem w zakładzie Spółki w Polsce. Na fakturach wystawianych przez Dostawców z reguły wskazywane jest/będzie wskazane świadczenie opisane w sposób odzwierciedlający jego kompleksowy charakter, ze wskazaniem nazwy/typu maszyny (również w postaci określonego kodu tego towaru) wraz informacją, że przedmiotem transakcji jest dostawa z montażem i instalacją/montażem zgodnie z umową albo – w zależności od przyjętej praktyki danego Dostawcy – zbliżone sformułowanie, które jednoznacznie wskazuje/będzie wskazywać, że przedmiotem świadczenia jest/będzie dostawa konkretnej maszyny połączona z jej montażem i uruchomieniem, wykonywanymi w Polsce w zakładzie Spółki. Jednocześnie mogą się zdarzyć też przypadki, że charakter świadczenia nie będzie wynikał bezpośrednio z opisu widniejącego na fakturze, natomiast w treści tej faktury znajdzie się odniesienie do umowy/porozumienia/zamówienia, w którym Strony transakcji dokładnie określają/będą określać, że przedmiotem sprzedaży jest/będzie określona maszyna (potencjalnie z dodatkowym oprzyrządowaniem), która będzie podlegała montażowi i instalacji w Polsce w zakładzie Spółki. Spółka podkreśla, że Dostawcy generalnie nie wystawiają/nie będą wystawić odrębnych faktur na samą dostawę maszyny i odrębnych na usługę montażu – na fakturach dokumentowane jest/będzie dokumentowane jedno świadczenie kompleksowe (dostawa maszyny z montażem). Jednocześnie należy zauważyć, że maszyny nabywane od Dostawców z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz z krajów spoza Unii Europejskiej są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. do prowadzenia działalności produkcyjnej Spółki, której efektem jest/będzie sprzedaż opodatkowana VAT na terytorium Polski (w tym lokalna dostawa towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów czy eksport towarów). W szczególności: ‒    maszyny służą/będą służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, ‒    maszyny nie są/nie będą wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług, ‒    maszyny nie są/nie będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Końcowo Wnioskodawca pragnie wskazać, że opisane zagadnienie było już przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Pierwotny wniosek został złożony (…), a następnie po wezwaniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Organ) o dodatkowy opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego został uzupełniony pismem z (…) Jednocześnie, z uwagi na problemy techniczne związane z podpisem elektronicznym złożonym na ww. piśmie Organ wydał postanowienie z (…) o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia. Pytanie W związku z powyższym opisem Wnioskodawca prosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania dotyczące zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych (zaznaczenia wymaga, że wszystkie z poniższych pytań dotyczą zarówno zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzeń przyszłych): 1.  Czy w przypadku zapłaty całości ceny na podstawie wystawionych faktur przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem/zakończeniem montażu obowiązek podatkowy w VAT powstanie w momencie zapłaty całości ceny? 2.  Czy w przypadku zapłaty części ceny na podstawie wystawionych faktur/faktur zaliczkowych przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem/zakończeniem montażu obowiązek podatkowy w VAT powstanie w momencie zapłaty zaliczek w odpowiedniej części? Jednocześnie w stosunku do pozostałej części wartości transakcji nieobjętej zaliczkami, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z zasadami ogólnymi w momencie dostawy? 3.  Czy w sytuacji, gdy powstał obowiązek podatkowy na gruncie VAT w związku z uiszczonymi zaliczkami dotyczącymi dostawy z montażem, Spółka po dokonaniu importu towaru w ramach nabycia maszyny z montażem od kontrahenta spoza UE, powinna dokonać stosownej korekty in minus ujęcia rozliczenia uiszczonych zaliczek (w odpowiedniej części)? Jeśli tak, to czy korekta taka powinna mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy wartość importowanego towaru wraz z wartością wcześniejszych rozliczonych zaliczek przekroczy wartość transakcji (tj. przekroczy wartość wynagrodzenia z tytułu dostawy z montażem)? Ponadto, czy powinna dokonać wówczas stosownej korekty w JPK_V7M składanym za miesiąc, w którym powstał obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towaru? 4.  Czy w odniesieniu do wskazanych powyżej transakcji VAT należny wykazany w deklaracji VAT stanowi/będzie stanowić dla Wnioskodawcy VAT naliczony i Wnioskodawca jest uprawniony do jego odliczenia w miesiącu jego zadeklarowania w pliku JPK_V7M, tj. w miesiącu powstania obowiązku podatkowego? Państwa stanowisko w sprawie 1.  W przypadku zapłaty całości ceny na podstawie wystawionych faktur przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem/zakończeniem montażu obowiązek podatkowy w VAT powstanie w momencie zapłaty całości ceny. 2.  W przypadku zapłaty części ceny na podstawie wystawionych faktur/faktur zaliczkowych przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem/zakończeniem montażu obowiązek podatkowy w VAT powstanie w momencie zapłaty każdej z zaliczek w części, odpowiadającej wartości zapłaconych zaliczek. Jednocześnie w stosunku do pozostałej części wartości transakcji nieobjętej zaliczkami, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z zasadami ogólnymi w momencie dostawy. 3.  Spółka w miesiącu rozliczenia podatku należnego z tytułu ww. importu towaru powinna dokonać stosownej korekty in minus rozliczenia uiszczonych zaliczek, w oparciu o art. 30c ust. 2 ustawy o VAT. Korekta taka powinna mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy wartość importowanego towaru wraz z wartością wcześniejszych rozliczonych zaliczek przekroczy wartość transakcji (tj. przekroczy wartość wynagrodzenia z tytułu dostawy z montażem). 4.  W odniesieniu do wskazanych powyżej transakcji VAT należny wykazany w deklaracji VAT stanowi dla Wnioskodawcy VAT naliczony i Wnioskodawca jest uprawniony do jego odliczenia w miesiącu jego zadeklarowania w pliku JPK_V7M (w miesiącu powstania obowiązku podatkowego). Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy 1.  