0113-KDIPT2-1.4011.281.2026.2.MAP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 31 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych przekazania składników majątku z działalności rolniczej do rolniczego handlu detalicznego. Uzupełnił go Pan pismem z 26 czerwca 2026 r. (wpływ 26 czerwca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego  I.      (Wnioskodawca). … („Wnioskodawca”) jest osobą fizyczną posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych („podatek PIT”). Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług („podatek VAT”). Wnioskodawca prowadzi: 1)  działalność rolniczą prowadzoną w ramach gospodarstwa rolnego (Wnioskodawca jest właścicielem gruntów rolnych w … o powierzchni przekraczającej 1ha w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („Działalność Rolnicza”) oraz 2)  pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w miejscowości ... („Działalność Pozarolnicza”). II.       (Działalność Rolnicza prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach gospodarstwa rolnego). Działalność Rolnicza prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach gospodarstwa rolnego jest związana z produkcją roślinną (kukurydza, pszenica, soja, owies, trawa z przeznaczeniem na siano lub sianokiszonkę) oraz z hodowlą koni i bydła. Hodowla krów ma miejsce w ramach gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, w którym krowy zostały zakupione albo pochodziły z własnej hodowli Wnioskodawcy oraz okres ich przetrzymywania w Działalności Rolniczej wyniósł albo wyniesie ponad 2 miesiące. III.      (Działalność Rolnicza prowadzona przez Wnioskodawcę w zakresie hodowli bydła). Wnioskodawca prowadzi Działalność Rolniczą w zakresie hodowli bydła - począwszy od prokreacji, cielenia się krów do odchowu i opasu. Wnioskodawca prowadzi ww. Działalność Rolniczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („JDG”) i jest również zgłoszony do Rolniczego Handlu Detalicznego („RHD”). RHD jest to jedna z form działalności, prowadzonych przez rolników na małą skalę, która umożliwia produkcję żywności w gospodarstwach i jej wprowadzanie na rynek w ramach krótkich łańcuchów dystrybucji, na uproszczonych zasadach z zakresu prawa żywnościowego. RHD to forma handlu detalicznego, dla której w polskim porządku prawnym przyjęto odrębne uregulowania w zakresie nadzoru organów urzędowej kontroli żywności oraz wprowadzono określone preferencje podatkowe. W ramach takiego handlu detalicznego możliwa jest m.in. obróbka, przetwórstwo i zbywanie wytworzonej żywności konsumentom końcowym, a także od dnia 1 stycznia 2019 r., na rzecz zakładów prowadzących handel detaliczny z przeznaczeniem dla konsumenta końcowego, zlokalizowanych na określonym obszarze. Wnioskodawca jest właścicielem lub dzierżawcą nieruchomości gruntów rolnych (pastwiska), na których to bydło jest wypasane. Wnioskodawca zamierza przekazać część bydła z JDG do swojego majątku prywatnego i następnie nimi rozporządzać ramach RHD (pozostała część bydła zostanie natomiast sprzedana w ramach JDG albo pozostanie w JDG na zwiększenie stada w przyszłości). Następnie po upływie ok. 1 roku wzwyż od przekazania bydła z JDG do majątku prywatnego RHD, bydło zostanie ubite z przeznaczeniem na wytworzenie żywności i sprzedaży w ramach prowadzonej działalności RHD. Wnioskodawca planuje, że w każdym roku ilość krów, cieląt i bydła rzeźnego w ramach RHD nie przekroczy - odpowiednio - wielkości określonych w pkt 15 lit. a), lit. b) i lit. c) załącznika nr 2 do ustawy o PIT. Proces przeznaczenia bydła na wytworzenie żywności i sprzedaży w ramach prowadzonej działalności RHD będzie rozpoczynać się od załadunku sztuki bydła w gospodarstwie rolnym. Następnie zwierzę będzie transportowane własnym środkiem transportu do ubojni. Po dokonaniu uboju przez zakład (usługa) nastąpi osobisty odbiór półtusz z ubojni przez Wnioskodawcę. Kolejnym etapem jest osobisty rozbiór półtusz w budynku spełniającym wymagania określone dla działalności w ramach rolniczego handlu detalicznego (RHD). Po rozbiorze przeprowadzana będzie klasyfikacja surowcowa mięsa. Ostatnim etapem procesu będzie osobiste zbywanie mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach prowadzonej działalności RHD. Przetwarzanie produktów zwierzęcych i ich sprzedaż (w ramach RHD) nie będzie odbywać się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy. Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję sprzedaży mięsa lub wytworzonej żywności. Ilość produktów zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu będzie stanowić co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody. IV.      