0113-KDIPT2-1.4011.199.2026.4.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 26 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową IP Box. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 kwietnia 2026 r. 16 maja 2026 r. wpłynęło kolejne uzupełnienie Pana wniosku. Następnie uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 17 czerwca 2026 r. (data wpływu 24 czerwca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą na terytorium RP jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca podlega na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W ramach swojej działalności stale świadczy usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania, na podstawie zawartych umów o świadczenie usług. Wnioskodawca wykonuje na rzecz klientów usługi polegające na tworzeniu stron internetowych (tworzenie kodu źródłowego w oparciu, o który działa witryna internetowa klienta). W tym przypadku Wnioskodawca, w ramach zawartej umowy, przenosi na klienta autorskie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania. Tworzenie i rozwój oprogramowania przez Wnioskodawcę następuje w oparciu o stworzony przez Niego kod źródłowy. Efektem pracy wykonawcy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych (języków programowania, bibliotek, frameworków). Wnioskodawca nieustannie poszerza swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Wnioskodawcę oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca: ·      powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r. (dalej jako: „Utwór”); ·      są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca z chwilą akceptacji wykonania, przenosi na klienta całość majątkowych praw autorskich do rezultatów swojej pracy - określonego w zamówieniu i akceptacji wykonania zamówienia programu komputerowego (komponentu, funkcjonalności, aplikacji), na wskazanych w umowie polach eksploatacji, otrzymując za to wynagrodzenie, przy czym zamiarem stron jest, żeby przeniesienie tych praw miało jak najszerszy zakres. W ramach wynagrodzenia umownego, klient nabywa od Wnioskodawcy, na zasadzie wyłączności, wszelkie majątkowe prawa autorskie do nieograniczonego w czasie i przestrzeni korzystania i rozporządzania Utworem. Dodatkowo, Wnioskodawca upoważnia klientów do wykonywania swoich autorskich praw osobistych. Odbiór zamówienia następuje w terminie w nim wskazanym, na podstawie dokumentu akceptacji zamówienia. Z chwilą akceptacji zamówienia dochodzi do przeniesienia autorskich praw majątkowych. Wnioskodawca wystawia faktury VAT po wykonaniu zamówienia (z reguły zamówienia wykonywane są w cyklach miesięcznych). Zdarza się, że w ramach świadczonych usług, Wnioskodawca wykonuje usługi, które nie polegają na wytworzeniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (usługi utrzymaniowe, udział w spotkaniach wewnętrznych, itp.). W takim przypadku dochód z tych usług nie będzie objęty ulgą IP Box. Wnioskodawca od 2019 r. i w kolejnych latach ponosił będzie ponosił opisane poniżej koszty związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej: ·      koszt nabycia komputera; ·      koszty akcesoriów komputerowych i telekomunikacyjnych; ·      koszty oprogramowania komputerowego niezbędnego do realizacji usług (takich jak: .....); ·      koszt rachunków za abonament telefoniczny, używanych w celach zawodowych, w postaci udokumentowanych fakturami VAT opłat abonamentowych uiszczanych na rzecz dostawcy tych usług. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe koszty powinny być kwalifikowane do następujących zmiennych wskaźnika nexus: do litery „a” wskaźnika powinny zostać zaliczone koszty sprzętu testowego (w tym telefonów), koszty nabycia komputera, koszty akcesoriów komputerowych oraz telekomunikacyjnych a także koszty usług telekomunikacyjnych (Internet). Wnioskodawca, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi także koszty takie jak: koszt obsługi księgowości oraz koszty ubezpieczeń społecznych. W ocenie Wnioskodawcy, koszty te nie mają jednak bezpośredniego związku z uzyskaniem przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a zatem nie powinny być uwzględniane we wskaźniku nexus. Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i swoje dochody opodatkowuje w ramach zasad ogólnych. Na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, Wnioskodawca od 2019 r. prowadzi szczegółową ewidencję przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów na rzecz klientów). Ewidencja ta jest prowadzona w formie elektronicznych arkuszy kalkulacyjnych w formacie .xls, przy czym są w niej wyodrębnione: a)  przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do utworów stanowiących programy komputerowe, odrębnie dla każdego miesiąca; b)  zestawienie kosztów kwalifikowanych ponoszonych w kolejnych miesiącach narastająco ze wskazaniem dat i dokumentów księgowych potwierdzających poniesienie kosztów, dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej skalkulowany w oparciu o przychody i koszty wskazane w pkt a) i b). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w ww. zakresie od 2 stycznia 2019 r. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawcę jest przez Niego tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. W ocenie Wnioskodawcy, opisany przez Niego we wniosku sposób prowadzenia działalności stanowi działalność rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm., dalej: „ustawa o PIT”), jednakże wniosek ma na celu również potwierdzenie tej okoliczności w przez organ w oparciu o szczegółowo opisany przez Wnioskodawcę stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych. Działalność Wnioskodawcy, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym, obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, zgodnie z uzgadnianym z klientami harmonogramem prac mających prowadzić do osiągnięcia zdefiniowanych przez klientów celów. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W przypadku gdyby w przyszłości Wnioskodawca takie prace wykonywał, dochód z tego tytułu nie będzie objęty ulgą IP Box. Wnioskodawca w ramach swojej działalności opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty informatyczne, które odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Wnioskodawcę polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy, trzeba uznać, że ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez dopełnienie go nowo napisanym kodem, w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na klienta w sposób taki jak opisano we wniosku. Zgodnie z definicją podaną przez Encyklopedię PWN program komputerowy to „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania - w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)” (źródło: https://encyklopedia.pwn.pl/hasło/program;3962488.html). Uznać zatem trzeba, że każdy ciąg czynności (a więc napisany kod źródłowy) stanowi nowy program. W ocenie Wnioskodawcy, trzeba uznać, że stanowiące ulepszenie lub rozwinięcie istniejącego oprogramowania, poprzez uzupełnienie go o nowo napisany kod w istocie stanowi stworzenie nowego programu komputerowego, który staje się częścią większego oprogramowania już istniejącego. Prawa autorskie do tak zdefiniowanych utworów powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na klienta w sposób taki jak opisano we wniosku. W związku z tym, Wnioskodawca nie działa w oparciu o licencję wyłączną udzieloną przez udostępnione kody źródłowe, ale tworzy nowe utwory lub utwory zależne i będzie uzyskiwał z tego tytułu dochody za przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz poszczególnych klientów. Tworzone przez Wnioskodawcę programy komputerowe podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ww. ochronie prawnej. Prowadzona przez Wnioskodawcę na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box szczegółowa ewidencja jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzona przez Niego ewidencja jest prowadzona na bieżąco od 2 stycznia 2019 r. W ww. ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także prowadzi ww. ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. We wspomnianej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca prowadzi ww. ewidencję, dzięki czemu w ewidencji uwzględniono poniesienie przez Wnioskodawcę pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca chcąc prowadzić działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej musi ponosić wydatki na nabycie komputera, który umożliwia Mu pracę nad tworzonym oprogramowaniem, a koszt ten musi być ponoszony cyklicznie z uwagi na konieczność modernizacji i pracy na komputerach aktualnej generacji. Również w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca musi ponosić koszt specjalistycznego sprzętu (akcesoriów komputerowych oraz telekomunikacyjnych - w tym telefonów), który umożliwia Mu wydajniejszą pracę nad tworzonym oprogramowaniem oraz możliwość testowania stworzonego oprogramowania. Wnioskodawca także nie byłby w stanie prowadzić działalności badawczo-rozwojowej bez dostępu do kluczowych dla Niego usług telekomunikacyjnych, na które składają się dostęp do Internetu oraz telefonu, używanego w celach służbowych, zapewniającego stały kontakt z klientami. Opisane w niniejszym akapicie przesłanki, świadczą o bezpośrednim powiązaniu ponoszonych przez Wnioskodawcę kosztów z wytworzeniem, ulepszeniem, czy modyfikacją programów komputerowych. W kwestii kosztu obsługi księgowości oraz kosztu ubezpieczeń społecznych, koszty te nie mają bezpośredniego związku z uzyskaniem przychodów z kwalifikowanej własności intelektualnej, są to ogólne koszty prowadzenia działalności, które ponosić musi każdy przedsiębiorca, niezależnie od tego, czy prowadzi działalność innowacyjną, czy też nie. Pod pojęciem „kosztu akcesoriów komputerowych i telekomunikacyjnych” należy rozumieć koszt poniesiony przez Wnioskodawcę na ich zakup w przypadku akcesoriów niebędących środkami trwałymi, a w przypadku akcesoriów będących środkami trwałymi - wartość odpisu amortyzacyjnego. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Niego czynności (wytwarzanie i rozwijanie oprogramowania). Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach umów z klientami dotyczące wytwarzania, rozwijania, czy też ulepszania oprogramowania nie są wykonywane pod kierownictwem. Wnioskodawca jako wykonujący czynności wskazane we wniosku ponosi pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością związaną z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania. Uzupełnienie wniosku z 2 kwietnia 2026 r. 1)  Jakich lat podatkowych dotyczy wniosek? Wniosek dotyczy lat 2020-2025 i lat przyszłych; 2)  Czy opisane i wyeksponowane we wniosku informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości? Tak; 3)  Co należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowania”, „funkcjonalności oprogramowania”, „aplikacji”, „komponentu”, w tym, czy są to pojęcia tożsame, czy oznaczające coś innego – co? 1. Oprogramowanie Definicja: Zbiór instrukcji (programów komputerowych), które umożliwiają komputerowi wykonywanie określonych zadań. Zakres: Oprogramowanie obejmuje zarówno system operacyjny, narzędzia, jak i aplikacje użytkowe. Kluczowe: To pojęcie nadrzędne – całość, którą można zainstalować lub uruchomić na komputerze; 2. Funkcjonalność oprogramowania Definicja: Konkretna zdolność lub możliwość, którą dane oprogramowanie oferuje użytkownikowi lub innym systemom. Zakres: To, co oprogramowanie potrafi zrobić, niezależnie od tego, jak jest zbudowane. Kluczowe: Funkcjonalność opisuje co, a nie jak. Jest częścią oprogramowania, ale nie jest nim całość; 3. Aplikacja Definicja: Program lub zestaw programów przeznaczonych do realizacji określonych zadań dla użytkownika końcowego. Zakres: Aplikacja jest konkretnym przypadkiem oprogramowania - jest zorientowana na użytkownika. Kluczowe: Każda aplikacja jest oprogramowaniem, ale nie każde oprogramowanie jest aplikacją (np. sterowniki, czy systemy operacyjne nie zawsze są postrzegane jako „aplikacje”). 