0114-KDIP1-1.4012.353.2026.1.KOM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 7 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest przedsiębiorcą zarejestrowanym jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca planuje dokonanie sprzedaży będących jego własnością nieruchomości położonych w (…), tj.: działki nr 1 (identyfikator działki: (…)), o powierzchni 0,092 ha, wraz ze znajdującymi się na niej naniesieniami, dalej określanej jako: Nieruchomość 1;działki nr 2 (identyfikator działki: (…)), o powierzchni 0,0015 ha, wraz ze znajdującymi się na niej naniesieniami, dalej określanej jako: Nieruchomość 2;wraz z powyższymi działkami: działki nr 3 (identyfikator działki: (…)), o powierzchni 0,0794 ha, na której znajduje się budynek biurowy. Przedmiotem niniejszego wniosku jest określenie skutków w zakresie podatku VAT w odniesieniu do Nieruchomości 1 i Nieruchomość 2, w kontekście planowanej sprzedaży. Nieruchomość 1 jest objęta księgą wieczystą nr (…) wraz z ww. sąsiednią działką nr 3. Nieruchomość 2 jest objęta księgą wieczystą nr (…). Na Nieruchomości 1 znajdują się: fragment elementu architektonicznego, tj. schodów zewnętrznych prowadzących do budynku położonego na sąsiedniej działce nr 3 wraz z zadaszeniem nad tymi schodami i wejściem do budynku;parking wykonany z kostki brukowej, z ogrodzeniem i bramą wjazdową od strony (…);chodnik wykonany z kostki brukowej prowadzący od (…) do budynku znajdującego się na sąsiedniej działce o nr 3,dwa małe obiekty budowlane, oznaczone symbolami: (…), (…), w których znajdują się odpowiednio: bankomat i pomieszczenie do zbierania segregowanych odpadów komunalnych (śmietnik),utwardzony (utwardzenie z ubitego gruzu) plac w zachodniej części działki, wykorzystywany jako parking;powierzchnie biologicznie czynne (trawnik, drzewa). Nieruchomość 2 to niewielka działka (15 m.kw.), na której znajdują się: fragment elementu architektonicznego, tj. schodów zewnętrznych prowadzących do budynku położonego na sąsiedniej działce nr 3 wraz z zadaszeniem nad tymi schodami i wejściem do budynku;nad Nieruchomością 2 znajduje się również część zadaszenia nad wejściem do ww. budynku, które to wejście obejmuje także ww. schody;fragment chodnika, wykonanego z kostki brukowej, który to chodnik znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie ww. budynku, i chodnik ten w zasadniczej części jest położony na działce nr 3 (na której znajduje się ww. budynek) oraz na Nieruchomości 2 (i chodnik ten został wymieniony w opisie Nieruchomości 2). Obie Nieruchomości były i są wykorzystywane w działalności Wnioskodawcy, tj. wraz z należącą do Wnioskodawcy sąsiednią zabudowaną działką (nr 3), na której znajduje się budynek należący do Wnioskodawcy, tworzą placówkę złożoną z budynku oraz przyległego do tego budynku parkingu, chodnika i pozostałych opisanych obiektów (w tym na przedmiotowych obu Nieruchomościach), stanowiącą (…). Jak wskazano przy opisie Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, ww. budynek znajduje się na działce nr 3 (identyfikator działki: (…)), lecz do budynku tego przylegają schody zewnętrzne prowadzące do budynku i zadaszenie nad wejściem do budynku, które to elementy architektoniczne, przekraczając granice działek, znajdują się w części na Nieruchomości 1 i w części na Nieruchomości 2. Podkreślić należy, że z uwagi na sposób zabudowy, tj. że wszystkie ww. działki (Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 oraz działka nr 3) są zajęte pod naniesienia łącznie składające się na opisany obiekt (…), i w ten sposób są ściśle ze sobą powiązane funkcjonalnie, stanowią jednolity przedmiot planowanej sprzedaży, niezależnie od faktu, iż stanowią odrębne działki oraz są ujęte w dwóch księgach wieczystych. Takie traktowanie, jako jednego obiektu, wydaje się też jedynym możliwym, tj. z uwagi na to, że wszystkie obiekty budowlane (budynek, parking, śmietnik, bankomat, chodniki