0113-KDIPT2-1.4011.274.2026.2.ISL

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania dofinansowania. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 16 czerwca 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Jest Pani przedsiębiorcą prowadzącym mikroprzedsiębiorstwo - jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej. Korzysta Pani ze szkoleń …. Pani operatorem w tej sprawie jest …. Zakończyła Pani pierwsze takie szkolenie. Zakończenie jest związane z otrzymaniem faktury za kurs i opłaceniem go. Na tej podstawie i innych dokumentów Pani operator dokona zwrotu 80% wartości faktury na Pani rachunek bankowy, jeśli uzna, że szkolenie i Pani udział przebiegło prawidłowo. Czytając różne artykuły, dowiedziała się Pani, że jest to przychód nieopodatkowany. Z tego co Pani wyczytała jest to art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Umowa, którą Pani podpisała to umowa wsparcia w ramach programu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …” (…). Wyróżnione na umowie są loga: Fundusze Europejskie dla … oraz Dofinansowane przez Unię Europejską. Dodatkowo kwota dofinansowania jest pomocą de minimis, która już została ujęta w Pani SUDOP. Uzupełnienie 1)  Od kiedy prowadzi Pani pozarolniczą działalność gospodarczą oraz w jakim zakresie? Data rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej to 21 września 2023 r. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2025): ·      41.00.A - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych; ·      41.00.B - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych; ·      43.11.Z - Rozbiórka i burzenie obiektów budowlanych; ·      43.12.Z - Przygotowanie terenu pod budowę; ·      43.13.Z - Wykonywanie wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich; ·      43.21.Z Wykonywanie instalacji elektrycznych; ·      43.22.Z - Wykonywanie instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych i klimatyzacyjnych; ·      43.23.Z - Montaż izolacji; ·      43.24.Z - Wykonywanie pozostałych instalacji budowlanych; ·      43.31.Z - Tynkowanie; ·      43.32.Z - Zakładanie stolarki budowlanej; ·      43.33.Z - Posadzkarstwo; tapetowanie i oblicowywanie ścian; ·      43.34.Z - Malowanie i szklenie; ·      43.41.Z - Wykonywanie konstrukcji i pokryć dachowych; ·      43.42.Z - Wykonywanie pozostałych specjalistycznych robót budowlanych w zakresie budowy budynków; ·      43.91.Z - Roboty murarskie; ·      68.12.A - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych; ·      68.12.B - Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych; ·      68.12.C - Realizacja pozostałych projektów budowlanych; ·      69.20.A - Działalność rachunkowo-księgowa; ·      71.11.Z - Działalność w zakresie architektury; ·      71.12.B - Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne; ·      74.14.Z - Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania; ·      85.59.B - Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych; ·      86.96.Z - Działalność w zakresie medycyny tradycyjnej, uzupełniającej i alternatywnej; 2)  Jaka jest forma opodatkowania ww. działalności? Forma opodatkowania Pani przedsiębiorstwa to skala podatkowa – zasady ogólne; 3)  Jaki jest rodzaj dokumentacji podatkowej prowadzony dla celów tej działalności? Prowadzona dokumentacja podatkowa to Podatkowa Księga Przychodów i Rozchodów; 4)  Kiedy zawarła Pani umowę o wsparcie w ramach projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …” z …? Umowa wsparcia została zawarta 16 października 2025 r., zaś aneks zawarty 27 listopada 2025 r.; 5)  Czy umowa o wsparciu została zawarta w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i w czym się to przejawia? Umowa o wsparcie jest podpisana na kursy związane z prowadzoną działalnością. Przed podpisaniem umowy … prowadziła wywiady i diagnozy potrzeb rozwojowych … z programu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”. Najważniejsze było, czy dany kurs rzeczywiście spełnia kryteria w pomocy prowadzenia działalności lub w jej rozwoju. Do programu mogły przejść wyłącznie kursy, które są zgodne z biznesowym celem rozwojowym określonym w diagnozie potrzeb rozwojowych przedsiębiorstwa; 6)  Jakie są zasady i warunki udzielenia ww. wsparcia oraz jakie prawa i obowiązki stron zostały określone w zawartej przez Panią umowie? Głównym warunkiem udzielenia wsparcia jest zakwalifikowania się do projektu. Złożenie wszelkich wymaganych dokumentów oraz potwierdzenie bycia …. Po zakwalifikowaniu się do projektu i wyborze szkolenia z Bazy … operator programu – … – przeprowadza diagnozę w celu potwierdzenia, że wybrane szkolenie kwalifikuje się do