Uwagi ogólne Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: 1)  odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)  eksport towarów; 3)  import towarów na terytorium kraju; 4)  wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)  wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jak wynika z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). W myśl art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Jak wynika z powyższego przepisu, w przypadku dostawy towarów z montażem należy przyjąć, że mamy do czynienia z jedną czynnością, a mianowicie z dostawą towarów. Przyjmuje się, że miejscem dostawy i jednocześnie opodatkowania, w przypadku dostawy towarów, które są instalowane lub montowane, jest zawsze „państwo przeznaczenia” (miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane), przy czym za instalację lub montaż nie można uznać prostych czynności, które umożliwiają funkcjonowanie towaru zgodnie z jego funkcjonalnością. Co do zasady zatem za montaż lub instalację należy uznawać takie czynności, które wymagają pewnych wiadomości/specjalnych umiejętności, znanych przede wszystkim dostawcy montowanego/instalowanego towaru. W takim przypadku zastosowanie znajduje art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy VAT, z którego wynika, że podatnikami są również osoby prawne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a)  dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, b)  nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, c)  dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej. Stosownie do art. 17 ust. 2 ustawy o VAT - w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Powołane przepisy przewidują sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca towaru, jeśli dokonał on nabycia od dostawcy spoza terytorium kraju. Z regulacji tych wynika, że dla uznania nabywcy za podatnika zagraniczny dostawca towarów, który posiada siedzibę działalności gospodarczej poza Polską i nie posiada na terytorium kraju stałego miejsca prowadzenia działalności, nie może być zarejestrowany w Polsce dla celów VAT. Jeśli zatem towary, z miejscem świadczenia (dostawy) w Polsce, dostarczane są przez podmiot niemający siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, i podmiot ten nie jest zarejestrowany w Polsce, to nabywca tych towarów będzie podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego z tytułu tych transakcji. Oznacza to przesunięcie obowiązków w zakresie rozliczenia podatku z dostawcy na nabywcę, na zasadzie tzw. odwrotnego obciążenia. Jak zostało opisane w przedstawionym stanie faktycznym Dostawcy, z którymi współpracuje Wnioskodawca nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, jak również nie są zarejestrowani dla celów VAT w Polsce. Zakupione maszyny są montowane przez pracowników Dostawców (lub osoby działające na zlecenie Dostawców) na terytorium Polski. Jednocześnie Wnioskodawca pragnie zauważyć, że w przypadku analizowanych dostaw montaż nie polega na prostych czynnościach umożliwiających funkcjonowanie montowanej maszyny zgodnie z jej przeznaczeniem, ale czynności montażowe wykonywane są przez osoby o odpowiednich kwalifikacjach oraz specjalistycznych umiejętnościach. Podkreślenia wymaga, że bez tych dodatkowych czynności związanych z montażem wykonanym przez specjalistów, np. wyspecjalizowanych pracowników Dostawców (osób działających na zlecenie Dostawców) maszyny nie spełniałyby swoich funkcji. W opisanych przypadkach zatem miejscem opodatkowania transakcji jest Polska (zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT). Mając na uwadze powyższe zdaniem Spółki podatnikiem z tytułu transakcji dostawy maszyn wraz z ich montażem dokonywanych przez Dostawców jest Wnioskodawca jako nabywca tego towaru, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. 2.  Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku wpłaty zaliczki Stosownie do art. 19a ust. 1 ustawy o VAT – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. W myśl art. 19a ust. 8 ustawy o VAT – jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrzeżeniem ust. 5 pkt 4. Generalna zasada wynikająca z brzmienia powołanego powyżej art. 19a ust. 1 ustawy o VAT wskazuje, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Zgodnie z tą regulacją, podatek staje się wymagalny w miesiącu dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi i co do zasady powinien zostać ujęty w deklaracji VAT składanej za ten okres rozliczeniowy. Jednocześnie należy wskazać, że przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla czynności związanych z dostawą z montażem. Tym samym w przypadku takiej dostawy znajdą zastosowanie zasady ogólne dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego. Jednocześnie należy jednak pamiętać, że realizacja dostawy z montażem różni się od klasycznego wydania towaru nabywcy, bowiem obok fizycznego przekazania poszczególnych elementów obejmuje także wykonanie prac montażowych. W rezultacie przyjmuje się, że dokonanie dostawy z montażem następuje w momencie faktycznego zakończenia montażu, tj. po zrealizowaniu przez dostawcę wszystkich czynności, do jakich jest on zobowiązany w ramach świadczenia wykonywanego na rzecz nabywcy. Podkreślić należy jednak, że w sytuacji, kiedy przed zakończeniem montażu podatnik dokona płatności na poczet dostawy z montażem, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej zapłaty w odniesieniu do uiszczonej kwoty. Należy zaznaczyć, że przepisy ustawy nie zawierają definicji zaliczki, zadatku, przedpłaty, raty. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN (wersja internetowa www.pwn.pl): ‒    przedpłata to określona suma pieniędzy, stanowiąca część ceny towaru, wpłacana z góry w celu uzyskania gwarancji jego zakupu w określonym terminie, ‒    zaliczka to część należności wpłacana lub wypłacana z góry na poczet tej należności, ‒    zadatek to część należności wpłacana z góry jako gwarancja dotrzymania umowy, ‒    rata to część należności pieniężnej, płatna w oznaczonym terminie. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że aby daną wpłatę pieniężną móc uznać za przedpłatę, zaliczkę, zadatek lub ratę, musi ona zostać dokonana na poczet przyszłej konkretnej transakcji. Zatem w momencie wpłaty musi być znany towar czy usługa, na które zostaną one przeznaczone. Podkreślić należy, że zaliczka nie jest dodatkową czynnością podlegającą opodatkowaniu, lecz jest integralnie związana z daną usługą lub sprzedażą konkretnego towaru, na poczet których została uiszczona. W przypadku zaliczek ustawodawca określił jednak inny moment powstania obowiązku podatkowego niż w przypadku sprzedaży świadczonej bez pobrania zaliczki. A zatem, w ocenie Wnioskodawcy, jeśli przed zakończeniem prac związanych z montażem maszyny Spółka dokona zapłaty do zagranicznego Dostawcy części lub całości ceny, płatność ta spowoduje powstanie po stronie Spółki obowiązku podatkowego. Obowiązek podatkowy powstanie w momencie wpłaty zaliczek w części, odpowiadającej wartości zapłaconych zaliczek lub zapłaty całości ceny. Jeżeli zaliczki obejmują natomiast 100% wartości maszyn wraz z ich montażem, to w momencie zakończenia montażu nie powstanie już dla Spółki obowiązek podatkowy. Obowiązek podatkowy powstanie bowiem w momencie wpłaty zaliczek bądź też w momencie wpłaty pełnej ceny za zakupiony towar. Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne: ‒      interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 18 kwietnia 2018 r., sygn. 0115-KDIT1-2.4012.123.2018.1.AW, w której wskazano, że „W sytuacji, gdy dostawa jest poprzedzona zapłatą zaliczki/zadatku/przedpłaty/raty obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zaliczki w odniesieniu do otrzymanej kwoty. (…) Mając na uwadze fakt, że zgodnie ze standardowymi warunkami realizacji umowy, Spółka otrzymuje zaliczki przed dokonaniem dostawy linii pakującej z montażem, stwierdzić należy, że obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania części zapłaty powstaje – na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy – z chwilą otrzymania ww. płatności w odniesieniu do otrzymanej kwoty”; ‒      interpretacja indywidualna DKIS z dnia 14 czerwca 2017 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.63.2017.1.KT, w której uznano, że: „Natomiast w sytuacji, gdy Wnioskodawca przed dniem dokonania na jego rzecz dostawy towarów z montażem wpłaci zaliczkę z tytułu tej dostawy, obowiązek podatkowy w odniesieniu do uiszczonej kwoty powstanie, na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, z chwilą wpłaty zaliczki”; ‒      interpretacja indywidualna DKIS z dnia 30 maja 2017 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.74.2017.1.IK, w której wskazano, że: „Tym samym w analizowanym przypadku dostawa z instalacją lub montażem (z próbnym uruchomieniem) będzie dokonana w dacie zakończenia ostatniej czynności faktycznej związanej z przygotowaniem maszyny do gospodarczego użytku. (…) Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu wpłacanych przez Wnioskodawcę zaliczek czy też całości ceny przed dokonaniem dostawy maszyn z montażem oraz próbnym uruchomieniem, dla której podatnikiem – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku od towarów i usług – jest nabywca, w tym przypadku Wnioskodawca, powstaje na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy, z chwilą wpłacenia ww. zaliczek, odpowiadającej wartości zapłaconych zaliczek. Jeżeli zaliczki obejmują 100% wartości dostarczanych maszyn, to w momencie dokonania dostawy tych maszyn z montażem oraz próbnym uruchomieniem obowiązek podatkowy w momencie dokonania dostawy nie powstanie”. Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 30c ust. 2 ustawy o VAT podstawy opodatkowania przy dostawie towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest nabywca tych towarów, nie ustala się, w przypadku, gdy podatek od towarów, które są na terytorium kraju instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów. Jeżeli jednak kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy. Z przytoczonej regulacji wynika, że jeżeli cała wartość dostawy z montażem zostaje rozliczona w ramach importu towarów, to wówczas nie należy wykazywać odwrotnego obciążenia z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT. Jeśli jednak kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy. A zatem jeśli po zapłacie zaliczek na poczet nabycia maszyn z montażem i rozliczeniu podatku z tego tytułu zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, Spółka jako importer, dokona importu maszyn i będzie zobowiązana do zapłaty podatku z tytułu dokonanego importu, będzie jednocześnie miała obowiązek dokonania stosownej korekty in minus rozliczenia uiszczonych zaliczek, w oparciu o art. 30c ust. 2 ustawy o VAT. Korekta taka powinna mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy wartość importowanego towaru wraz z wartością wcześniejszych rozliczonych zaliczek przekroczy wartość transakcji (tj. przekroczy wartość wynagrodzenia z tytułu dostawy z montażem). Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 15a ustawy o VAT, w przypadku importu usług oraz dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania. W analizowanym stanie faktycznym przyczyna dokonania korekty powstanie dopiero w chwili rozliczenia importu maszyny, kiedy to na podstawie art. 30c ust. 2 ustawy o VAT dojdzie do wyłączenia wcześniej zapłaconej zaliczki z podstawy opodatkowania, a zatem korektę należy wykazać w rozliczeniu za okres, w którym Spółka rozliczy podatek należny z tytułu dokonania importu towarów. Powyższe wnioski znajdują potwierdzenie w interpretacji podatkowej wydanej przez DKIS w dniu 21 lipca 2023 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.198.2023.2.RM. 3.  Prawo do odliczenia VAT naliczonego Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Mając na uwadze powyższe Spółka zauważa, że: ‒      jest czynnym, zarejestrowanym dla potrzeb VAT podatnikiem, ‒      nabyte maszyny będą wykorzystywane do wytwarzania przez Wnioskodawcę jego Produktów, których to sprzedaż przez Wnioskodawcę podlega opodatkowaniu VAT według właściwych stawek VAT, ‒      w sytuacji opisanej w niniejszym wniosku nie znajduje zastosowanie żadne ze wskazanych w przepisach ustawy o VAT wyłączenie prawa do odliczenia VAT. W tych okolicznościach nie ulega zatem wątpliwości, że w przypadku nabycia maszyn będących przedmiotem niniejszego wniosku spełnione zostały wszystkie warunki odliczenia przez Wnioskodawcę VAT wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu maszyn obejmujących również ich montaż. Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Tym samym VAT należny wykazany w deklaracji VAT stanowi dla Wnioskodawcy VAT naliczony i Wnioskodawca jest uprawniony do jego odliczenia w miesiącu jego zadeklarowania w pliku JPK_V7M (w miesiącu powstania obowiązku podatkowego). Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań nr 1-3 jest prawidłowe oraz nieprawidłowe w zakresie pytania nr 4. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: 1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)    eksport towarów; 3)    import towarów na terytorium kraju; 4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju. Przy czym, stosownie do art. 2 pkt 1, 4 i 5 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: 1)    terytorium kraju - rozumie się przez to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; 4)    terytorium państwa członkowskiego - rozumie się przez to terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a; 5)    terytorium państwa trzeciego - rozumie się przez to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast w świetle art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy: Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Według art. 10 ust. 1 pkt 3 lit b ustawy: Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9, nie występuje w przypadku, gdy dostawa towarów, w wyniku której ma miejsce wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium kraju stanowiłaby dostawę towarów, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2. Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o imporcie towarów - rozumie się przez to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy: Miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Przy czym wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „montaż lub instalacja”, niemniej jednak stosownie do cytowanego art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, do instalacji lub montażu nie zalicza się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Jako „proste czynności” należy rozumieć działania, umożliwiające funkcjonowanie danego towaru/sprzętu, które potencjalny nabywca mógłby wykonać we własnym zakresie. Zatem, za montaż lub instalację należy uznać takie czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności znanych przede wszystkim dostawcy montowanego lub instalowanego towaru/sprzętu. Należy również zauważyć, że art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, ma co do zasady zastosowanie w sytuacji gdy towar jest przemieszczany z terytorium jednego kraju, zazwyczaj w częściach, na terytorium innego kraju gdzie jest montowany lub instalowany w sposób na tyle skomplikowany, że montażu może dokonać wyłącznie dostawca lub podmiot działający na jego rzecz a nie nabywca. Wówczas to usługi montażu/instalacji powiększają podstawę opodatkowania sprzedawanego towaru. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednocześnie w myśl art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną. Natomiast, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy: Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów: ‒   innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej, ‒   innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia, ‒   podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, b) nabywcą jest: ‒     w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4, ‒     w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, ‒     w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4, c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość lub sprzedaży na odległość towarów importowanych rozliczanej w procedurze szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 9, lub na zasadach odpowiadających tym regulacjom. Stosownie do art. 17 ust. 2 ww. ustawy: W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4 i 5, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. Powołany art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu dostawy towarów przez nabywcę towarów. Przepis ten ma zastosowanie, gdy miejscem dostawy towarów, a tym samym opodatkowania, ustalonym na podstawie przepisów ustawy, jest terytorium Polski. Przy tym, warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy względem dostawy towarów jest spełnienie warunków dotyczących podmiotu dokonującego dostawy towarów oraz nabywającego towar. W myśl art. 17 ust. 1a ustawy: Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach. W myśl art. 5 pkt 15, 18 i 19 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC: Do celów niniejszego kodeksu stosuje się następujące definicje: ‒     „zgłaszający" oznacza osobę, która składa zgłoszenie celne, deklarację do czasowego składowania, przywozową deklarację skróconą, wywozową deklarację skróconą, zgłoszenie do powrotnego wywozu lub powiadomienie o powrotnym wywozie we własnym imieniu, albo osobę, w której imieniu takie zgłoszenie, deklaracja lub powiadomienie są składane (pkt 15); ‒     „dług celny" oznacza nałożony na określoną osobę obowiązek zapłaty stosownej kwoty należności celnych przywozowych lub wywozowych, określonej dla danych towarów na mocy obowiązujących przepisów prawa celnego (pkt 18); ‒     „dłużnik” oznacza każdą osobę odpowiedzialną za dług celny (pkt 19). Stosownie do art. 77 UKC: 1. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych: a) dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu; b) odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych. 2. Dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. 3. Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na której rzecz dokonuje się zgłoszenia celnego. (...) Stosownie natomiast do art. 33 ust. 1 ustawy: Podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz ust. 1b, są obowiązani do obliczenia i wykazania w: 1) zgłoszeniu celnym albo 2) rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447 - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b. Przy tym, jak stanowi art. 33a ust. 1 ustawy: Podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy: Miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. W myśl art. 26a ust. 2 ustawy: W przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur: 1)    uszlachetniania czynnego, 2)    odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, 3)    składowania celnego, 4)    tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych, 5)    wolnego obszaru celnego – miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom. Z konstrukcji podatku od towarów i usług wynika, że podatnik, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, zobowiązany jest opodatkować daną czynność w momencie powstania obowiązku podatkowego. W myśl art. 19a ust. 1 ustawy: Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f. Przy czym, na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy: Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty ( ). Powołany art. 19a ust. 1 ustawy formułuje zasadę ogólną, zgodnie z którą obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru. Oznacza to, że podatek staje się wymagalny w rozliczeniu za okres, w którym dokonana została dostawa towarów i powinien być rozliczony za ten okres. Natomiast, w przypadku gdy przed dokonaniem dostawy towarów otrzymano całość lub część zapłaty, wówczas - stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zapłaty. Przy czym w sytuacji, gdy dostawa jest poprzedzona zapłatą zaliczki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zaliczki w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Jednocześnie należy zaznaczyć, że zaliczka nie jest dodatkową czynnością podlegającą opodatkowaniu lecz jest integralnie związana z daną sprzedażą konkretnej usługi bądź konkretnego towaru, na poczet której została uiszczona. Tym samym, zaliczka powinna podlegać opodatkowaniu na takich samych zasadach jak świadczenie, którego dotyczy. Sposób rozliczenia podatku od zaliczki uiszczonej na poczet dostawy przed dokonaniem tej dostawy powinien być taki sam jak sposób rozliczenia podatku od tej dostawy. Należy również zauważyć, że przepisy ustawy nie przewidują szczególnego momentu powstania obowiązku podatkowego dla dostawy z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. Wobec tego, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów z montażem, powstaje z chwilą dokonania dostawy, tj. z chwilą przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Przy czym, należy zwrócić uwagę, że realizacja dostawy z montażem, różni się od klasycznego