0113-KDIPT2-3.4011.384.2026.1.JŚ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni pozostaje w związku małżeńskim objętym ustawową wspólnością majątkową. W dniu 6 listopada 2025 r. pomiędzy małżonkami została zawarta umowa darowizny, której przedmiotem była kryptowaluta USDT. Darowizna została zgłoszona w ustawowym terminie na formularzu SD-Z2. W zgłoszeniu wskazano wartość rynkową kryptowaluty wyrażoną w PLN według kursu z dnia dokonania darowizny. Wnioskodawczyni planuje dokonać odpłatnego zbycia (sprzedaży) otrzymanej kryptowaluty USDT za walutę fiat w legalnie działającym kantorze kryptowalut. Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym Polski i w Polsce podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.  Mąż Wnioskodawczyni jest obywatelem Białorusi i rezydentem podatkowym Białorusi.  Planowana sprzedaż kryptowaluty USDT zostanie dokonana przez Wnioskodawczynię w Polsce.  Kryptowaluta USDT stanowiła majątek męża Wnioskodawczyni. Znajdowała się na jego prywatnym portfelu kryptowalutowym i pozostawała pod jego wyłączną dyspozycją.  Mąż Wnioskodawczyni przekazał Jej kryptowalutę USDT w drodze darowizny do Jej majątku osobistego. Darowizna została dokonana wyłącznie na rzecz Wnioskodawczyni.  Otrzymanie darowizny zostało zgłoszone przez Wnioskodawczynię do właściwego urzędu skarbowego w deklaracji SD-Z2.  Kryptowaluta USDT stanowi walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu.  Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie obrotu kryptowalutami ani działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Pytania 1.  Czy przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej zgodnie z art. 30b ustawy o PIT Wnioskodawczyni ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wartość rynkową kryptowaluty wykazaną uprzednio w zgłoszeniu SD-Z2 jako wartość z dnia nabycia w drodze darowizny? 2.   Czy fakt pozostawania małżonków w ustawowej wspólności majątkowej ma wpływ na sposób ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia kryptowaluty otrzymanej w drodze darowizny między małżonkami? 3.   W przypadku uznania, że darowizna nie stanowi wydatku na nabycie waluty wirtualnej, czy koszty uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia należy uznać za równe 0? 4.   Czy w sytuacji, gdy cena sprzedaży kryptowaluty będzie równa wartości rynkowej wykazanej uprzednio w zgłoszeniu SD-Z2, powstanie dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawczyni, wartość rynkowa kryptowaluty z dnia darowizny, wykazana w zgłoszeniu SD-Z2, powinna stanowić koszt uzyskania przychodu przy jej odpłatnym zbyciu, gdyż odzwierciedla wartość nabycia składnika majątkowego. W przypadku sprzedaży po cenie równej tej wartości nie powinien powstać dochód do opodatkowania.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 9 ust. 2 ww. ustawy: Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Stosownie do art. 11 ust. ustawy: Przychodami, z zastrzeżeniem art 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19 przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, art. 25b pojęcie przychodów bez pokrycia, art. 30ca opodatkowanie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, art. 30da podatek od dochodów z niezrealizowanych zysków i art. 30f podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Natomiast art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, że źródłami przychodów są: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Jak stanowi art. 17 ust. 1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną. Przepis art. 17 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Przepis ust. 1 pkt 11 stosuje się również do przychodów uzyskanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyjątkiem działalności, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, zaliczanej do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Według art. 5a pkt 33a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – oznacza to walutę wirtualną w rozumieniu art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. Pojęcie „waluta wirtualna” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 2 pkt 26 ustawy dnia z 1 marca 2018  r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 644 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej – rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest: a)    prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej, b)    międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące, c)    pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych, d)    instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, e)    wekslem lub czekiem – oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego. Na podstawie przytoczonych przepisów przychody z obrotu walutami wirtualnymi stanowią przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwestię kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uregulowano w art. 22 ust. 14-16 oraz art. 23 ust. 1 pkt 38d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 22 ust. 14 ww. ustawy: Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej, w tym udokumentowane wydatki poniesione na rzecz podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 12 ustawy o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu. W myśl art. 22 ust. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, są potrącane w tym roku podatkowym, w  którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 16. Stosownie do art. 22 ust. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nadwyżka kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w ust. 14, nad przychodami z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej uzyskanymi w roku podatkowym powiększa koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej poniesione w następnym roku podatkowym. A zatem koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, tj.: –        udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie waluty wirtualnej oraz –        koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej podlegają rozliczeniu dla celów podatkowych w szczególnym trybie. Co do zasady są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione. Jeśli jednak w danym roku podatkowym ich wartość przekracza wartość uzyskanych przez podatnika przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej – nadwyżka kosztów nad przychodami nie jest stratą podatkową, ale jest przenoszona do rozliczenia jako koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej w  następnym roku. Dotyczy to również sytuacji, w której w danym roku podatkowym nie został w ogóle osiągnięty przychód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, a zostały poniesione koszty na jej nabycie. W myśl art. 30b ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia walut wirtualnych podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14-16. W myśl art. 30b ust. 5d ww. ustawy: Dochodów z odpłatnego zbycia walut wirtualnych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w ust. 1 oraz w art. 27 lub art. 30c. Odnosząc powyższy stan prawny do zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że sprzedaż waluty wirtualnej nabytej przez Panią w drodze darowizny będzie stanowić przychód z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast brak jest podstawy prawnej do zaliczenia Panią do kosztów uzyskania przychodów przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej (zgodnie z art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), wartości rynkowej kryptowaluty wykazanej uprzednio w zgłoszeniu SD-Z2 jako wartość z dnia nabycia w drodze darowizny. Na nabycie kryptowaluty, którą planuje Pani sprzedać nie poniosła Pani bowiem żadnych wydatków/kosztów. Chodzi o poniesienie ekonomicznego wydatku, co wyklucza z kategorii kosztów podatkowych otrzymanie waluty wirtualnej w drodze darowizny. Samo pozostawanie Pani i Pani małżonka w ustawowej wspólności majątkowej nie ma wpływu na ustalenie dochodu z odpłatnego zbycia kryptowaluty, ponieważ zbycie to rozliczane jest indywidualnie przez osobę, która faktycznie dokonuje sprzedaży. Jak już wcześniej wskazałem, wartość rynkowa kryptowaluty wykazana przez Panią uprzednio w zgłoszeniu SD-Z2 nie stanowi Pani wydatku na nabycie waluty wirtualnej, zatem koszty uzyskania przychodu z tytułu jej odpłatnego zbycia należy uznać za równe 0. W konsekwencji, gdy cena sprzedaży przez Panią  kryptowaluty będzie równa wartości rynkowej wykazanej uprzednio w zgłoszeniu SD-Z2, powstanie u Pani dochód na podstawie art. 30b ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe. Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.