dofinansowania oraz odpowiada potrzebom rozwojowym przedsiębiorstwa. Następnie wydana zostaje decyzja i zaświadczenie o pomocy de minimis przez operatora o przyznaniu dofinansowania na pokrycie części kosztów usług rozwojowych, stanowi to 80% kosztów usług rozwojowych. Przedsiębiorca zobowiązuje się do wniesienia wkładu własnego w kwocie stanowiącej 20% kosztów usług rozwojowych. W tym momencie środki jeszcze nie są wypłacane. Następnie przedsiębiorca odbywa kurs. Po jego zakończeniu przedsiębiorca ponosi 100% kosztów za usługę rozwojową ze środków własnych. Operator po weryfikacji dokumentacji z przebiegu kursu, monitoringu, egzaminu, faktury płatności i listy obecności zalicza usługę do częściowego dofinansowania, jeśli nie ma zastrzeżeń. Po tym następuje dofinansowanie w formie przelewu bankowego na konto przedsiębiorcy w wysokości 80% wartości kosztu kursu. § 4 pkt. 10. Regulaminu projektu „Dofinansowanie kosztów usług rozwojowych odbywa się na zasadzie refundacji części poniesionych przez Przedsiębiorstwo kosztów tych usług i stanowi pomoc de minimis”; 7)  Na podstawie jakich przepisów wypłacane jest ww. dofinansowanie? Na podstawie przepisów projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”. Pomoc de minimis w projekcie jest udzielana zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych przepisach, w tym w szczególności w Rozporządzeniu Komisji (UE) nr 2023/2831 z 13 grudnia 2023 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis (Dz. U. UE. L. 2023. 2831 z późn. zm.); 8)  Jaka jest podstawa prawna otrzymanego dofinansowania? Podstawa prawna otrzymanego dofinansowanie to według zaświadczenia o pomoc de minimis od …. i https://sudop.uokik.gov.pl/search/aidBeneficiary: podstawa - ustawa z 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021-2027 - art. 30.1.; rozporządzenie Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej w sprawie udzielania pomocy de minimis w ramach regionalnych programów na lata 2021-2027 (Dz. U. z 2024r., poz. 598); 9)  Czy otrzymane przez Panią dofinansowanie będzie miało charakter bezzwrotny? Tak, otrzymane dofinansowanie ma charakter bezzwrotny; 10)  Od jakiego podmiotu otrzyma Pani dofinansowanie? Osobą, która przelewa dofinansowanie na konto jest …, która dostaje środki z Urzędu Marszałkowskiego Województwa … – Instytucja Zarządzająca dla regionalnego programu Fundusze Europejskie dla … 2021–2027; 11)  Czy refundacja 80% kosztów szkolenia otrzymana w ramach ww. programu finansowanego ze środków UE i będąca pomocą de minimis, stanowi Pani przychód związany z prowadzoną działalnością gospodarczą? Nie ma określonego tego jasno ani w umowie, ani w regulaminie, czy refundacja jest przychodem. Ma Pani określone w umowie, że wpłaca 100%, a następnie jest Pani refundowane na konto 80% kosztu kursu, a Pani pokrywa 20% wartości kursu z własnych środków oraz że ma Pani ująć kurs w PKPiR. Podejrzewa Pani, że otrzymana refundacja stanowi przychód związany z prowadzoną działalnością gospodarczą, wpływa na konto firmowe, ale jednocześnie jest ona w całości zwolniona z podatku dochodowego osób fizycznych. Dlatego podejrzewa Pani też, że wydatki sfinansowane ze środków unijnych, które korzystają ze zwolnienia, nie są kosztem podatkowym (na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przepisy prawa podatkowego - art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwolnienia przedmiotowe: wolne od podatku są: środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Art. 5 ust. 3 pkt 5b) ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 o finansach publicznych: środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprawacji materialnej. Na stronie internetowej … jest na każdej stronie adnotacja „Projekt jest współfinansowany ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus.” Znalazła Pani jeszcze na stronie .... artykuł odnoszący się całkowicie do Pani sytuacji i wyjaśniający Pani wątpliwości. Przedstawia Pani jego treść poniżej: Monitor Księgowego 7-8/2025 z 5 lipca 2025 r. [dodatek: Monitor Księgowego] PORADA AKTUALNA na dzień 16 czerwca 2026 r., Data publikacji: 12 maja 2025 r. „Jak zaewidencjonować w pkpir nabyte usługi szkoleniowe, do których otrzymano refundację PROBLEM Przedsiębiorca podpisał umowę wsparcia z operatorem w ramach projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …” na pokrycie 80% kosztów usług rozwojowych. Wsparcie to jest przyznawane na usługi szkoleniowe w przedmiocie i zakresie związanym z prowadzoną działalnością gospodarczą. Przedsiębiorca obowiązany jest do pokrycia 20% wkładu własnego. Przedsiębiorca najpierw ponosi 100% kosztów za usługę, a następnie