wydania towaru, gdyż wiąże się, obok fizycznego przekazania poszczególnych elementów towarów, z wykonaniem prac montażowych czy instalacyjnych. Tym samym, wykonanie dostawy z montażem następuje w momencie faktycznego zakończenia wszystkich czynności, do których wykonania zobowiązany jest dostawca. Oznacza to, że dostawa może zostać uznana za wykonaną dopiero z chwilą zakończenia montażu, tj. po zrealizowaniu przez dostawcę wszystkich czynności, do jakich jest on zobowiązany w ramach świadczenia wykonywanego na rzecz nabywcy. O dokonaniu dostawy towaru z montażem zawsze decyduje jej faktyczne wykonanie. Przy czym w sytuacji, gdy dostawa jest poprzedzona zapłatą zaliczki, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej zaliczki w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Natomiast, zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy: Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu wówczas także, co do zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów. Według art. 19a ust. 10a ustawy: W przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r. ustanawiającego szczegółowe zasady wykonania niektórych przepisów rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 343 z 29.12.2015, str. 558, z późn. zm.), zwanego dalej „rozporządzeniem 2015/2447”. Natomiast stosownie do art. 19a ust. 11 ustawy: W przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat. Jak stanowi art. 29a ust. 1 ustawy: Podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Na mocy art. 29a ust. 6 ustawy: Podstawa opodatkowania obejmuje: 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy. Zatem podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub świadczący usługę otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług od nabywcy lub osoby trzeciej, oraz podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze. Jednocześnie, zgodnie z art. 29a ust. 15a ustawy: W przypadku importu usług oraz dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania. Z kolei art. 30b ust. 1 ustawy stanowi, że: Podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Stosownie do art. 30b ust. 4 ustawy: Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1-3a, obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia - o ile nie zostały włączone do wartości celnej - ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju, jak również wynikające z transportu do innego miejsca przeznaczenia znajdującego się na terytorium Unii Europejskiej, jeżeli miejsce to jest znane w momencie dokonania importu. Na podstawie art. 30b ust. 6 ustawy: Do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 1-3a, dolicza się opłaty oraz inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać te należności z tytułu importu towarów. Zatem, co zasady, podstawą opodatkowania z tytułu importu towarów jest wartość celna towarów powiększona o należne cło. Podstawa opodatkowania, obejmuje również koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, pod warunkiem jednak, że nie zostały one włączone do wartości celnej. Przy czym, w myśl art. 30c ust. 2 ustawy: Podstawy opodatkowania przy dostawie towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest nabywca tych towarów, nie ustala się, w przypadku gdy podatek od towarów, które są na terytorium kraju instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów. Jeżeli jednak kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi w przypadku importu towarów - kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego. Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. b) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca. W myśl art. 86 ust. 10 ustawy: Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Przy czym, jak stanowi art. 86 ust. 10b ustawy” Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w: 1) ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny; 2) ust. 2 pkt 4 lit. c - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik: a) (uchylona), b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek; 3) ust. 2 pkt 4 lit. a, b i d - powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek. Jednocześnie, w myśl art. 86 ust. 13 ustawy: Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej: 1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo 2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622): Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji. Stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy: Podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10, art. 130c, art. 133 i art. 138g ust. 2. Jak stanowi art. 99 ust. 7c ustawy: Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, zawierają dane niezbędne do rozliczenia podatku, obliczenia jego wysokości, w tym wysokości podstawy opodatkowania, podatku należnego i podatku naliczonego, a także dane dotyczące podatnika. Na podstawie art. 99 ust. 11b ustawy: Deklaracje, o których mowa w ust. 1-3, 3c-6, 8-9 i 11a, składa się wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Zgodnie z art. 99 ust. 11c ustawy: Deklaracje podatkowe, o których mowa w ust. 1-3, są składane zgodnie z wzorem dokumentu elektronicznego w rozumieniu ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności podmiotów realizujących zadania publiczne, który obejmuje deklarację i ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3. Dokument elektroniczny, o którym mowa w zdaniu pierwszym, jest przesyłany w sposób określony w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej i zgodnie z wymaganiami określonymi w tych przepisach. Stosownie do art. 99 ust. 13a i 13b ustawy: 13a. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi i udostępni na elektronicznej platformie usług administracji publicznej wzór dokumentu, o którym mowa w ust. 11c. 13b. Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowy zakres danych, o których mowa w ust. 7c, wraz z objaśnieniami co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji podatkowych, o których mowa w ust. 1-3, oraz niezbędnymi pouczeniami, uwzględniając konieczność prawidłowego rozliczenia podatku oraz kontroli tego obowiązku przez organ podatkowy. Elementy JPK_VAT określa rozporządzenie Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 15 października 2019 r. w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2019 r. poz. 1988 ze zm.) oraz opracowane na jego podstawie wzory struktury logicznej JPK_VAT, w formie JPK_V7M i JPK_V7K. W myśl § 1 ust. 2ww. rozporządzenia: Objaśnienia co do sposobu wypełniania i miejsca składania deklaracji oraz sposób wykazywania danych w ewidencji przesyłanej zgodnie z art. 109 ust. 3b i 3c ustawy określa załącznik do rozporządzenia. W pkt I załącznika „Objaśnienia do deklaracji” 4. Obliczenie wysokości podatku 4.1. wskazano: W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, W części deklaracji