Wartość przychodów w 2025 r. W 2025 r. przychody netto Wnioskodawcy z Działalności Rolniczej oraz Działalności Pozarolniczej prowadzonej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej nie przekroczyły równowartości w walucie polskiej 2 500 000 euro. Uzupełnienie a)  Co Wnioskodawca rozumie pod stwierdzeniem: Wnioskodawca prowadzi ww. Działalność Rolniczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („JDG”) i jest również zgłoszony do Rolniczego Handlu Detalicznego („RHD”)”? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi działalność rolniczą polegającą m.in. na hodowli koni i bydła oraz produkcji roślinnej (kukurydza, pszenica). Zgodnie z art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1480 ze zm.; dalej: „Ustawa Prawo Przedsiębiorców”) „działalnością gospodarczą” jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Z kolei na gruncie tej ustawy, „przedsiębiorcą” jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą. Co do zasady, rolnika można uznać za osobę fizyczną prowadzącą we własnym imieniu działalność gospodarczą, czyli za przedsiębiorcę. Tezę taką potwierdza orzecznictwo, m.in. wyrok Sądu Apelacyjnego w Warszawie z 21 maja 2013 r. sygn. Akt VI ACa 1472/12 oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 sierpnia 2007 r. sygn. akt II OSK 1618/06. Przepisów (i) ustawy Prawo przedsiębiorców (art. 6) oraz (ii) ustawy z 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 30, dalej: „Ustawa o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej”), regulującej zasady wpisów do rejestru osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (art. 4) nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego; wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów; wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku gospodarczego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina; działalności rolników w zakresie sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.; dalej: „ustawa o PIT”); działalności prowadzonej przez koła gospodyń wiejskich na podstawie ustawy z 9 listopada 2018 r. o kołach gospodyń wiejskich (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 310; dalej: „ustawa o kołach gospodyń wiejskich”), które spełniają warunki, o których mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o kołach gospodyń wiejskich. Przy czym, to że przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców (art. 6) oraz ustawy o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, regulującej zasady wpisów do rejestru osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (art. 4) do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego; wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów; wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku gospodarczego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina; działalności rolników w zakresie sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT działalności prowadzonej przez koła gospodyń wiejskich na podstawie ustawy o kołach gospodyń wiejskich, nie wyklucza wpisu tej działalności do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Wpis takiej działalności rolniczej nie oznacza jednak opodatkowania podatkiem PIT według reżimu ustawy o PIT. W związku z tym, Wnioskodawca prowadzi: 1)  działalność rolniczą prowadzoną w ramach gospodarstwa rolnego (Wnioskodawca jest właścicielem gruntów rolnych w ... o powierzchni przekraczającej 1ha w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (jest to Działalność Rolnicza) opodatkowaną podatkiem rolnym i nieopodatkowaną podatkiem PIT oraz 2)  pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej w miejscowości ...(Działalność Pozarolnicza) opodatkowaną podatkiem PIT (m.in. najem, usługa suszenia zboża); 3)  działalność na podstawie wpisu do RHD (poza wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej). b)  Prosiłem, żeby Wnioskodawca jednoznacznie określił jaka prowadzona przez Niego działalność została zarejestrowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (dalej: „CEiDG”)? ·      czy w CEiDG została zarejestrowana jedynie Jednoosobowa Działalność Gospodarcza? ·      czy w posiadanym przez Wnioskodawcę wpisie do CEiDG faktycznie figuruje prowadzona przez Niego Działalność Rolnicza? Jeżeli Wnioskodawca prowadzi Działalność Rolniczą w oparciu o wpis do CEiDG prosiłem o wyjaśnienie z jakiego powodu prowadzi Działalność Rolniczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej skoro stosownie do art. 6 ust. 1 (ustawy Prawo przedsiębiorców), przepisów ustawy nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego? ·      W jakim konkretnie zakresie prowadzona jest Jednoosobowa Działalność Gospodarcza? Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że: ·      w CEiDG została zarejestrowana: 1)  Jednoosobowa Pozarolnicza Działalność Gospodarcza, do której są stosowane przepisy ustawy o PIT (Pozarolnicza Działalność), i 2)  Działalność Rolnicza, do której nie są stosowane przepisy ustawy o PIT. Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD 2007): 01.19.Z - Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2007): ·      01.19.Z - Pozostałe uprawy rolne inne niż wieloletnie, ·      01.61.Z - Działalność usługowa wspomagająca produkcję roślinną, ·      01.62.Z - Działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, ·      45.11.Z - Sprzedaż hurtowa i detaliczna samochodów osobowych i furgonetek, ·      46.61.Z - Sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia, ·      56.10.A - Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne, ·      64.19.Z - Pozostałe pośrednictwo pieniężne, ·      68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, ·      77.32.Z - Wynajem i dzierżawa maszyn i urządzeń budowlanych, ·      77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane. ·      w posiadanym przez Wnioskodawcę wpisie do CEiDG figuruje prowadzona Działalność Rolnicza; ·      Wnioskodawca prowadzi Działalność Rolniczą w oparciu o wpis do CEiDG, do której nie stosuje się ustawy o PIT; ·      Jednoosobowa Pozarolnicza Działalność Gospodarcza, do której są stosowane przepisy ustawy o PIT, jest prowadzona m.in. w zakresie najmu, usługi suszenia zboża i kukurydzy. c)  Jak należy rozumieć sformułowanie: Wnioskodawca zamierza przekazać część bydła z JDG do swojego majątku prywatnego i następnie nimi rozporządzać ramach RHD. skoro w opisie sprawy Wnioskodawca wskazał również, że: Wnioskodawca prowadzi Działalność Rolniczą w zakresie hodowli bydła - począwszy od prokreacji, cielenia się krów do odchowu i opasu. Wnioskodawca prowadzi ww. Działalność Rolniczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („JDG”) i jest również zgłoszony do Rolniczego Handlu Detalicznego („RHD”)”? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że hodowla bydła jest składnikiem Działalności Rolniczej prowadzonej w oparciu o wpis do CEIDG, ale w ramach tej działalności nie jest wykonywane przetwórstwo i ubój tego bydła. Działalność w ramach RHD jest odrębna od działalności wpisanej do CEiDG (tj. Działalności Rolniczej i Działalności Pozarolniczej). Hodowla bydła jest prowadzona w ramach Działalności Rolniczej prowadzonej w oparciu o wpis do CEIDG, dlatego aby możliwe było wykorzystanie bydła do działalności RHD bydło będzie przekazywane z Działalności Rolniczej do majątku prywatnego i następnie rozporządzane w ramach RHD. d)  Z jakiego powodu Wnioskodawca zamierza przekazać część bydła z JDG do majątku prywatnego i rozporządzać nimi w ramach RHD, skoro, jak wcześniej wskazał, JDG w zakresie hodowli bydła jest już zgłoszona do RHD? Prosiłem jednoznacznie wskazać, czy JDG jest prowadzona w ramach RHD? Czy jednak JDG jest prowadzona odrębnie od RHD? Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że do RHD jest zgłoszony Wnioskodawca osobiście (JGD nie może być prowadzona w ramach RHD). RHD jest odrębna od JGD. e)  Na czyją rzecz Wnioskodawca będzie dokonywał sprzedaży, o której mowa we wniosku? Należy wskazać, czy przedmiotowa sprzedaż wykonywana będzie na rzecz osób prawnych, jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej lub na rzecz osób fizycznych na potrzeby prowadzonej przez nie pozarolniczej działalności gospodarczej? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach RHD będzie wykonywana na rzecz konsumenta finalnego i zakładów prowadzących handel detaliczny z przeznaczeniem dla konsumenta finalnego zgodnie z obowiązującymi przepisami dot. rolniczego handlu detalicznego (m.in. ustawy z 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448 ze zm.). f)   Czy prowadzenie przez Wnioskodawcę „Działalności Rolniczej w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („JDG”)” nosi znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. jest wykonywana: ·      w celach zarobkowych - tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb, ·      w sposób ciągły - tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku, ·      w sposób zorganizowany - tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że rolnika (w tym Wnioskodawcę) można uznać za osobę fizyczną prowadzącą we własnym imieniu działalność gospodarczą, czyli za przedsiębiorcę. Tezę taką potwierdza orzecznictwo, m.in. wyrok Sądu Apelacyjnego w Warszawie z 21 maja 2013 r. (sygn. akt VI ACa 1472/12) oraz wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 29 sierpnia 2007 r. (sygn. akt II OSK 1618/06). Przepisów (i) ustawy Prawo przedsiębiorców (art. 6) oraz (ii) ustawy o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, regulującej zasady wpisów do rejestru osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (art. 4) nie stosuje się