po złożeniu wniosku o rozliczenie 80% kosztów zostaje mu wypłacone w postaci refundacji. Otrzymane dofinansowanie stanowi pomoc de minimis. Czy otrzymane dofinansowanie stanowi przychód podlegający opodatkowaniu PIT? Czy faktura otrzymana za usługę szkoleniową stanowi dla przedsiębiorcy koszt uzyskania przychodu w całości, czy tylko do wysokości wkładu własnego? Jak powinna wyglądać ewidencja w pkpir powyższych dwóch zdarzeń? RADA Otrzymana refundacja jest zwolniona z PIT. Wydatki sfinansowane z tej refundacji nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. UZASADNIENIE Przychodem z działalności gospodarczej są m.in. dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów lub jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 updof). W przedstawionym przypadku refundacja została przyznana na szkolenia w przedmiocie i zakresie związanym z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. To oznacza, że stanowi ona przychód z działalności gospodarczej. Czy podlega on jednak opodatkowaniu PIT? W przedstawionym stanie faktycznym należy rozważyć, czy do otrzymanych środków może mieć zastosowanie jedno z poniższych zwolnień, tj. zwolnienie przysługujące na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 updof, które dotyczy dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, albo art. 21 ust. 1 pkt 136 updof, które dotyczy płatności na realizację projektów w ramach programów finansowanych z udziałem środków europejskich, otrzymanych z Banku Gospodarstwa Krajowego, z wyłączeniem płatności otrzymanych przez wykonawców, albo art. 21 ust. 1 pkt 137 updof, które dotyczy środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a–5d ustawy o finansach publicznych. Precyzyjne wskazanie podstawy prawnej zwolnienia wymaga szczegółowej analizy nie tylko przepisów, ale również warunków całego projektu, w tym podpisanej umowy pomiędzy operatorem projektu, a przedsiębiorcą. A jak jest w przedstawionym przypadku? Refundacja została przyznana w ramach projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”. Projekt ten jest finansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS +), który zaliczany jest do unijnych funduszy strukturalnych. Operatorem tego projektu, czyli podmiotem odpowiedzialnym za jego realizację, jest ….. Operator ten jest odpowiedzialny w szczególności za kompleksową obsługę przedsiębiorstw, dystrybucję środków finansowych, rozliczanie umów wsparcia oraz działania kontrolne i monitoringowe. Ten podmiot wypłaca środki na konto przedsiębiorcy korzystającego ze wsparcia. Środków przedsiębiorcy nie wypłaca Bank Gospodarstwa Krajowego. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy o finansach publicznych środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). Z art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych wynika natomiast, że do środków tych zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych. Biorąc pod uwagę powyższe, należy uznać, że refundacja kosztów szkoleń otrzymana przez przedsiębiorcę w ramach programu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …” jest zwolniona od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 updof. Dla zastosowania tego zwolnienia wymagane jest bowiem, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków wymienionych w tym przepisie, do których zalicza się m.in. wskazane w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych. Zwolnienie od podatku otrzymanej refundacji oznacza, że wydatki sfinansowane z tej refundacji nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (art. 23 ust. 1 pkt 56 updof). Jeżeli jednak podatnik zaliczy tego rodzaju wydatki do kosztów uzyskania przychodów, to w momencie otrzymania refundacji ma obowiązek skorygować koszty w części pokrytej refundacją. Przykład Przedsiębiorca otrzymał dofinansowanie do usługi szkoleniowej. Wartość dofinansowania wynosiła 80% kosztów tej usługi. Faktura za usługę została wystawiona 4 kwietnia 2025 r. Jej wartość wynosiła 8 000 zł. W dacie wystawienia faktury podatnik ujął jej wartość w kolumnie 13 pkpir. 30 kwietnia 2025 r. podatnik otrzymał refundację tej usługi w wysokości 80% wartości faktury. W dacie otrzymania refundacji podatnik dokonał storna w kolumnie 13 pkpir na kwotę 6 400 zł (8 000 zł × 80%). Jako podstawę storna wskazał umowę o refundację, do której podpiął przelew potwierdzający otrzymanie refundacji. Podstawa prawne: art. 21 ust. 1 pkt 129, 136, 137, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych – t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; ost. zm. Dz. U. z 2025 r. poz. 680. Grzegorz Ziółkowski doradca podatkowy, autor licznych publikacji z dziedziny podatków oraz komentarza do PIT wydanego przez INFOR PL, Źródło: ...., ...” 