dotyczącej obliczenia wysokości podatku należnego wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu (wysokość podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego), dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który jest składana deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z przepisów o podatku, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w tym okresie. ( ). Przy tym, w JPK_V7M i JPK_V7K przewidziano pola, w których wykazuje się dostawy towarów opodatkowane przez nabywcę, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. I tak, w polu P_31 wykazuje się zbiorczą wysokość podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – wykazaną w K_31. Natomiast w polu P_32 wykazuje się zbiorczą wysokość podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, wykazaną w polu K_32. Z treści wniosku wynika, że Państwo są spółką posiadającą rezydencję podatkową w Polsce i zarejestrowaną dla celów VAT w Polsce jako podatnik VAT czynny, a także jako podatnik zarejestrowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce jako podatnik VAT-UE. Specjalizują się Państwo w produkcji (…). Dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, nabywają Państwo maszyny stanowiące linię technologiczną do wytwarzania swoich Produktów. Maszyny są montowane w Państwa zakładzie znajdującym się w Polsce. Maszyny są nabywane od kontrahentów z siedzibą poza terytorium Polski (dalej: Dostawcy) przy czym mogą to być podmioty prowadzące działalność gospodarczą w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej i zarejestrowane dla celów VAT w tych państwach bądź też podmioty prowadzące działalności gospodarcze w państwach spoza Unii Europejskiej. Dostawcy nie posiadają siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie są zarejestrowani w Polsce dla celów VAT. W odniesieniu do maszyn transportowanych z krajów spoza Unii Europejskiej do Państwa zakładu w Polsce towary te są/będą obejmowane procedurą dopuszczenia do obrotu na terytorium Unii Europejskiej w Polsce, a Państwo występują/wystąpią jako importer w rozumieniu przepisów celnych. Jak Państwo wskazali, w tym znaczeniu przemieszczenie maszyn z krajów trzecich do Polski skutkuje / będzie skutkowało powstaniem importu towarów w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy o VAT. W takich przypadkach: ‒    importerem przy odprawie są / będą Państwo i widnieją /będą widnieli w zgłoszeniach celnych jako importer; ‒    towary są dopuszczane do obrotu w Polsce, powstaje dług celny, a obowiązek jego uiszczenia zależy od zastosowanych środków taryfowych (zwolnienia, zawieszenia, preferencyjne/zerowe stawki); ‒    dla każdej partii towarów Państwo są / będą w posiadaniu dokumentu celnego potwierdzającego import i kwotę VAT z tytułu importu towarów (…) Podają Państwo, że generalnie nie występowały okoliczności, o których mowa w art. 19a ust. 11 ustawy o VAT. W przeszłości dochodziło do jednostkowych sytuacji, gdy nabywane maszyny były obejmowane procedurą uszlachetniania czynnego na gruncie przepisów celnych. W ramach przedmiotowej procedury maszyny będące przedmiotem realizowanej transakcji podlegały (…). W wyniku dostawy, maszyny są/będą transportowane z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz z krajów spoza Unii Europejskiej do Państwa zakładu w Polsce, gdzie następnie odbywa się/będzie się odbywał ich montaż oraz wstępne uruchomienie. Opisane powyżej nabycia maszyn kwalifikują Państwo dla celów VAT jako dostawa z montażem. W związku z opisanymi transakcjami Dostawcy wystawiają na Państwa rzecz faktury, w tym również faktury zaliczkowe. Mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy w związku z daną transakcją otrzymują Państwo od Dostawcy: 1.  fakturę dokumentującą całą wartość transakcji, która jest wystawiana przez Dostawcę i opłacana przez Państwa po dostarczeniu maszyny oraz dokonaniu jej montażu w Polsce lub 2.  fakturę dokumentującą całą wartość transakcji, która jest wystawiana przez Dostawcę i opłacana przez Państwa przed dostawą maszyny do Państwa zakładu i przeprowadzeniem jej montażu w Polsce lub po dostarczeniu maszyny do Państwa zakładu ale przed zakończeniem montażu w Polsce, przy czym montaż może być już w trakcie realizacji bądź może być dopiero planowany (czasami data planowanego montażu może być przesunięta nawet o kilka miesięcy względem daty wystawienia faktury dokumentującej transakcję przez Dostawcę, jak również taka faktura może być wystawiona przed samym przemieszczeniem maszyny na terytorium Polski) lub 3.  jedną bądź kilka faktur dokumentujących przedpłatę i w tym przypadku może się zdarzyć, że zaliczki będą wystawione na 100% wartości transakcji bądź też w ramach transakcji będzie wystawiana faktura końcowa, przy czym faktura końcowa może być wystawiona w trakcie prac związanych z montażem, po ich zakończeniu lub przed ich podjęciem. Faktury te będą opłacone przed zakończeniem prac związanych z montażem. Mogą zdarzyć się przypadki, że faktury zostaną opłacone przed samą dostawą maszyny. W przypadku opisanych transakcji Dostawcy obciążają / będą obciążać Państwa jednym wynagrodzeniem za kompleksowe świadczenie polegające na dostawie maszyny wraz z jej montażem i uruchomieniem w Państwa zakładzie w Polsce. Dostawcy generalnie nie wystawiają / nie będą wystawić odrębnych faktur na samą dostawę maszyny i odrębnych na usługę montażu – na fakturach dokumentowane jest/będzie dokumentowane jedno świadczenie kompleksowe (dostawa maszyny z montażem). Na fakturach wystawianych przez Dostawców z reguły wskazywane jest/będzie wskazane świadczenie opisane w sposób odzwierciedlający jego kompleksowy charakter, ze wskazaniem nazwy/typu maszyny (również w postaci określonego kodu tego towaru) wraz informacją, że przedmiotem transakcji jest dostawa z montażem i instalacją/montażem zgodnie z umową albo – w zależności od przyjętej praktyki danego Dostawcy – zbliżone sformułowanie, które jednoznacznie wskazuje/będzie wskazywać, że przedmiotem świadczenia jest/będzie dostawa konkretnej maszyny połączona z jej montażem i uruchomieniem, wykonywanymi w Polsce w Państwa zakładzie. Jednocześnie mogą się zdarzyć też przypadki, że charakter świadczenia nie będzie wynikał bezpośrednio z opisu widniejącego na fakturze, natomiast w treści tej faktury znajdzie się odniesienie do umowy/porozumienia/zamówienia, w którym Strony transakcji dokładnie określają/będą określać, że przedmiotem sprzedaży jest/będzie określona maszyna (potencjalnie z dodatkowym oprzyrządowaniem), która będzie podlegała montażowi i instalacji w Polsce w Państwa zakładzie. Podali Państwo, że maszyny nabywane od Dostawców z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz z krajów spoza Unii Europejskiej są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. do prowadzenia działalności