4. Komponent Definicja: Wydzielona część oprogramowania, moduł lub element, który realizuje określoną funkcję i może być używany niezależnie lub wbudowany w większe systemy. Zakres: To część aplikacji lub systemu, która jest samodzielna pod względem funkcji i interfejsu; 4)  Jakie nazwy, przeznaczenie i funkcje posiadają programy, które wytworzył, ulepszył i zmodyfikował Wnioskodawca w okresie objętym wnioskiem i na czym polega ich innowacyjność? W ramach działalności Wnioskodawca wytwarza i rozwija autorskie oprogramowanie w środowisku …, traktowanym jako framework aplikacyjny, a nie narzędzie do wdrażania gotowych szablonów. Tworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania obejmują dedykowane motywy …. pisane od podstaw, autorskie bloki …, moduły funkcjonalne, integracje API, systemy formularzy z logiką warunkową oraz komponenty przetwarzania i prezentacji danych. Oprogramowanie realizuje funkcje takie jak walidacja i przetwarzanie danych, komunikacja z systemami zewnętrznymi, implementacja logiki biznesowej oraz dynamiczna prezentacja wyników. Innowacyjność polega na projektowaniu i implementacji dedykowanych rozwiązań opartych o własny kod i logikę działania, a nie konfigurację gotowych motywów lub wtyczek. W wielu przypadkach wymaga to opracowania od podstaw struktury danych, mechanizmów przetwarzania informacji oraz sposobu komunikacji między komponentami systemu; 5)  Czy działalność, w ramach której Wnioskodawca tworzy/ulepsza/modyfikuje „Oprogramowanie” podejmowana jest w sposób systematyczny, metodyczny, uporządkowany i zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Działalność jest prowadzona w sposób systematyczny, metodyczny i zaplanowany. Wnioskodawca realizuje prace według powtarzalnego procesu: warsztaty i analiza, projekt architektury i mapy, treści, makietowanie i prototypowanie (w większych projektach), projekt graficzny i implementacja oprogramowania, testy, publikacja, szkolenie i wsparcie powdrożeniowe. Proces ten odpowiada standardowemu cyklowi wytwarzania oprogramowania i jest stosowany konsekwentnie w realizowanych projektach; 6)  Na czym polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawcę działań w zakresie opisanych we wniosku czynności? Systematyczność w zakresie podejmowanych przez Wnioskodawcę działań polega na tym, że czynności związane z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania są realizowane w sposób ciągły, planowy i powtarzalny, zgodnie z ustalonym harmonogramem pracy oraz procedurami projektowymi. Obejmuje to m.in.: ·      regularne opracowywanie nowych funkcji i modułów oprogramowania; ·      konsekwentne testowanie i weryfikowanie efektów pracy; ·      systematyczne wdrażanie ulepszeń w istniejących rozwiązaniach; ·      prowadzenie dokumentacji prac twórczych i aktualizacji kodu. Dzięki temu działania nie są dorywcze, ani incydentalne, lecz realizowane w sposób ciągły i zorganizowany, co zapewnia stały rozwój kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz tworzenie wartości niematerialnej w sposób przewidywalny i kontrolowany; 7)  Jakie cele na wstępie sobie Wnioskodawca postawił w związku z tworzeniem/rozwijaniem/ulepszaniem oprogramowania? Celem prac jest wytworzenie lub rozwinięcie oprogramowania realizującego konkretne funkcje biznesowe. W szczególności, obejmuje to tworzenie logiki przetwarzania danych, integracji API, modułów funkcjonalnych i komponentów interfejsu, a także poprawę użyteczności, konwersji i dostępności (tam gdzie była wymagana zgodność z …). Celem nie jest wdrożenie gotowego rozwiązania, lecz implementacja dedykowanego oprogramowania dopasowanego do wymagań projektu; 8)  Jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Wyjaśnienie dotyczące celów i zasobów. W ramach opisanych we wniosku działań celem jest opracowanie praktycznych i innowacyjnych rozwiązań w zakresie oprogramowania, które umożliwiają: ·      automatyzację i optymalizację procesów; ·      integrację systemów i platform cyfrowych; ·      zwiększenie funkcjonalności oraz interaktywności programów komputerowych; ·      tworzenie nowych wartości niematerialnych i unikalnych rozwiązań technicznych. Opracowanie tych rozwiązań odbywa się przy wykorzystaniu następujących zasobów: ·      Ludzkich – własna praca twórcza Wnioskodawcy w zakresie projektowania, programowania, testowania i wdrażania oprogramowania; ·      Rzeczowych – komputery, serwery, środowiska programistyczne, oprogramowanie narzędziowe oraz infrastruktura niezbędna do wytworzenia i testowania programów; ·      Finansowych – środki własne przeznaczone na utrzymanie infrastruktury, licencje narzędzi programistycznych oraz pokrycie kosztów badań i rozwoju. Dzięki połączeniu tych zasobów możliwe jest systematyczne opracowywanie i wdrażanie innowacyjnych rozwiązań, które stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz mają realne zastosowanie praktyczne; 9)  Wobec wskazania w opisie sprawy: Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, zgodnie z uzgadnianym z klientami harmonogramem prac mających prowadzić do osiągnięcia zdefiniowanych przez klientów celów. proszę doprecyzować, jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania” i które z nich w odniesieniu do jakiego oprogramowania zostały zrealizowane? Harmonogramy były opracowywane dla projektów obejmujących wytwarzanie oprogramowania, w szczególności dedykowanych motywów …, modułów, integracji API i komponentów funkcjonalnych. Obejmowały etapy: analiza, projekt architektury, implementacja, testy i wdrożenie. Realizacja odbywała się poprzez podział prac na zadania odzwierciedlające kolejne etapy procesu wytwarzania oprogramowania, dokumentowane w komunikacji projektowej, repozytoriach kodu i rozliczeniach etapowych; 10)  Jakie konkretne działania podejmuje Wnioskodawca w celu opracowania nowego „Oprogramowania” lub ulepszenia i zmodyfikowania istniejącego? a)  Jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „Oprogramowania”) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego Wnioskodawca tworzy Oprogramowanie? b)  W oparciu o jakie technologie (języki programowania) Wnioskodawca stworzył/ulepszył/zmodyfikował oprogramowanie? c)  Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy zastosowano? Co powoduje, że wytworzone nowe „Oprogramowanie” lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy? Na