12)  Czy otrzymane przez Panią środki mają charakter dotacji celowej; jeśli tak, czy przedmiotowe dofinansowanie stanowi dla uczestnika projektu pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, o których mowa w ustawie z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.)? Dotacja jest celowa. Jest skierowana wyłącznie na wybrane kursy, określone w konkretnych terminach i jest finansowana z Urzędu Marszałkowskiego Województwa … z funduszy europejskich. Dofinansowanie stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, w tym wypadku z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus; 13)  Czy udzielone Pani wsparcie podlega zasadom pomocy de minimis na podstawie rozporządzenia Ministra Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 17 kwietnia 2024 r. w sprawie udzielania pomocy de minimis w ramach regionalnych programów na lata 2021-2027 (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 598). Tak. Jest to potwierdzone w SUDOP i umowie; 14)  Wobec wskazania w opisie sprawy: Właśnie zakończyłam pierwsze takie szkolenie. Zakończenie jest związane z otrzymaniem faktury za kurs i opłaceniem go. Na tej podstawie i innych dokumentów mój operator dokona zwrotu 80% wartości faktury na mój rachunek bankowy, jeśli uzna, że szkolenie i mój udział przebiegło prawidłowo. Proszę o wyjaśnienie: a)  Kiedy szkolenie się rozpoczęło i kiedy się zakończyło? Szkolenie rozpoczęło się 29 listopada 2025 r., a zakończyło 22 marca 2026 r.; b)  Czego dotyczyło ww. szkolenie? Szkolenie: Podstawy Rachunkowości; c)  Czy otrzymała Pani już fakturę związaną z zakończeniem szkolenia? Tak, faktura została wystawiona 22 marca 2026 r.; d)  Czy i kiedy faktura ta została przez Panią opłacona? Faktura została opłacona 24 marca 2026 r.; e)  Na podstawie jakich konkretnie dokumentów operator dokona Pani zwrotu 80% wartości faktury na Pani rachunek bankowy? ·      dokument księgowy – faktura poświadczająca zakup usługi rozwojowej; ·      wyciąg bankowy potwierdzający dokonanie płatności przelewem za usługę rozwojową; ·      kopia zaświadczenia/suplementu o ukończeniu udziału w usłudze rozwojowej wydanego przez podmiot świadczący usługę rozwojową; ·      kopia umowy zawartej pomiędzy moją działalnością a podmiotem świadczącym usługę rozwojową; ·      lista obecności na zajęciach; ·      poświadczenie obecności na egzaminie; ·      wniosek o rozliczenie usług rozwojowych w ramach Projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”; ·      ankiety oceniające usługę rozwojową jako biorący udział w kursie; ·      ankiety oceniające usługę rozwojową jako przedsiębiorca; f)   Jakie warunki musi Pani spełnić żeby operator uznał przebieg szkolenia i Pani udział za prawidłowy? Aby operator uznał przebieg szkolenia i udział za prawidłowy musiała Pani mieć odpowiednią frekwencję w kursie, informować niezwłocznie operatora o wszelkich zmiana w kursie i w …, przystąpić do egzaminu, opłacić kurs w całości, wysłać dokumenty do 10 dni roboczych od zakończenia kursu operatorowi; 15)  Czy zgodnie z warunkami ww. dofinansowania jest Pani zobowiązana ująć koszt ww. szkolenia w prowadzonej ewidencji księgowej? Tak. Według umowy wsparcia koszty usług rozwojowych przedsiębiorstwo zobowiązane jest ująć w prowadzonej ewidencji księgowej; 16)  Czy fakt, że środki pochodzą z funduszy europejskich i są udzielane jako pomoc de minimis, wpływa na sposób ich opodatkowania? Po zaznajomieniu się z przepisami uważa Pani, że tak. Takie koszty są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpowiedź ujęła Pani szerzej w pytaniu 11. 17)  Czy zaliczyła/zaliczy Pani do kosztów uzyskania przychodów poniesiony wydatek na szkolenie w pełnej wysokości i czy zamierza Pani dokonać korekty kosztów w części odpowiadającej otrzymanemu dofinansowaniu? Ujęła Pani koszty szkoleń w PKPiR, gdyż są one związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. A w momencie refundacji tej usługi przez operatora dokonała Pani storna na kwotę dofinansowania, czyli 80% wartości kursu. Jako podstawę storna wskazała Pani umowę o refundację i dołączyła przelew potwierdzający otrzymanie refundacji. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy opisane dofinansowanie stanowiące refundację 80% kosztów szkolenia jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Dofinansowanie, które dostała Pani jako wsparcie na pokrycie 80% wartości kursów uważa Pani za przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5b ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Natomiast, art. 5 ust. 3 pkt 5b) ustawy o finansach publicznych mówi że, do środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegających zwrotowi środków z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) zalicza się Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprawacji materialnej. Pani dofinansowanie jest współfinansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach Europejskiego Funduszu Społecznego Plus, a według wyżej wymienionego artykułu dofinansowanie to zawiera się w powyższych wymogach. Dodatkowo, na potwierdzenie Pani stanowiska, znalazła Pani artykuł z Monitora Księgowego 7-8/2025 z 5 lipca 2025 r., data publikacji 12 maja 2026 r. „Jak zaewidencjonować w pkpir nabyte usługi szkoleniowe, do których otrzymano refundację”, który określa dokładnie Pani przypadek finansowany od tego samego operatora i źródła finansowania. Artykuł ten potwierdza, że otrzymana refundacja jest zwolniona z podatku od osób fizycznych i wydatki te nie stanową kosztu uzyskania przychodu. Podsumowując, dofinansowanie z umowy wsparcia podpisanej z operatorem … w ramach projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …” stanowiące 80% kosztów szkolenia jest przychodem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Powyższy przepis ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku). W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Z kolei, stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 2 tej ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Ustawodawca różnicuje zatem skutki podatkowe otrzymania dotacji, dopłat i innych nieodpłatnych świadczeń w zależności od celu, na jaki zostały one przeznaczone, tj.: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na cele inne niż nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych – zaliczane są do przychodów z działalności gospodarczej,świadczenia te otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków poniesionych przez podatnika na zakup lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych – nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej. Z powyższych przepisów wynika zatem, że jeżeli podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą uzyska dofinansowanie do projektu realizowanego w ramach tej działalności, np. w postaci dotacji, otrzymane środki stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, chyba że przeznaczone zostaną na nabycie bądź wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bądź gdy dofinansowanie otrzyma od agencji wykonawczych, które środki pieniężne na ten cel otrzymują z budżetu państwa. Co do zasady więc wszelkie otrzymywane przez podatnika dotacje i dopłaty związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą stanowią przychód z tej działalności. Jednocześnie wskazać należy, że na mocy art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne podatku dochodowego są środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2 i 4, pkt 5 lit. a) i b) i pkt 5a-5d ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w tym przepisie, obejmuje środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu jako pomoc w ramach programu finansowanego z udziałem środków wymienionych w tym przepisie. Jednocześnie wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu, jako pomoc udzielona w ramach programu. Przez uczestników projektu, o których mowa w powołanym wyżej przepisie, należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Zwolnieniem objęte są zatem środki otrzymane przez ostatecznego odbiorcę świadczenia. W omawianym przepisie ustawodawca wskazał, że wolne od podatku są „środki finansowe otrzymane przez uczestnika projektu”. Z ww. sformułowania wynika zatem, że przedmiotowym zwolnieniem nie są objęte wszystkie świadczenia jakie otrzymuje uczestnik projektu (np. świadczenia nieodpłatne, świadczenia częściowo odpłatne oraz świadczenia rzeczowe), a wyłącznie świadczenia finansowe, czyli pieniężne. Środkami, o których mowa w ww. przepisach ustawy o finansach publicznych są więc m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych, do których zalicza się m.in. wskazane w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego Plus). Przez uczestników projektu należy natomiast rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 2 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.): Środkami publicznymi są środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA). W myśl art. 2 pkt 5 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o środkach europejskich - rozumie się przez to środki, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 1, 2, 4 i 5a-5d. Natomiast z art. 5 ust. 3 ustawy o finansach publicznych, wynika, że: Do