produkcyjnej, której efektem jest/będzie sprzedaż opodatkowana VAT na terytorium Polski (w tym lokalna dostawa towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów czy eksport towarów). Odnosząc się do kwestii objętych zakresem pytań i mając na uwadze powyższy opis sprawy, wskazuję, że opisane we wniosku czynności wykonywane na Państwa rzecz przez Dostawców stanowią / będą stanowić transakcję dostawy towaru z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, opodatkowane w miejscu dokonywania montażu tego towaru, czyli na terytorium Polski. Podali Państwo, że maszyny są nabywane od kontrahentów z siedzibą poza terytorium Polski przy czym mogą to być podmioty prowadzące działalność gospodarczą w innych niż Polska krajach Unii Europejskiej i zarejestrowane dla celów VAT w tych państwach bądź też podmioty prowadzące działalności gospodarcze w państwach spoza Unii Europejskiej. Skoro – jak Państwo wskazali – Dostawcy nie posiadają siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski i nie są zarejestrowani w Polsce dla celów VAT, to podatnikiem zobowiązanym do rozliczenia należnego podatku VAT – zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – są / będą Państwo. Podali Państwo, że mogą zdarzyć się sytuacje, kiedy w związku z daną transakcją otrzymują Państwo od Dostawcy: ‒    fakturę dokumentującą całą wartość transakcji, która jest wystawiana przez Dostawcę i opłacana przez Spółkę po dostarczeniu maszyny oraz dokonaniu jej montażu w Polsce lub ‒    fakturę dokumentującą całą wartość transakcji, która jest wystawiana przez Dostawcę i opłacana przez Spółkę przed dostawą maszyny do zakładu Spółki i przeprowadzeniem jej montażu w Polsce lub po dostarczeniu maszyny do zakładu Spółki ale przed zakończeniem montażu w Polsce, przy czym montaż może być już w trakcie realizacji bądź może być dopiero planowany (czasami data planowanego montażu może być przesunięta nawet o kilka miesięcy względem daty wystawienia faktury dokumentującej transakcję przez Dostawcę, jak również taka faktura może być wystawiona przed samym przemieszczeniem maszyny na terytorium Polski) lub ‒    jedną bądź kilka faktur dokumentujących przedpłatę i w tym przypadku może się zdarzyć, że zaliczki będą wystawione na 100% wartości transakcji bądź też w ramach transakcji będzie wystawiana faktura końcowa, przy czym faktura końcowa może być wystawiona w trakcie prac związanych z montażem, po ich zakończeniu lub przed ich podjęciem. Faktury te będą opłacone przed zakończeniem prac związanych z montażem. Mogą zdarzyć się przypadki, że faktury zostaną opłacone przed samą dostawą maszyny. Jak wyżej wskazałem, obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów z montażem, powstaje z chwilą dokonania dostawy, czyli na zasadach ogólnych wskazanych w art. 19a ust. 1 ustawy. O dokonaniu dostawy towaru z montażem zawsze decyduje jej faktyczne wykonanie (wykonanie wszystkich czynności wchodzących w skład świadczenia). Przy czym w sytuacji, gdy dostawa z uwagi na długi proces montażu jest poprzedzona płatnością w ratach, które odzwierciedlają proces zaawansowania wykonanego świadczenia, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania tej raty w odniesieniu do otrzymanej kwoty na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy. Tym samym, w przypadku gdy przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem / zakończeniem montażu dokonają Państwo zapłaty całości ceny, na podstawie wystawionych faktur, obowiązek podatkowy z tytułu ww. wpłaty całości ceny na poczet nabycia maszyny wraz z montażem, dla której to Państwo są / będą podatnikiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, powstanie – na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy – w momencie zapłaty całości ceny oraz to Państwo są / będą zobowiązani do rozliczenia podatku należnego. Z kolei, w przypadku gdy przed dokonaniem montażu maszyny lub po jej dostarczeniu, ale przed podjęciem/zakończeniem montażu dokonują Państwo zapłaty części ceny na podstawie wystawionych faktur / faktur zaliczkowych obowiązek podatkowy z tytułu zapłaty części ceny na poczet nabycia maszyny wraz z montażem, dla której to Państwo są / będą podatnikiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, powstanie – na podstawie art. 19a ust. 8 ustawy – w momencie zapłaty zaliczek w odpowiedniej części. Natomiast, w odniesieniu do pozostałej części wartości transakcji nabycia maszyny wraz z montażem nieobjętej zaliczkami, obowiązek podatkowy z tytułu ww. transakcji, dla której to Państwo są / będą podatnikiem, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, powstanie zgodnie z zasadami ogólnymi – na podstawie art. 19a ust. 1 ustawy, w momencie dostawy. Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i 2 jest prawidłowe. Odnosząc się do kwestii objętej zakresem pytania nr 3, skoro jak Państwo wskazali są/ będą występowali jako importer, to są /będą Państwo zobowiązani do rozliczenia podatku VAT z tytułu dokonanego importu. Zatem Państwo, w wyniku faktycznego przywozu przedmiotowej maszyny z krajów spoza Unii Europejskiej do Państwa zakładu w Polsce, są/ będą podatnikiem z tytułu importu, a zatem na Państwu ciąży / będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od importowanej maszyny. Wskazali Państwo, że generalnie nie występowały okoliczności, o których mowa w art. 19a ust. 11 ustawy. Odnosząc się natomiast do kwestii opodatkowania zaliczek na poczet importowanych towarów należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już art. 19a ust. 9 ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, który powstaje z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego. Wpłata zaliczki na poczet importu towarów z kraju trzeciego nie powoduje więc powstania obowiązku podatkowego. Dopiero w momencie, gdy nastąpi faktyczne sprowadzenie towarów na obszar celny Unii Europejskiej, dopuszczenie ich do obrotu i powstanie długu celnego, możemy mówić o zrealizowaniu importu i obowiązku zapłaty podatku VAT z tego tytułu. Do tego momentu na podatniku nie ciążą żadne obowiązki w zakresie rozliczenia VAT w związku z importem towarów. Ponadto należy wskazać, że ustawodawca przewidział szczególny sposób rozliczenia podatku w przypadku, w którym towar będący przedmiotem instalacji lub montażu na terytorium Polski, opodatkowany na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, jest jednocześnie towarem opodatkowanym podatkiem od towarów i usług z tytułu jego importu. I tak, zgodnie z cytowanym wyżej art. 30c ust. 2 ustawy – podstawy opodatkowania przy dostawie towarów, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest nabywca tych towarów, nie ustala się, w przypadku gdy podatek od towarów, które są na terytorium kraju instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów. Jeżeli jednak kwota podatku z