czym polega oryginalność jego oprogramowania? d)  Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy? W celu opracowania nowego oprogramowania oraz ulepszenia i zmodyfikowania istniejącego Wnioskodawca podejmuje szereg działań twórczych i systematycznych, obejmujących m.in.: a)  Usprawnienie istniejącego oprogramowania, analizę funkcjonalności i wydajności dotychczasowych rozwiązań w praktyce gospodarczej; identyfikację obszarów wymagających optymalizacji, takich jak szybkość działania, automatyzacja procesów, czy integracja z innymi systemami; projektowanie i implementację nowych modułów lub funkcji zwiększających użyteczność i efektywność oprogramowania; testowanie i weryfikację wprowadzonych zmian, w tym poprawę stabilności, kompatybilności oraz bezpieczeństwa; dokumentowanie wprowadzonych usprawnień oraz przygotowanie aktualizacji dla użytkowników lub klientów. Działania te mają na celu zapewnienie, że ulepszane oprogramowanie nie jest jedynie powtarzalnym produktem programistycznym, lecz zawiera innowacyjne rozwiązania i oryginalne funkcjonalności, które stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej; b)  Oprogramowanie Wnioskodawca tworzy przy użyciu … oraz środowiska …, wykorzystywanego jako platforma programistyczna. Wnioskodawca tworzy autorskie motywy, bloki i moduły, implementując własną logikę po stronie front-end i backend oraz integracje API. Biblioteki i narzędzia zewnętrzne mają charakter pomocniczy i nie stanowią istoty rozwiązania; c)  W ramach działalności Wnioskodawca opracowuje autorskie rozwiązania, takie jak integracje API (systemy …), systemy formularzy z logiką warunkową i walidacją, komponenty kalkulacyjne oraz mechanizmy przetwarzania danych. Wprowadzane rozwiązania stanowią nowe zastosowania technologii względem wcześniej stosowanych przez Wnioskodawcę rozwiązań. Oryginalność polega na samodzielnym zaprojektowaniu i implementacji funkcjonalności, a nie na wykorzystaniu gotowych komponentów w formie konfiguracji; d)  Zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, że „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy? Różnice wynikają ze sposobu wykorzystania technologii - w szczególności tworzenia własnej logiki w …, budowy autorskich modułów oraz implementacji integracji API. … wykorzystywany jest jako środowisko uruchomieniowe dla tworzonego oprogramowania, a nie jako gotowe rozwiązanie funkcjonalne; 11)  W odniesieniu do działalności Wnioskodawcy, w ramach której tworzy, ulepsza, modyfikuje On „Oprogramowanie”, prosiłem o wyjaśnienie: a)  Jakimi zasobami wiedzy Wnioskodawca dysponował przed rozpoczęciem prac związanych z tworzeniem/ulepszeniem/modyfikowaniem oprogramowania? Wiedza z zakresu programowania w … oraz tworzenia dedykowanych rozwiązań w środowisku …; b)  Jaki rodzaj wiedzy i umiejętności Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących? Wnioskodawca rozwija wiedzę z zakresu architektury oprogramowania, przetwarzania danych, integracji API, front-end i back-end oraz dostępności cyfrowej. Rozwiązania mają charakter innowacyjny poprzez nowe zastosowania technologii w konkretnych implementacjach; c)  Jakie produkty, usługi, procesy oferował Wnioskodawca dotychczas w swojej działalności? Tworzenie i rozwój dedykowanego oprogramowania webowego, w tym motywów …, modułów funkcjonalnych, integracji API, formularzy i komponentów; d)  Na jakich rozwiązaniach wiedzy, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy? Technologie webowe oraz … jako środowisko programistyczne, autorski kod i logika przetwarzania danych. e)  Co Wnioskodawca zaplanował? Plan obejmował stworzenie konkretnego rozwiązania programistycznego o określonej funkcjonalności i zakresie. f)   W jaki sposób Wnioskodawca zrealizował zaplanowane przedsięwzięcie? Realizacja przebiegała zgodnie z procesem wytwarzania oprogramowania: analiza architektura, implementacja, atesty, wdrożenie, rozwój; g)  Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu? Efektem było powstanie nowych lub ulepszonych elementów oprogramowania, w tym modułów, integracji, mechanizmów przetwarzania danych i komponentów interfejsu. 12)  Czy efekty pracy, które Wnioskodawca nazywa „Oprogramowaniem” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: a)  zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; b)  nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; c)  nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów? Efekty pracy Wnioskodawcy, określane jako „Oprogramowanie”, zawsze posiadają charakter utworów w rozumieniu prawa autorskiego i praw pokrewnych, z następujących powodów: a)  Oryginalność i nowa wartość niematerialna Każde opracowane oprogramowanie stanowi oryginalną kreację, wprowadzając nowe funkcje, architekturę i rozwiązania techniczne, które wcześniej nie istniały. Tworzy ono nową wartość niematerialną, zarówno w aspekcie funkcjonalnym, jak i użytkowym. b)  Twórczy charakter pracy Rezultaty pracy Wnioskodawcy nie są jedynie efektem mechanicznego zastosowania standardowych umiejętności programistycznych, ani przewidywalnych schematów. Każde oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, analizy potrzeb, projektowania i implementacji, co sprawia, że efekty są niepowtarzalne i twórcze. c)  Niezależność od zleconych projektów technicznych Choć część działań może być realizowana w ramach współpracy z klientem, oprogramowanie nie jest jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów. Każdy projekt wymaga wprowadzania własnych, innowacyjnych rozwiązań, kreatywnego podejścia do problemów i oryginalnej kompozycji funkcjonalnej, co nadaje mu charakter twórczy, a nie wyłącznie wykonawczy. W konsekwencji, każde tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie spełnia kryteria utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, stanowiąc kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 13)  Czy „przeniesienie” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpiło/nastąpi każdorazowo zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy (z wyłączeniem programów objętych licencją)? Tak; 14)  Czy