środków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, zalicza się: 1) środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności, Funduszu na rzecz Sprawiedliwej Transformacji, Europejskiego Funduszu Rybackiego, Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz Europejskiego Funduszu Morskiego, Rybackiego i Akwakultury, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. a) i b); 2) niepodlegające zwrotowi środki z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA), z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. c) i d): a) Norweskiego Mechanizmu Finansowego; b) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego; c) Szwajcarsko-Polskiego Programu Współpracy; 3) środki przeznaczone na realizację programów przedakcesyjnych oraz Programu Środki Przejściowe; 4) środki na realizację wspólnej polityki rolnej; 5) środki przeznaczone na realizację: a) programów w ramach celu Europejska Współpraca Terytorialna oraz celu Europejska Współpraca Terytorialna (Interreg); b) programów, o których mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (WE) nr 1638/2006 z dnia 24 października 2006 r. określającym przepisy ogólne w sprawie ustanowienia Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa i Partnerstwa (Dz.Urz. UE L 310 z 09.11.2006, str. 1) oraz programów Europejskiego Instrumentu Sąsiedztwa; c) Norweskiego Mechanizmu Finansowego 2004-2009; d) Mechanizmu Finansowego Europejskiego Obszaru Gospodarczego 2004-2009; e) inwestycji finansowanych ze środków wsparcia o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności (Dz.Urz. UE L 57 z 18.02.2021, str. 17, z późn. zm.5)), związanych z wniesieniem wkładu państwa członkowskiego do programów zarządzanych centralnie przez Komisję Europejską; 5a) środki przeznaczone na realizację Inicjatywy na rzecz zatrudnienia ludzi młodych 2014-2020; 5b) Środki Europejskiego Funduszu Pomocy Najbardziej Potrzebującym i środki Europejskiego Funduszu Społecznego Plus przeznaczonego na zwalczanie deprywacji materialnej; 5c) środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1316/2013 z dnia 11 grudnia 2013 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę”, zmieniającym rozporządzenie (UE) nr 913/2010 oraz uchylającym rozporządzenia (WE) nr 680/2007 i (WE) nr 67/2010 (Dz.Urz. UE L 348 z 20.12.2013, str. 129, z późn. zm.6)), oraz środki pochodzące z instrumentu „Łącząc Europę”, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/1153 z dnia 7 lipca 2021 r. ustanawiającym instrument „Łącząc Europę” i uchylającym rozporządzenia (UE) nr 1316/2013 i (UE) nr 283/2014 (Dz.Urz. UE L 249 z 14.07.2021, str. 38); 5d) środki pochodzące z Instrumentu na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, przeznaczone na wsparcie o charakterze bezzwrotnym, o którym mowa w rozporządzeniu Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2021/241 z dnia 12 lutego 2021 r. ustanawiającym Instrument na rzecz Odbudowy i Zwiększania Odporności, z wyłączeniem środków, o których mowa w pkt 5 lit. e); 6) inne środki. Szczegółowe kwestie związane realizacją zadań finansowanych m.in. z funduszy strukturalnych reguluje obecnie ustawa dnia 28 kwietnia 2022 r. o zasadach realizacji zadań finansowanych ze środków europejskich w perspektywie finansowej 2021–2027 (Dz. U. z 2025 r., poz. 1733). Stosownie do art. 2 tej ustawy: Art. 2. Użyte w ustawie określenia oznaczają: (…) 7) fundusze strukturalne – Europejski Fundusz Rozwoju Regionalnego oraz Europejski Fundusz Społeczny Plus, o których mowa w art. 1 rozporządzenia ogólnego; (…) Uwzględniając powyższe, do środków, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zalicza się m.in. środki pochodzące z funduszy strukturalnych (w tym Europejskiego Funduszu Społecznego Plus) – wymienione w art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych. Przez uczestników projektu, o których mowa w przywołanym wyżej przepisie, należy rozumieć osoby, dla których faktycznie przeznaczona jest pomoc udzielona w ramach projektu. Natomiast użyte w powyższym przepisie pojęcie „z udziałem środków” należy rozumieć, jako finansowanie lub współfinansowanie pomocy z tych środków. Pani wątpliwości sprowadzają się do kwestii, czy opisane dofinansowanie stanowiące refundację 80% kosztów szkolenia jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W celu ustalenia więc, czy uzyskane dofinansowanie w ramach „Usługi rozwojowe dla przyszłości Warmii i Mazur” ze środków Unii Europejskiej, jako Pani przychód podatkowy, korzysta ze zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych należy przeanalizować charakter środków pomocowych, jakie Pani otrzymała w ramach