do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego; wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów; wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku gospodarczego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina; działalności rolników w zakresie sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT, działalności prowadzonej przez koła gospodyń wiejskich na podstawie ustawy o kołach gospodyń wiejskich, które spełniają warunki, o których mowa w art. 24 ust. 1 ustawy o kołach gospodyń wiejskich. Przy czym, to że przepisów ustawy Prawo przedsiębiorców (art. 6) oraz ustawy o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, regulującej zasady wpisów do rejestru osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą (art. 4) do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego; wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów; wyrobu wina przez producentów będących rolnikami wyrabiającymi mniej niż 100 hektolitrów wina w ciągu roku gospodarczego, o których mowa w art. 17 ust. 3 ustawy z 12 maja 2011 r. o wyrobie i rozlewie wyrobów winiarskich, obrocie tymi wyrobami i organizacji rynku wina; działalności rolników w zakresie sprzedaży, o której mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT, działalności prowadzonej przez koła gospodyń wiejskich na podstawie ustawy o kołach gospodyń wiejskich, nie wyklucza wpisu tej działalności do Centralnej Ewidencji Działalności Gospodarczej. Wpis takiej działalności rolniczej nie oznacza jednak opodatkowania podatkiem PIT według reżimu ustawy o PIT. W związku z tym, prowadzenie przez Wnioskodawcę Działalności Rolniczej w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej nosi znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej, tj. jest wykonywana: ·      w celach zarobkowych, tj. w celu zapewnienia określonego dochodu, a nie wyłącznie w celu zaspokojenia własnych potrzeb Wnioskodawcy, ·      w sposób ciągły, tj. z zamiarem powtarzania tej czynności w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku, ·      w sposób zorganizowany, tj. w ramach uporządkowanych, celowych czynności, ale to nie oznacza, że nie jest działalnością rolniczą w rozumieniu ustawy o PIT, do której nie stosuje się zasad opodatkowania wskazanych w ustawie o PIT. g)  Wobec wskazania w treści wniosku: Ostatnim etapem procesu będzie osobiste zbywanie mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach prowadzonej działalności RHD. prosiłem o doprecyzowanie, czy powyższej sprzedaży Wnioskodawca będzie dokonywał w ramach Działalności Rolniczej wpisanej do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, czy w ramach RHD? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach RHD będzie dokonywana przez Wnioskodawcę w ramach RHD. h)  Od kiedy Wnioskodawca prowadzi działalność w formie: ·      Działalności Rolniczej, ·      Jednoosobowej Działalności Gospodarczej, ·      Rolniczego Handlu Detalicznego? Prosiłem również o określenie jakie czynności Wnioskodawca wykonuje w odniesieniu do każdej z powyższych form działalności. Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi: ·      Działalność Rolniczą od 2009 r.; ·      JGD od 1 czerwca 1996 r.; ·      RHD od 10 stycznia 2024 r. W ramach Działalności Rolniczej Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą polegającą m.in. na hodowli koni i bydła oraz produkcji roślinnej (kukurydza, pszenica). W ramach Działalności Pozarolniczej Wnioskodawca m.in. świadczy usługi najmu, usługi suszenia zboża. W ramach RHD Wnioskodawca będzie sprzedawał mięso lub osobiście wytworzoną żywność. i)    Jaka jest forma opodatkowania przychodów z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej? Jakie księgi dla celów rachunkowości podatkowej Wnioskodawca prowadzi? Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że pozarolnicza działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym (prowadzona jest pełna księgowość). j)    Jakie rozmiary posiada prowadzona przez Wnioskodawcę hodowla krów w ramach działalności rolniczej? Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że na dzień złożenia uzupełnienia wniosku stado składa się z 60 sztuk bydła. k)  Czy hodowla krów odbywa się wyłącznie na terenie gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że hodowla krów odbywa się wyłącznie na terenie gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. l)    Czy w ramach działalności rolniczej (niestanowiącej rolniczego handlu detalicznego), w ramach której Wnioskodawca zamierza sprzedawać ubite krowy będzie sprzedawał jedynie mięso nieprzetworzone? Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że w ramach Działalności Rolniczej (niestanowiącej rolniczego handlu detalicznego) są i będą sprzedawane wyłącznie żywe sztuki bydła. m)Jaki będzie okres biologicznego wzrostu krów w ramach prowadzonej działalności rolniczej niestanowiącej rolniczego handlu detalicznego? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że okres biologicznego wzrostu krów w ramach prowadzonej Działalności Rolniczej niestanowiącej rolniczego handlu detalicznego wynosi ponad 2 miesiące. n)  Wobec wskazania w treści wniosku: Wnioskodawca jest właścicielem lub dzierżawcą nieruchomości gruntów rolnych (pastwiska), na których to bydło jest wypasane. Prosiłem, aby Wnioskodawca jednoznacznie określił, czy jest właścicielem, czy dzierżawcą ww. gruntów ornych. Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że jest: ·      właścicielem gruntów 130 ha; ·      dzierżawcą 3,5 ha; ·      biorącym w użyczenie od córki 60 ha. o)  Czy uzyskiwane przez Wnioskodawcę przychody z rolniczego handlu detalicznego przekroczą limit przychodów określony w art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o PIT? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że uzyskiwane przez Niego przychody z rolniczego handlu detalicznego nie przekroczą limitu przychodów określonego w art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o PIT (tj. 100 000 zł rocznie). p)  Jaką „osobiście wytworzoną żywność” Wnioskodawca będzie sprzedawał w ramach rolniczego handlu detalicznego? Odpowiedź Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazuje, że z wniosku o RHD/ustawy o RHD będzie sprzedawał: 1)  produkty mięsne; 2)  świeże mięso wołowe lub produkowane z tego mięsa surowe wyroby mięsne lub mięso mielone; 3)  żywność, w tym gotowe posiłki (potrawy) zawierającą jednocześnie środki spożywcze pochodzenia niezwierzęcego i produkty pochodzenia zwierzęcego; 4)  gotowe posiłki (potrawy) z produktów pochodzenia zwierzęcego; 5)  gotowe posiłki (potrawy) niemięsne. q)  W jaki sposób Wnioskodawca będzie w ramach rolniczego handlu detalicznego porcjował mięso i osobiście tworzył żywność po odebraniu półtusz z ubojni? Czy powyższe czynności Wnioskodawca będzie dokonywał metodami rzemieślniczymi przy użyciu prostego sprzętu bez cech masowości? Czy w ramach rolniczego handlu detalicznego nie będzie stosował zautomatyzowanych, taśmowych linii produkcyjnych, wielkich komór wędzarniczo-parzelniczych sterowanych komputerowo, czy maszyn pakujących o wydajności fabrycznej? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że będzie porcjował mięso i tworzył osobiście żywność metodami rzemieślniczymi przy użyciu prostego sprzętu bez cech masowości (Wnioskodawca nie będzie stosował zautomatyzowanych, taśmowych linii produkcyjnych, wielkich komór wędzarniczo-parzelniczych sterowanych komputerowo, czy maszyn pakujących o wydajności fabrycznej). r)   Czy ewidencja prowadzona w ramach rolniczego handlu detalicznego będzie spełniała warunki określone w art. 20 ust. 1e) ustawy o PIT? Odpowiedź: Wnioskodawca wskazuje, że ewidencja prowadzona w ramach rolniczego handlu detalicznego będzie spełniała warunki określone w art. 20 ust. 1e) ustawy o PIT. Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przekazanie krów z Działalności Rolniczej do majątku prywatnego i następnie rozporządzanie nimi w ramach RHD nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku PIT? 2.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychody Wnioskodawcy uzyskane z sprzedaży żywych krów stanowiących majątek wykorzystywany do Działalności Rolniczej stanowią przychody z „działalności rolniczej” wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT i jednocześnie nie stanowią przychodów z „działów specjalnych produkcji rolnej”? 3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody Wnioskodawcy uzyskane z sprzedaży ubitych krów (rozebranych jedynie na mięso, bez przetworzenia) stanowiących majątek wykorzystywany do Działalności Rolniczej będą stanowić przychody z „działalności rolniczej” wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT i jednocześnie nie będą stanowić przychodów z „działów specjalnych produkcji rolnej”? 4.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w zdarzeniu przyszłym osobiste zbywanie mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach prowadzonej działalności RHD jest przetworzeniem produktów zwierzęcych w sposób inny niż przemysłowy, o którym mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT, w konsekwencji czego Wnioskodawca może stosować zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o PIT? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Ad 1. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przekazanie krów z Działalności Rolniczej do majątku prywatnego i następnie rozporządzanie nimi w ramach RHD nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku PIT. Ad 2. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przychody Wnioskodawcy uzyskane z sprzedaży żywych krów stanowiących majątek wykorzystywany do Działalności Rolniczej stanowią przychody z „działalności rolniczej” wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT i jednocześnie nie stanowią przychodów z „działów specjalnych produkcji rolnej”. Ad 3. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody Wnioskodawcy uzyskane z sprzedaży ubitych krów (rozebranych jedynie na mięso bez przetworzenia) stanowiących majątek wykorzystywany do Działalności Rolniczej będą stanowić przychody z „działalności rolniczej” wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT i jednocześnie nie będą stanowić przychodów z „działów specjalnych produkcji rolnej”. Ad 4. Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, że opisane w zdarzeniu przyszłym osobiste zbywanie mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach prowadzonej działalności RHD jest przetworzeniem produktów zwierzęcych w sposób inny niż przemysłowy, o którym mowa w art. 20 ust. 1c ustawy o PIT, w konsekwencji czego Wnioskodawca może stosować zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o PIT. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W myśl art. 2 ust. 2 ww. ustawy: Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia. Z powyższego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w przepisie art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter wyczerpujący. Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca). „Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl Słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje przy tym, jakie czynności obejmuje hodowla, czy też chów zwierząt. Według Encyklopedii powszechnej PWN, określenie „hodowla zwierząt” to: „w szerszym, historycznym znaczeniu sfera działalności człowieka związana z utrzymaniem, reprodukcją i przekształcaniem populacji zwierząt, od ich udomowienia do stałego zwiększania ich użytkowności, oraz ich wykorzystaniem do zaspokojenia różnorakich potrzeb człowieka: w węższym znaczeniu – sterowanie genetycznymi zmianami populacji zwierzęcych, spełniającymi założony cel hodowlany”. Z kolei, zgodnie z definicją zawartą w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Z ww. przepisu wynika, że aby opisana w nim działalność uznana mogła zostać za działy specjalne produkcji rolnej, powinna być przede wszystkim prowadzona poza gospodarstwem rolnym. W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ww. ustawy: Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. W świetle powyższego stwierdzić należy, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu. Oznacza to, że działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą. Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w treści Załącznika, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W Załączniku nr 2 „Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” została wymieniona np. hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym, w tym hodowla koni rzeźnych oraz koni hodowlanych. Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. Ponadto, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do przepisów tej ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w art. 10 ust. 1: ·       pkt 3 – pozarolnicza działalność gospodarcza; ·       pkt 4 – działy specjalne produkcji rolnej; ·       pkt 9 – inne źródła. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zatem wszelkie dochody osiągane przez podatnika, z wyjątkiem tych dochodów, które zostały enumeratywnie wymienione przez ustawodawcę jako zwolnione od podatku, bądź od których zaniechano poboru podatku. Ogólne określenie „przychodów” zawiera art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do tego przepisu: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy: Za przychód z działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie natomiast z treścią art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących: a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł, c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Jak stanowi art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17. Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy. Katalog przychodów zaliczanych do innych źródeł nie stanowi katalogu zamkniętego, zawiera bowiem jedynie przykładowe wskazanie przychodów zaliczanych do tego źródła. Zatem o przychodzie można mówić wtedy, gdy ma on charakter trwałego przysporzenia majątkowego, tj. ma konkretny wymiar finansowy. Stosownie natomiast do treści art. 20 ust. 1c omawianej ustawy: Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się również przychody ze sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym na podstawie odrębnych przepisów, jeżeli: 1) (uchylony); 2) przetwarzanie produktów roślinnych i zwierzęcych i ich sprzedaż nie odbywa się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy; 3) (uchylony); 4) jest prowadzona ewidencja sprzedaży, o której mowa w ust. 1e; 5) ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu, z wyłączeniem wody. Zgodnie zaś z art. 20 ust. 1e cyt. ustawy: Podatnicy osiągający przychody, o których mowa w ust. 1c, są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy ewidencję sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych zawierającą co najmniej: numer kolejnego wpisu, datę uzyskania przychodu, kwotę przychodu, przychód narastająco od początku roku oraz ilość i rodzaj przetworzonych produktów. Dzienne przychody są ewidencjonowane w dniu sprzedaży. W myśl art. 20 ust. 1f ww. ustawy: Ewidencję sprzedaży, o której mowa w ust. 1e, należy posiadać w miejscu sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych. Na uwadze należy mieć również treść art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego: Wolne od podatku dochodowego są przychody, o których mowa a art. 20 ust. 1c, do kwoty 100 000 zł rocznie. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan: ·      działalność rolniczą prowadzoną w ramach gospodarstwa rolnego w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (jest to Działalność Rolnicza) opodatkowaną podatkiem rolnym i nie opodatkowaną podatkiem PIT, ·      pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzoną w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, ·      działalność na podstawie wpisu do RHD (poza wpisem do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej). Działalność Rolnicza prowadzona przez Pana w ramach gospodarstwa rolnego jest związana z produkcją roślinną (kukurydza, pszenica, soja, owies, trawa z przeznaczeniem na siano lub sianokiszonkę) oraz z hodowlą koni i bydła. Hodowla krów ma miejsce w ramach Pana gospodarstwa rolnego, w którym krowy zostały zakupione albo pochodziły z własnej hodowli oraz okres ich przetrzymywania w Działalności Rolniczej wyniósł albo wyniesie ponad 2 miesiące. Prowadzi Pan Działalność Rolniczą w zakresie hodowli bydła - począwszy od prokreacji, cielenia się krów do odchowu i opasu. Na dzień złożenia uzupełnienia wniosku stado składało się z 60 sztuk bydła. Zamierza Pan przekazać część bydła z Działalności Rolniczej do swojego majątku prywatnego i następnie nimi rozporządzać ramach RHD. Następnie po upływie ok. 1 roku wzwyż od przekazania bydła z Działalności Rolniczej do majątku prywatnego RHD, bydło zostanie ubite z przeznaczeniem na wytworzenie żywności i sprzedaży w ramach prowadzonej działalności RHD. Planuje Pan, że w każdym roku ilość krów, cieląt i bydła rzeźnego w ramach RHD nie przekroczy - odpowiednio - wielkości określonych w pkt 15 lit. a), lit. b) i lit. c) załącznika nr 2 do ustawy o PIT. Proces przeznaczenia bydła na wytworzenie żywności i sprzedaży w ramach prowadzonej działalności RHD będzie rozpoczynać się od załadunku sztuki bydła w gospodarstwie rolnym. Następnie zwierzę będzie transportowane własnym środkiem transportu do ubojni. Po dokonaniu uboju przez zakład (usługa) nastąpi osobisty odbiór półtusz z ubojni przez Pana. Kolejnym etapem jest osobisty rozbiór półtusz w budynku spełniającym wymagania określone dla działalności w ramach rolniczego handlu detalicznego (RHD). Po rozbiorze przeprowadzana będzie klasyfikacja surowcowa mięsa. Ostatnim etapem procesu będzie osobiste zbywanie mięsa lub osobiście wytworzonej żywności w ramach prowadzonej działalności RHD. Przetwarzanie produktów zwierzęcych i ich sprzedaż (w ramach RHD) nie będzie odbywać się przy zatrudnieniu osób na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyłączeniem uboju zwierząt rzeźnych i obróbki poubojowej tych zwierząt, w tym również rozbioru, podziału i klasyfikacji mięsa, przemiału zbóż, wytłoczenia oleju lub soku oraz sprzedaży podczas wystaw, festynów, targów i kiermaszy. W ramach RHD będzie Pan sprzedawał: ·      produkty mięsne; ·      świeże mięso wołowe lub produkowane z tego mięsa surowe wyroby mięsne lub mięso mielone; ·      żywność, w tym gotowe posiłki (potrawy) zawierającą jednocześnie środki spożywcze pochodzenia niezwierzęcego i produkty pochodzenia zwierzęcego; ·      gotowe posiłki (potrawy) z produktów pochodzenia zwierzęcego; ·      gotowe posiłki (potrawy) niemięsne. Będzie Pan porcjował mięso i tworzył osobiście żywność metodami rzemieślniczymi przy użyciu prostego sprzętu bez cech masowości (nie będzie Pan stosował zautomatyzowanych, taśmowych linii produkcyjnych, wielkich komór wędzarniczo-parzelniczych sterowanych komputerowo, czy maszyn pakujących o wydajności fabrycznej).Ewidencja prowadzona w ramach rolniczego handlu detalicznego będzie spełniała warunki określone w art. 20 ust. 1e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Hodowla bydła jest składnikiem Działalności