0113-KDIPT2-2.4011.355.2026.3.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 25 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych, uzupełniony pismem złożonym 26 marca 2026 r. Następnie uzupełniła go Pani pismem złożonym 28 maja 2026 r. oraz pismem złożonym 21 czerwca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznegoWnioskodawczyni jest współwłaścicielem budynku mieszkaniowego jednorodzinnego od 2008 r. Wnioskodawczyni przeprowadziła działania termomodernizacyjne w tym budynku w latach  2021-2023. W 2021 r. Wnioskodawczyni poniosła koszty termomodernizacji w wysokości 92 930,46 zł. Rozliczyła ulgę termomodernizacyjną zgodnie z zasadami jakie stosuje się dla tej ulgi w przypadku otrzymania dofinansowania, a jakich udzieliła Jej Krajowa Administracja Skarbowa w kwietniu 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała w dniu 6 kwietnia 2022 r. dofinansowanie na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w wysokości 30 200,00 zł z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu „…”, na wniosek w 2021 r.W dniu 29 kwietnia 2022 r., w którym Wnioskodawczyni składała deklarację PIT-37 i PIT-O za 2021 r., miała już informację o otrzymaniu dofinansowania w ramach programu „…”, jak również otrzymała przelew z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej  w ………. na kwotę 30 200,00 zł (data przelewu 6 kwietnia 2022 r.).Informację o sposobie rozliczenia PIT za 2021 r. Wnioskodawczyni otrzymała na infolinii podatkowej.Szczegóły rozliczenia w PIT-37 i PIT-O za 2021 r.: ·         podstawa odliczenia: od poniesionych kosztów 92 930,46 zł Wnioskodawczyni odjęła dofinansowanie 30 200 zł, co daje 62 730,46 zł, ·         odliczenie: maksymalny limit ulgi termomodernizacyjnej na podatnika wynosi 53 000,00 zł,  w rozliczeniu za 2021 r., Wnioskodawczyni odliczyła kwotę 31 590,00 zł, ·         dofinansowanie: ponieważ dofinansowanie (np. z programu „…”) zostało wypłacone przed rozliczeniem PIT-u za rok, w którym poniesiono wydatki, odliczeniu podlega tylko kwota faktycznie zapłacona z własnej kieszeni, pomniejszona o dotację. Dochód Wnioskodawczyni wykazany w PIT-37 za 2021 r. to 73 697,25 zł. Wnioskodawczyni zamierzała kontynuować termomodernizację budynku w kolejnych latach. Uzupełnienie Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zrealizowane w budynku, który jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało na zakupie oraz montażu instalacji fotowoltaicznej oraz zakupie i montażu pompy ciepła. W rozliczeniu podatkowym za 2021 r. Wnioskodawczyni odliczyła kwotę 31 590,00 zł.Na pytanie Organu: „Z jakich powodów odliczyła Pani kwotę niższą niż poniesione wydatki?”, Wnioskodawczyni wskazała: „Zamierzałam kontynuować termomodernizację budynku w kolejnych latach. PIT-37 za rok 2021 rozliczyłam 29.04.2022 roku. Od poniesionych kosztów łącznie 92 930,46 zł odjęłam dofinansowanie otrzymane z Wojewódzkiego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w … na kwotę 30 200 zł, którego data przelewu nastąpiła w dniu 06.04.2022. Daje  to kwotę wydatków kwalifikowanych w sumie 62 730,46 zł. Maksymalny limit ulgi termomodernizacyjnej na podatnika wynosi 53 000 zł. W rozliczeniu za rok 2021 odliczyłam kwotę  31 590,00 zł, na podstawie informacji o sposobie rozliczenia PIT za 2021 rok, które otrzymałam  na infolinii podatkowej pod nr 22 330 03 30 w kwietniu 2022 r. oraz ze stron KAS np.: https://www.gov.pl/web/finanse/objasnienia-podatkowe-dot-nowych-preferencji-w-podatku-dochodowym-od-osob-fizycznych-wspierajacych-przedsiewziecia-termomodernizacyjne https://www.podatki.gov.pl/ulgi-i-odliczenia/ulga-termomodernizacyjna-pit/.”Wskazana we wniosku inwestycja miała znaczny wpływ na poprawę efektywności energetycznej budynku poprzez zmniejszenie zużycia energii i paliw kopalnych, tj. węgiel do zera. W wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku. Wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków  (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1419 ze zm.).Wnioskodawczyni posiada imienne faktury oraz dowody wpłat potwierdzające poniesienie przez Nią wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Na posiadanych fakturach są wyszczególnione: -        sprzedaż i montaż instalacji fotowoltaicznej, -        usługa z materiałem na montaż powietrznej pompy ciepła, -        usługa z materiałem na modernizację instalacji CO i CWU. Faktury są wystawione przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów  i usług. Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna). Na pytanie Organu: „Czy jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „Nie jestem podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku, bądź opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.”Kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczyła kwoty 53 000 zł. Wnioskodawczyni nie korzystała z ulgi termomodernizacyjnej  w ubiegłych latach.PytanieCzy Wnioskodawczyni mogła jako podatnik odliczyć kwotę mniejszą od poniesionych wydatków i mniejszą od maksymalnej wysokości ulgi 53 000 zł? W przypadku Wnioskodawczyni były to wydatki na termomodernizację pomniejszone o otrzymane dofinansowanie: 62 730,46 zł - stan na dzień 6 kwietnia 2022 r., w tym dniu Wnioskodawczyni otrzymała dofinansowanie, 31 590,00 zł - ulga termomodernizacyjna wykazana przez Wnioskodawczynię w PIT-37.Pani stanowisko w sprawieWnioskodawczyni mogła rozliczyć niższą kwotę ulgi, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym  (art. 26h), która nie przekracza maksymalnej kwoty 53 000 zł i która jest niższa niż poniesione przez Wnioskodawczynię kwalifikowane wydatki termomodernizacyjne w 2021 r. W dniu 29 kwietnia 2022 r. Wnioskodawczyni złożyła rozliczenie PIT-37, w którym wykazała  w rubryce wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - kwotę w wysokości  31 590 zł. W dniu 29 kwietnia 2022 r. Wnioskodawczyni rozliczyła ulgę termomodernizacyjną zgodnie z zasadami jakie stosuje się dla tej ulgi w przypadku otrzymania dofinansowania i zgodnie z informacjami jakie udzieliła Jej Krajowa Administracja Skarbowa w kwietniu 2022 r.Ocena stanowiskaStanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnejZgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128  ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, tzw. podatek liniowy - 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r.  o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.): Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną  na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a), d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym  do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. W stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r., katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia  21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489). Zgodnie  z ww. rozporządzeniem - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r. - odliczeniu podlegają wydatki na: 1.    Materiały budowlane i urządzenia: 1)    materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2)    węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury, 3)    kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 4)    kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 5)    zbiornik na gaz lub zbiornik na olej, 6)    kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego  i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100), 7)    przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej, 8)    materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, 9)    materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, 11) pompa ciepła wraz z osprzętem, 12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem, 13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, 14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne, 15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskaniem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Usługi: 1)    wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, 2)    wykonanie analizy termograficznej budynku, 3)    wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi, 4)    wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej, 5)    docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów, 6)    wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych, 7)    wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 8)    montaż kotła gazowego kondensacyjnego, 9)    montaż kotła olejowego kondensacyjnego, 10) montaż pompy ciepła, 11) montaż kolektora słonecznego, 12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego, 13) montaż instalacji fotowoltaicznej, 14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin, 15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji, 16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku,  że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Zgodnie z art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów  i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. W myśl art. 26h ust. 4 ww. ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.): Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska  i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy  o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Natomiast, w myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa  w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi  lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu  art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane  z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone  w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie  w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok,  w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się  na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego  ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie  określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że: -        jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, -        w ww. budynku przeprowadziła Pani przedsięwzięcie termomodernizacyjne, w 2021 r. poniosła Pani koszty termomodernizacji w wysokości 92 930,46 zł, -        w 2022 r. otrzymała Pani dofinansowanie, o które pomniejszyła Pani odliczenie, tj. w dniu 6 kwietnia 2022 r. otrzymała dofinansowanie na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w wysokości 30 200 zł z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu „….”, na wniosek w 2021 r., -        w 2021 r. poniosła Pani koszty termomodernizacji w wysokości 92 930,46 zł, odjęła Pani dofinansowanie 30 200 zł, co daje 62 730,46 zł, -        Pani dochód wykazany w PIT-37 za 2021 r. to 73 697,25 zł, -        maksymalny limit ulgi termomodernizacyjnej na podatnika wynosi 53 000 zł, w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2021 r. odliczyła Pani z tytułu ulgi termomodernizacyjnej kwotę 31 590 zł, -        zamierza Pani kontynuować termomodernizację w kolejnych latach, dlatego odliczyła Pani kwotę niższą niż poniesione wydatki, -        przedsięwzięcie termomodernizacyjne polegało na zakupie oraz montażu instalacji fotowoltaicznej oraz zakupie i montażu pompy ciepła, -        w wyniku przeprowadzonej inwestycji termomodernizacyjnej zmniejszyło się zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania ww. budynku, -        wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu  art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, -        posiada Pani imienne faktury oraz dowody wpłat potwierdzające poniesienie wydatków  na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, faktury są wystawione przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, -        kwota Pani odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczyła kwoty 53 000 zł. W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1: -        w punkcie 11 została wskazana pompa ciepła wraz z osprzętem, -        w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, Natomiast w części 2 ww. rozporządzenia: -        w punkcie 10 wymieniono montaż pompy ciepła, -        w punkcie 12 montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego. Wskazać należy, że dokumentem stwierdzającym poniesienie wydatku w przypadku ulgi termomodernizacyjnej jest faktura, a więc dokument zawierający w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty. Przy czym faktura ta wystawiona musi być przez podatnika podatku od towarów  i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika także bezspornie, że jeżeli  podatnik chce skorzystać z ulgi, która jest jego uprawnieniem a nie obowiązkiem, musi spełnić wszystkie wymagane przepisami warunki, w tym posiadania faktury dokumentującej wysokość wydatku. Ponadto jak wskazuje Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 30 czerwca 2025 r. dotyczących „Form wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym  od osób fizycznych”: (…) jedynie w sytuacji, gdy podatnik posiada fakturę wystawioną przez podatnika podatku od towarów  i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, może odliczyć ten wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej, przy założeniu że spełnione są pozostałe warunki. Podsumowując stwierdzam, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy  o podatku dochodowym od osób fizycznych, miała Pani prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. wskazane we wniosku wydatki poniesione w 2021 r., dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym, którego jest Pani współwłaścicielem i które to wydatki zostały udokumentowane fakturami. Przy czym, jak wcześniej wskazano, że zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały/zostaną sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Zatem, odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które nie zostały Pani dofinansowane (zwrócone). Przechodząc do Pani wątpliwości czy miała Pani prawo odliczyć w 2021 r. w ramach ulgi termomodernizacyjnej kwotę mniejszą od poniesionych wydatków i mniejszą od maksymalnej wysokości ulgi 53 000 zł, wskazuję, że korzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest uprawnieniem podatnika, a nie jego obowiązkiem. Zatem podatnik ma prawo podjąć decyzję, czy i jak skorzysta z ulgi. Odliczenia w uldze termomodernizacyjnej można dokonać w niższej kwocie niż faktycznie poniesione wydatki. Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym,  w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. W odniesieniu do wskazanych we wniosku kwot wyjaśniam, że wydając interpretacje w trybie  art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym,  na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (współwłaściciela nieruchomości).Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem  stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia  11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.