Programu. Z opisu sprawy, wynika, że jest Pani przedsiębiorcą prowadzącym mikroprzedsiębiorstwo - jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej. Korzysta Pani ze szkoleń …. Pani operatorem w tej sprawie jest …. Zakończyła Pani pierwsze szkolenie. Zakończenie szkolenia jest związane z otrzymaniem faktury za kurs i opłaceniem go. Na tej podstawie i innych dokumentów Pani operator dokona zwrotu 80% wartości faktury na Pani rachunek bankowy, jeśli uzna, że szkolenie i Pani udział przebiegło prawidłowo. Umowa, którą Pani podpisała to umowa wsparcia w ramach programu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”. W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że umowa o wsparcie jest podpisana na kursy związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą. Dofinansowanie to ma charakter bezzwrotny. …, która otrzymuje środki z Urzędu Marszałkowskiego Województwa …. - Instytucji Zarządzającej dla regionalnego programu Fundusze Europejskie dla … 2021–2027 jest podmiotem, który wypłaca Pani dofinansowanie. Jest to dotacja jest celowa. Jest skierowana wyłącznie na wybrane kursy, określone w konkretnych terminach i jest finansowana z Urzędu Marszałkowskiego Województwa … z funduszy europejskich. Dofinansowanie stanowi pomoc udzieloną w ramach programu finansowanego z udziałem środków europejskich, w tym wypadku z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus. W umowie o wsparcie ma Pani określone, że wpłaca Pani 100% środków, a następnie jest Pani refundowane na konto 80% kosztu kursu, a Pani pokrywa 20% wartości kursu z własnych środków oraz że musi Pani ująć koszty kursu w PKPiR. Ujęła więc Pani koszty szkoleń w ewidencji prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż są one związane z tą działalnością, a w momencie refundacji tej usługi przez operatora dokonała Pani storna na kwotę dofinansowania, czyli 80% wartości kursu. Jako podstawę storna wskazała Pani umowę o refundację i dołączyła przelew potwierdzający otrzymanie refundacji. Z powyższych informacji wynika, że refundacja została przyznana Pani w ramach projektu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”. Jest Pani uczestnikiem projektu i osobą której udzielana jest pomoc w ramach tego projektu. Operatorem tego projektu, czyli podmiotem odpowiedzialnym za jego realizację, jest …. Podmiot ten wypłacił Pani środki dofinansowania na konto jako przedsiębiorcy korzystającemu ze wsparcia, natomiast otrzymane dofinansowanie ma charakter bezzwrotny. Jak wyżej zostało wskazane, projekt, którego jest Pani uczestnikiem, finansowany jest z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS +), który zaliczany jest do unijnych funduszy strukturalnych, a więc środków, o których mowa w przepisie 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który statuuje zwolnienie przedmiotowe. Dla zastosowania tego zwolnienia wymagane jest, aby środki finansowe były otrzymywane przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków wymienionych w tym przepisie, do których zalicza się zgodnie z art. 5 ust. 3 pkt 1 ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych. Zatem, refundacja kosztu szkolenia otrzymana przez Panią w ramach programu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …”, finansowana z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS +), korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Biorąc zatem powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że otrzymane przez Panią dofinansowanie stanowiące refundację 80% kosztów szkolenia w ramach programu „Usługi rozwojowe dla przyszłości …” z udziałem środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Społecznego Plus (EFS +), będą stanowiły dla Pani – jako uczestnika projektu – przychód, który korzysta ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pani stanowisko zostało uznane za prawidłowe, ponieważ trafnie wskazała Pani, że otrzymane dofinansowanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, właściwym określeniem jest, że przychód korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 137 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użyte więc przez Panią w stanowisku sformułowanie „niepodlegający opodatkowaniu” ma charakter terminologiczny i nie wpływa na ocenę Pani stanowiska. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Należy zastrzec, że interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie tylko i wyłącznie w zakresie objętym wnioskiem w kontekście sformułowanego pytania, a zatem nie odnosi się do innych kwestii zawartych w opisie sprawy i Pani własnym stanowisku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.