w każdym przypadku – tj. zarówno tworzenia, jak i ulepszania oraz modyfikowania utworów, w tym architektury części sytemu, funkcjonalności systemu – efekty prac Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Tak; 15)  Czy wytworzone, ulepszone oraz zmodyfikowane Oprogramowanie stanowi utwór rozumieniu art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Tak; 16)  W jaki sposób umowa/umowy regulowały kwestię wynagrodzenia Wnioskodawcy? Czy Wnioskodawca otrzymywał wynagrodzenie: a)  wyłącznie z tytułu udzielenia Klientowi bezterminowego prawa do programu komputerowego; b)  także z tytułu innych czynności (jeśli tak, prosiłem o wskazanie jakich)? Wynagrodzenie było określane jako wynagrodzenie za realizację oprogramowania (utworu), obejmujące zarówno wykonanie prac programistycznych, jak i przeniesienie autorskich praw majątkowych. Wnioskodawca nie otrzymywał wynagrodzenia wyłącznie z tytułu udzielenia prawa do programu komputerowego. Wynagrodzenie obejmowało również inne czynności, w szczególności analizę wymagań, projektowanie architektury rozwiązania, implementację kodu, testowanie, wdrożenie oraz wsparcie powdrożeniowe; 17)  Wobec wskazania w opisie sprawy: W ramach wynagrodzenia umownego, klient nabywa od Wnioskodawcy, na zasadzie wyłączności, wszelkie majątkowe prawa autorskie do nieograniczonego w czasie i przestrzeni korzystania i rozporządzania Utworem. Dodatkowo, Wnioskodawca upoważnia klientów do wykonywania swoich autorskich praw osobistych. a)  W jaki sposób umowa z Klientem reguluje kwestię sposobu (trybu, zasad) uzyskania przez Klienta bezterminowego prawa do korzystania z wytworzonego przez Wnioskodawcę Oprogramowania? Umowy przewidują przeniesienie na klienta autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, na określonych polach eksploatacji. Przeniesienie praw następuje co do zasady z chwilą zapłaty wynagrodzenia zgodnie z warunkami umowy; b)  W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i uzyskanie ww. prawa do tego Oprogramowania przez Klienta? Oprogramowanie jest wyodrębniane poprzez jego określenie w dokumentacji projektowej, ofercie, umowie, zakresie prac oraz repozytorium kodu. Poszczególne elementy oprogramowania (np. motywy, moduły, integracje, komponenty) stanowią odrębne rezultaty prac programistycznych przypisane do konkretnego projektu i klienta; c)  Jakie czynności realizujecie odpowiednio Wnioskodawca i Klient? Po stronie Wnioskodawcy znajdują się czynności operacyjne, twórcze i wykonawcze, w szczególności analiza wymagań, projekt architektury rozwiązania, implementacja kodu, testy, wdrożenie i rozwój oprogramowania. Po stronie klienta znajduje się określenie potrzeb biznesowych, dostarczenie materiałów, akceptacja etapów prac oraz zapłata wynagrodzenia. Uzupełnienie wniosku z 17 czerwca 2026 r. Czy opisana we wniosku działalność jest/będzie prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592)? W szczególności należało wskazać: 1)  Czy działalność, którą Wnioskodawca prowadzi, jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań? Tak, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność ma charakter twórczy i jest podejmowana w sposób systematyczny. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca realizuje projekty polegające na tworzeniu dedykowanych rozwiązań informatycznych, w szczególności dedykowanych motywów …, komponentów, bloków, modułów, formularzy, integracji, kalkulatorów, funkcjonalności oraz innych elementów oprogramowania tworzonych pod konkretne wymagania klientów. Działalność ta nie polega wyłącznie na odtwórczym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz „wymaga każdorazowo analizy potrzeb klienta, zaplanowania architektury rozwiązania, doboru technologii, stworzenia kodu źródłowego, testowania, optymalizacji oraz dostosowania rozwiązania do określonych celów biznesowych, funkcjonalnych, technicznych i użytkowych”. W ramach tych prac Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija posiadaną wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury stron i aplikacji internetowych, …, integracji API, dostępności cyfrowej, wydajności oraz bezpieczeństwa. Wiedza ta jest wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań w konkretnych projektach, tj. nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, produktów lub usług cyfrowych; 2)  Czy Wnioskodawca prowadzi badania naukowe, czy prace rozwojowe, czy też zarówno badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 tej ustawy. Prace te polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności, w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług. 3)  Czy działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń? Tak, prowadzona przeze Wnioskodawcę działalność obejmuje: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy oraz umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W praktyce działania te obejmują m.in.: analizę wymagań funkcjonalnych i technicznych danego projektu; projektowanie struktury i architektury rozwiązania;tworzenie dedykowanego kodu źródłowego; tworzenie lub rozwijanie motywów …;tworzenie dedykowanych bloków, komponentów, formularzy, kalkulatorów i modułów;integrację z zewnętrznymi systemami lub API;optymalizację działania, dostępności i wydajności; testowanie oraz wprowadzanie zmian wynikających z przyjętych założeń projektowych. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że do zakresu działalności badawczo-rozwojowej nie zalicza On czynności rutynowych i okresowych, takich jak m.in.: typowe aktualizacje systemu, aktualizacje wtyczek, proste zmiany treści, bieżącą administrację stroną, odtwórczą konfigurację gotowych rozwiązań, czy standardowe czynności serwisowe, nawet jeżeli prowadzą do usprawnienia działania strony. 4)  Jeżeli prowadzona działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych, należy wyjaśnić, czy są to: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń? Jak wskazano w odpowiedzi na pytanie Nr 2 - Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych, tj. nie prowadzi ani badań podstawowych, ani badań aplikacyjnych w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy — Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność Wnioskodawcy, w zakresie objętym wnioskiem, polega na prowadzeniu prac rozwojowych związanych z tworzeniem, rozwijaniem i ulepszaniem autorskiego oprogramowania. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2026 r.) Czy dochody osiągane przez Wnioskodawcę z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) mogą być opodatkowane stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT, przy założeniu spełnienia warunków wskazanych w tym przepisie? Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 2 kwietnia 2026 r.) Wnioskodawca stoi na stanowisku, że uzyskiwane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) mogą być opodatkowane stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP Box). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Stosownie do art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy: d)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), e)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zgodnie natomiast z ww. art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca stale świadczy, w charakterze podwykonawcy usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania. Oprogramowanie jest przez Wnioskodawcę tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca nie prowadzi działalności polegającej na badaniach naukowych. Jego działalność, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, zgodnie z uzgadnianym z klientami harmonogramem prac mających prowadzić do osiągnięcia zdefiniowanych przez klientów celów. Jego działalność nie obejmuje rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W przypadku gdyby w przyszłości Wnioskodawca takie prace wykonywał, dochód z tego tytułu nie będzie objęty ulgą IP Box. Wnioskodawca w ramach swojej działalności opracowuje (tworzy) nowe lub ulepszone produkty informatyczne, które odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Z wniosku wynika zatem, że Wnioskodawca prowadzi - co do zasady - działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ani też całość prowadzonej przez Niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są: 1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ww. ustawy). Wyeksponować trzeba w tym miejscu, że stosownie do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3/(a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a)  prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b)  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c)  nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d)  nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Ww. wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód. Przyjęto bowiem, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi. Stosownie do art. 30ca ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy). Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Na podstawie art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Wyeksponować trzeba również, że zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie. Odnośnie wskazania w treści wniosku, że Wnioskodawca świadczy usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania, na podstawie zawartej z nim ramowej umowy o świadczenie usług, zaznaczenia wymaga w tym miejscu, że z przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych wynika, że umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności (art. 53) oraz, że nieważna jest umowa w części dotyczącej wszystkich utworów lub wszystkich utworów określonego rodzaju tego samego twórcy mających powstać w przyszłości (art. 41 ust. 3). W Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że w wyniku usług, które świadczy Wnioskodawca, powstają programy komputerowe, stanowiące utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które mogą być następnie twórczo rozwijane i ulepszane, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu tej ustawy. Wnioskodawca wykonuje na rzecz klientów usługi polegające na tworzeniu stron internetowych (tworzenie kodu źródłowego w oparciu o który działa witryna internetowa klienta). Również w tym przypadku Wnioskodawca, w ramach zawartej umowy, przenosi na klienta autorskie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania. Jak wskazał Wnioskodawca, tworzone przez Niego programy komputerowe podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Wnioskodawcę czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. Wnioskodawca wyjaśnił, że ulepszenia i modyfikacje, dokonywane przez Niego polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako uzupełnienie istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę nie dochodzi w istocie do ingerencji w istniejący kod źródłowy, ale jego uzupełnienia poprzez wytworzenie nowego kodu źródłowego stanowiącego dopełnienie kodu już istniejącego. Nowy kod źródłowy staje się częścią większego, istniejącego wcześniej oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowy program. Rozumiany w ten sposób program komputerowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej, które podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa autorskie do zdefiniowanych powyżej utworów, powstałych w wyniku prac rozwijających i ulepszających oprogramowanie przechodzą z Wnioskodawcy na klienta. Jak wskazano w treści wniosku, Wnioskodawca uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ww. ochronie prawnej. Co istotne, na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box Wnioskodawca prowadzi na bieżąco szczegółową ewidencję, tj. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazał Wnioskodawca, w ww. ewidencji: wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a takżeprowadzi ww. ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;wyodrębnia także koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Jak wynika z powyższych wyjaśnień, Wnioskodawca spełnia więc co do zasady wymogi ewidencyjne uprawniające Go do stosowania omawianej preferencji podatkowej. Pamiętać trzeba również, że ustawodawca nie narzucił podatnikom żadnych konkretnych form prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że tworzone oraz rozwijane przez Wnioskodawcę oprogramowanie, jak również stworzone przez Wnioskodawcę strony internetowe (kody źródłowe, w oparciu o które działają witryny internetowe) podlegające ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych - w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem Jego prac badawczo-rozwojowych - są kwalifikowanym IP w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które w konsekwencji kwalifikują się do kategorii dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazał bowiem, że uzyskuje dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej. Przy czym, dochód z kwalifikowanego IP określa się przy uwzględnieniu funkcjonalnie związanych z przychodami osiąganymi z danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej kosztów uzyskania przychodów, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Wnioskodawca jest więc uprawniony do zastosowania do ww. dochodów uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjnego opodatkowania wg stawki 5%. Podkreślenia przy tym wymaga, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.): Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast, stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak wynika z treści wniosku, w ramach swojej działalności stale świadczy Pan usługi polegające na tworzeniu i rozwoju oprogramowania, na podstawie zawartych umów o świadczenie usług. Wykonuje Pan na rzecz klientów usługi polegające na tworzeniu stron internetowych (tworzenie kodu źródłowego w oparciu, o który działa witryna internetowa klienta). W tym przypadku, w ramach zawartej umowy, przenosi Pan na klienta autorskie prawa majątkowe do stworzonego oprogramowania. Tworzenie i rozwój oprogramowania następuje w oparciu o stworzony przez Pana kod źródłowy. Efektem Pana pracy jest nowe oprogramowanie lub nowe funkcjonalności oprogramowania, tworzone przy wykorzystaniu istniejących technologii informatycznych (języków programowania, bibliotek, frameworków). Nieustannie poszerza Pan swoją wiedzę oraz umiejętności w celu ulepszenia istniejących produktów oraz usług albo stworzenia innowacyjnych rozwiązań. W ramach prac prowadzonych przez Pana oceniana jest również przydatność danych rozwiązań technologicznych oraz/lub nowych technologii, które mogą zmienić znane do tej pory rozwiązania. W wyniku usług, które Pan świadczy: a)  powstają programy komputerowe, które stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych z dnia 4 lutego 1994 r.; b)  są twórczo rozwijane i ulepszane programy komputerowe, w taki sposób, że powstają nowe utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pod pojęciem rozwijania i ulepszania oprogramowania należy rozumieć podejmowanie przez Pana czynności zmierzających do poprawy lub poszerzenia użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania. W ramach prac wykorzystuje Pan i rozwija posiadaną wiedzę z zakresu programowania, projektowania architektury stron i aplikacji internetowych, …, integracji API, dostępności cyfrowej, wydajności oraz bezpieczeństwa. Wiedza ta jest wykorzystywana do tworzenia nowych zastosowań w konkretnych projektach, tj. nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, produktów lub usług cyfrowych. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Wskazał Pan, że efektem Pana pracy jest „Oprogramowanie”, które zawsze posiada charakter utworów w rozumieniu prawa autorskiego i praw pokrewnych. Każde opracowane oprogramowanie stanowi oryginalną kreację, wprowadzając nowe funkcje, architekturę i rozwiązania techniczne, które wcześniej nie istniały. Tworzy ono nową wartość niematerialną, zarówno w aspekcie funkcjonalnym, jak i użytkowym. Rezultaty Pana pracy nie są jedynie efektem mechanicznego zastosowania standardowych umiejętności programistycznych, ani przewidywalnych schematów. Każde oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, analizy potrzeb, projektowania i implementacji, co sprawia, że efekty są niepowtarzalne i twórcze. Choć część działań może być realizowana w ramach współpracy z klientem, oprogramowanie nie jest jedynie „techniczną” realizacją szczegółowych projektów. Każdy projekt wymaga wprowadzania własnych, innowacyjnych rozwiązań, kreatywnego podejścia do problemów i oryginalnej kompozycji funkcjonalnej, co nadaje mu charakter twórczy, a nie wyłącznie wykonawczy. W konsekwencji, każde tworzone przez Pana oprogramowanie spełnia kryteria utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, stanowiąc kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wskazał Pan, że prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności gospodarczej realizuje Pan projekty polegające na tworzeniu dedykowanych rozwiązań informatycznych, w szczególności dedykowanych motywów …, komponentów, bloków, modułów, formularzy, integracji, kalkulatorów, funkcjonalności oraz innych elementów oprogramowania tworzonych pod konkretne wymagania klientów. Działalność ta nie polega wyłącznie na odtwórczym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz „wymaga każdorazowo analizy potrzeb klienta, zaplanowania architektury rozwiązania, doboru technologii, stworzenia kodu źródłowego, testowania, optymalizacji oraz dostosowania rozwiązania do określonych celów biznesowych, funkcjonalnych, technicznych i użytkowych. Nie prowadzi Pan działalności polegającej na badaniach naukowych. Pana działalność, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym, obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pana działalność jest prowadzona w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, zgodnie z uzgadnianym z klientami harmonogramem prac mających prowadzić do osiągnięcia zdefiniowanych przez klientów celów. Pana działalność nie obejmuje rutynowych, ani okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. W przypadku gdyby w przyszłości takie prace Pan wykonywał, dochód z tego tytułu nie będzie objęty ulgą IP Box. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Jak zostało już wcześniej wskazane, w opisie sprawy podkreślił Pan, że prowadzona przez Pana działalność związana z wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania, jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nie prowadzi Pan działalności polegającej na badaniach naukowych. Pana działalność, w szczególności należy określić jako działalność o charakterze twórczym, obejmującą prace rozwojowe podejmowaną w sposób systematyczny (tj. w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Celem jej jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: ·      badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz ·      prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: ·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: ·      nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; ·      łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; ·      kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; ·      wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: ·      planowaniu produkcji oraz ·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Jak wskazuje Pan we wniosku, Oprogramowanie tworzone przez Pana jest tworzone w ramach działalności polegającej na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług gdyż na tych czynnościach opiera się tworzenie oprogramowania w związku z ciągłym postępem technicznym występującym w tej branży. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniach. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3/(a + b + c + d) w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazał Pan w treści wniosku, oprogramowanie rozumiane jest jako: 1)  Definicja: Zbiór instrukcji (programów komputerowych), które umożliwiają komputerowi wykonywanie określonych zadań. Zakres: Oprogramowanie obejmuje zarówno system operacyjny, narzędzia, jak i aplikacje użytkowe. Kluczowe: To pojęcie nadrzędne – całość, którą można zainstalować lub uruchomić na komputerze; 2)  Funkcjonalność oprogramowania Definicja: Konkretna zdolność lub możliwość, którą dane oprogramowanie oferuje użytkownikowi lub innym systemom. Zakres: To, co oprogramowanie potrafi zrobić, niezależnie od tego, jak jest zbudowane. Kluczowe: Funkcjonalność opisuje co, a nie jak. Jest częścią oprogramowania, ale nie jest nim całość; 3)  Aplikacja Definicja: Program lub zestaw programów przeznaczonych do realizacji określonych zadań dla użytkownika końcowego. Zakres: Aplikacja jest konkretnym przypadkiem oprogramowania – jest zorientowana na użytkownika. Kluczowe: Każda aplikacja jest oprogramowaniem, ale nie każde oprogramowanie jest aplikacją (np. sterowniki czy systemy operacyjne nie zawsze są postrzegane jako „aplikacje”). 4)  Komponent Definicja: Wydzielona część oprogramowania, moduł lub element, który realizuje określoną funkcję i może być używany niezależnie lub wbudowany w większe systemy. Zakres: To część aplikacji lub systemu, która jest samodzielna pod względem funkcji i interfejsu. Wskazał Pan, że w ramach działalności wytwarza i rozwija autorskie oprogramowanie w środowisku …, traktowanym jako framework aplikacyjny, a nie narzędzie do wdrażania gotowych szablonów. Tworzone przez Pana rozwiązania obejmują dedykowane motywy … pisane od podstaw, autorskie bloki …, moduły funkcjonalne, integracje API, systemy formularzy z logiką warunkową oraz komponenty przetwarzania i prezentacji danych. Oprogramowanie realizuje funkcje takie jak walidacja i przetwarzanie danych, komunikacja z systemami zewnętrznymi, implementacja logiki biznesowej oraz dynamiczna prezentacja wyników. Innowacyjność polega na projektowaniu i implementacji dedykowanych rozwiązań opartych o własny kod i logikę działania, a nie konfigurację gotowych motywów lub wtyczek. W wielu przypadkach wymaga to opracowania od podstaw struktury danych, mechanizmów przetwarzania informacji oraz sposobu komunikacji między komponentami systemu. Należy więc wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm., dalej: „ustawa o PAIPP”). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, w przypadku gdy – na co wskazuje opis okoliczności sprawy – w ramach opisanych czynności powstają utwory podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, które stanowią programy komputerowe, autorskie prawa do nich wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ww. ustawy). Tym samym, skoro prowadzi Pan ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 cyt. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu/straty, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w latach 2020-2025 i w latach kolejnych, jeśli okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa nie ulegną zmianie. Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym iwskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego, Pana stanowisko – zgodnie z którym dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych może być i będzie mógł być opodatkowany stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – uznano za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: ·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia; ·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Ponadto wyjaśniam, że w przedmiotowej sprawie 22 czerwca 2026 r. zostało wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia Nr 0113-KDIPT2-1.4011.199.2026.3.ISL z uwagi na nieuzupełnienie braków formalnych wniosku w wyznaczonym terminie. Jednakże po wydaniu ww. postanowienia - w odpowiedzi na wezwanie z 28 maja 2026 r. - wpłynęło do mnie (w wymaganym terminie) uzupełnienie wniosku z 17 czerwca 2026 r. (data nadania 18 czerwca 2026 r.), które umożliwiło jego merytoryczne rozpatrzenie. W konsekwencji, wydane postanowienie o pozostawieniu wniosku bez rozpatrzenia było bezzasadne. Z opisu sprawy oraz Pana stanowiska wynika, że uzyskuje Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wskazanie więc przez Pana we własnym stanowisku art. 30ca ust. 7 pkt 1 ww. ustawy, należy uznać za oczywistą omyłkę pisarską, niemającą wpływu na ocenę przedstawionego przez Pana stanowiska. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym wnioskiem w kontekście sformułowanego pytania, a zatem nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.