Rolniczej prowadzonej w oparciu o wpis do CEIDG, ale w ramach tej działalności nie jest wykonywane przetwórstwo i ubój tego bydła. Działalność w ramach RHD jest odrębna od działalności wpisanej do CEiDG (tj. Działalności Rolniczej i Działalności Pozarolniczej). Hodowla bydła jest prowadzona w ramach Działalności Rolniczej prowadzonej w oparciu o wpis do CEIDG, dlatego aby możliwe było wykorzystanie bydła do działalności RHD bydło będzie przekazywane z Działalności Rolniczej do majątku prywatnego i następnie rozporządzane w ramach RHD. Uzyskiwane przez Pana przychody z Rolniczego Handlu Detalicznego nie przekroczą limitu przychodów określonego w art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. 100 000 zł rocznie). Jednoosobowa Pozarolnicza Działalność Gospodarcza, do której są stosowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest prowadzona przez Pana m.in. w zakresie najmu, usługi suszenia zboża i kukurydzy. Pozarolnicza działalność gospodarcza opodatkowana jest podatkiem liniowym. W odniesieniu do przedstawionych przez Pana informacji stwierdzić należy, że hodowla bydła jest wyłączona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako działalność rolnicza. Skoro - jak sam Pan wskazał - prowadzona przez Pana działalność rolnicza w ramach gospodarstwa rolnego w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jest działalnością rolniczą opodatkowaną podatkiem rolnym i nieopodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to wycofanie składnika majątku przez Pana jako rolnika prowadzącego działalność rolniczą z tej działalności nie skutkuje u Pana powstaniem przychodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z przekazaniem przez Pana krów z działalności rolniczej do rolniczego handlu detalicznego nie nastąpi odpłatne zbycie składników majątku wykorzystywanych w działalności rolniczej (nie dojdzie do transakcji handlowej). Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność rolniczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku w ramach rolniczego handlu detalicznego. Wskazane przez Pana we wniosku składniki majątku zmienią jedynie swoje przeznaczenie. Nastąpi wyłącznie przesunięcie składników majątku (krów) z majątku związanego z działalnością rolniczą do majątku w ramach rolniczego handlu detalicznego. Mając na uwadze powołane przepisy prawa podatkowego jak i okoliczności przedstawione w opisie sprawy stwierdzić należy, że przekazanie przez Pana krów z działalności rolniczej niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych do majątku prywatnego i następnie rozporządzanie nimi w ramach rolniczego handlu detalicznego nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż w wyniku tej czynności nie uzyska Pan żadnego przysporzenia majątkowego. Prowadzona przez Pana hodowla krów stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychody uzyskane ze sprzedaży żywych krów stanowiących majątek wykorzystywany do działalności rolniczej stanowią przychody z działalności rolniczej wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 omawianej ustawy i jednocześnie nie stanowią przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej, bowiem hodowla ta prowadzona jest na terenie Pana gospodarstwa rolnego. Również przychody uzyskiwane przez Pana ze sprzedaży ubitych krów (rozebranych jedynie na mięso bez przetworzenia) stanowiących majątek wykorzystywany do Działalności Rolniczej będą stanowić przychody z „działalności rolniczej” wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i jednocześnie nie będą stanowić przychodów z „działów specjalnych produkcji rolnej. Ponadto, stwierdzić należy, że osiągnięte przez Pana, w ciągu roku podatkowego, przychody z tytułu osobistego zbywania mięsa lub osobiście wytworzonej żywności, które będą uzyskane w ramach rolniczego handlu detalicznego spełniają warunki, o których mowa w art. 20 ust. 1c w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 71a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, może Pan skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 100 000 zł rocznie. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: ·      stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, ·      zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Wobec wskazania w treści opisu, że prowadzona przez Pana działalność rolnicza w ramach gospodarstwa rolnego w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jest działalnością rolniczą opodatkowaną podatkiem rolnym i nieopodatkowaną podatkiem dochodowym od osób fizycznych powyższa kwestia została przyjęta jako element opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, który nie podlegał mojej ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … .. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.