tytułu importu towarów jest niższa od kwoty podatku, jaka byłaby należna z tytułu dostawy tych towarów na terytorium kraju, podatnik dokonujący ich nabycia jest obowiązany do rozliczenia tej różnicy. Skutkiem zastosowania powyższego przepisu jest brak dwukrotnego opodatkowania jednego towaru, zarówno w związku z wystąpieniem dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, jak i w związku z dokonaniem przez niego importu tego towaru. Przy czym z przepisu tego wynika, że podstawy opodatkowania z tytułu nabycia towarów instalowanych lub montowanych na terytorium kraju nie ustala się w sytuacji, gdy podatek od nabycia tych towarów został w całości z tytułu ich importu pobrany od podatnika dokonującego nabycia tych towarów. Zatem z powołanego przepisu art. 30c ust. 2 ustawy wynika, że aby nie ustalać podstawy opodatkowania z tytułu nabycia towarów montowanych lub instalowanych musi nastąpić faktyczne pobranie podatku od nabywcy z tytułu importu tych towarów. Przepis art. 30c ust. 2 ustawy nie ma zatem zastosowania w przypadku, gdy na poczet dostawy towarów instalowanych lub montowanych, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, zostaje wpłacona zaliczka. W takim bowiem przypadku, kwota podatku należnego od wpłaconej zaliczki nie została pobrana od podatnika z tytułu importu towarów, który został dokonany już po wpłacie zaliczki. W tej sprawie, po zapłacie zaliczek na poczet nabycia maszyny z montażem od Dostawcy i rozliczeniu podatku z tego tytułu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy, Państwo jako importer dokonają importu tej maszyny i są / będą zobowiązani do zapłaty podatku z tytułu dokonanego importu towaru. Podstawa opodatkowania obejmuje / będzie obejmować całą kwotę wynikającą z umowy zakupu przedmiotowej maszyny. W konsekwencji, nastąpi dwukrotne opodatkowanie nabytej maszyny, tj. w związku z wystąpieniem dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy – od wartości zapłaconych zaliczek, jak i w związku z dokonaniem importu tego towaru – obejmującego całą wartość nabytej maszyny. Biorąc zatem pod uwagę treść art. 30c ust. 2 ustawy należy stwierdzić, że w wyniku dokonania przez Państwa importu maszyny i pobrania od Państwa podatku z tego tytułu, Państwo mają / będą mieli prawo do korekty podatku od zapłaconych zaliczek, rozliczonego uprzednio na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. W wyniku dokonania importu maszyny i zapłaty przez Państwa podatku od tego importu w kwocie obejmującej wartość wpłaconych zaliczek, zastosowanie znajdzie powołany art. 30c ust. 2 ustawy, a zatem w stosunku do zaliczek wpłaconych na poczet nabycia maszyny z montażem, należy dokonać korekty podstawy opodatkowania, a w konsekwencji korekty podatku należnego i naliczonego. Mając na uwadze treść powołanego art. 30c ust. 2 ustawy, należy zatem zgodzić się z Państwem, że mają / będą mieli Państwo prawo do korekty (in minus) podstawy opodatkowania, a w konsekwencji korekty podatku należnego i naliczonego z tytułu zaliczek zapłaconych na poczet dostawy Maszyny, opodatkowanych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy. Korekta taka powinna mieć miejsce jedynie w sytuacji, gdy wartość importowanego towaru wraz z wartością wcześniejszych rozliczonych zaliczek przekroczy wartość transakcji (tj. przekroczy wartość wynagrodzenia z tytułu dostawy z montażem). Przy czym, jak stanowi powołany art. 29a ust. 15a ustawy, w przypadku dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, gdy podstawa opodatkowania uległa obniżeniu, korekty tej podstawy dokonuje się w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym zaistniała przyczyna obniżenia podstawy opodatkowania. W analizowanej sprawie, przyczyna ta powstała/powstanie w chwili rozliczenia podatku z tytułu importu Maszyn, w momencie gdy podstawa opodatkowania zostanie pomniejszona o zapłacone zaliczki, na podstawie art. 30c ust. 2 ustawy. Zatem, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że po dokonaniu importu Maszyn powinni Państwo dokonać korekty in minus rozliczenia zapłaconych zaliczek w pliku JPK_V7M składanym za miesiąc, w którym rozliczyli Państwo podatek należny z tytułu importu Maszyn. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe. Odnosząc się do Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 4 wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Przy czym, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Państwo są zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz maszyny nabywane od Dostawców z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej oraz z krajów spoza Unii Europejskiej, są/będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, tj. do prowadzenia działalności produkcyjnej Państwa Spółki, której efektem jest/będzie sprzedaż opodatkowana VAT na terytorium Polski (w tym lokalna dostawa towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów czy eksport towarów). Wobec powyższego, skoro nabywane / importowane towary (Maszyny) są/będą przez Państwa – zarejestrowanego podatnika VAT czynnego wykorzystywane do czynności opodatkowanych, należy uznać, że – zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – Państwo mają /będą mieli prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony z tytułu ww. nabycia / importu maszyn. Jednocześnie wskazać należy, że kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca. Jak wynika z ww. przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. W związku z powyższym, prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia maszyn od Dostawców z innych niż Polska krajów Unii Europejskiej, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez Państwa towarów (Maszyn) powstał / powstanie obowiązek podatkowy, pod warunkiem że Państwo uwzględnią kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji, w deklaracji podatkowej, w której są / będą Państwo obowiązani rozliczyć ten podatek (art. 86 ust. 10 ustawy z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy). Natomiast, prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu importu maszyn, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych towarów (Maszyn) powstał / powstanie obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym Państwo otrzymali / otrzymają dokument celny (art. 86 ust. 10 ustawy z uwzględnieniem art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy. Wobec powyższego oceniając całościowo Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 uznałem je za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ‒    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. ‒    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ‒    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ‒    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ‒    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.