etc.) łącznie tworzą jeden obiekt położony na trzech działkach. Przedmiotowe obiekty budowlane opisane powyżej, położone na Nieruchomościach (tj. parking, chodnik i pozostałe), są ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako budowle, z datą przyjęcia do używania 1 czerwca 1996 r. Ww. środki trwałe były przedmiotem nakładów w 2019 r., wartość tych nakładów nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Ww. budynek także stanowi środek trwały, przyjęty do używania 1 stycznia 1995 r., a ostatnie ulepszenia tego środka, zwiększające wartość początkową, były dokonane w grudniu 2021 r. Według Wnioskodawcy, powyżej opisane obiekty, tj. parking i chodnik, stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (co zostanie dokładniej omówione w pkt IV niniejszego Wniosku). Z kolei w przypadku śmietnika oraz bankomatu Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż stanowią one budynki (co zostanie dokładniej omówione w pkt IV niniejszego Wniosku). Ponadto niezależnie od faktu, iż na Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 znajdują się ww. obiekty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z uwagi na zajęcie fragmentu Nieruchomości 1 i fragmentu Nieruchomości 2 przez element architektoniczny w postaci zadaszonych schodów zewnętrznych i wejścia do budynku posadowionego na działce nr 3, w przypadku każdej z nieruchomości można stwierdzić, że jest ona także zajęta pod ww. budynek, tj. przyjąć należy, że element architektoniczny w postaci schodów zewnętrznych i zadaszonego wejścia do budynku - są częścią tego budynku. Podkreślić należy, że niniejszy wniosek nie dotyczy kwalifikacji działki nr 3, na której posadowiony jest należący do Wnioskodawcy budynek biurowy, ponieważ w przypadku tego obiektu nie występują żadne wątpliwości dot. kwalifikacji podatkowej pod kątem podatku VAT przy planowanej transakcji (tj. sprzedaż będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT). Budynek i działka, na której jest on posadowiony są przywoływane w niniejszym wniosku tylko z uwagi na opisany związek każdej z Nieruchomości z tym obiektem. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała Nr (…), dalej: Plan Miejscowy) Nieruchomości położone są na terenie oznaczonym symbolem planistycznym „9MWU” - teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej i zabudowy usługowej. Pytania 1. Czy sprzedaż Nieruchomości 1 będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT? 2. Czy sprzedaż Nieruchomości 2 będzie zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT? Państwa stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 będzie zwolniona z podatku VAT, tj. odpowiedź na każde z postawionych pytań powinna być pozytywna. Uzasadnienie Ocena Wnioskodawcy oparta jest na dwóch niezależnych podstawach, tj.: przede wszystkim kwalifikacji dot. planowanej sprzedaży należy dokonać odnosząc się do obiektu jako całości, tj. obejmującego przede wszystkim budynek na działce nr 3 jako świadczenie główne, co determinuj kwalifikację planowanej sprzedaży obejmującej także obie Nieruchomości;niezależnie od powyższego odrębnie kwalifikując każdą z działek (w tym każdą z Nieruchomości) należy stwierdzić, że każda z Nieruchomości jest zajęta pod budynek lub budowle, a zatem kwalifikacji należy dokonać poprzez ocenę tych budynków i budowli. (…) jako funkcjonalna całość Budynek na działce nr 3, jako dominujący obiekt o największej wartości użytkowej (biorąc pod uwagę wszystkie obiekty zlokalizowane na opisywanych działkach, w tym obu Nieruchomościach), stanowi główny przedmiot planowanej transakcji, a pozostałe obiekty i działki zajmowane przez nie zajmowane, pozostają w funkcjonalnym związku z budynkiem, tworząc łącznie obiekt, który obecnie jest wykorzystywany jako (…). W szczególności, w odniesieniu do Nieruchomości 2 jej związek z ww. budynkiem jest szczególnie istotny, tj. oprócz tego, że Nieruchomość 2 jest zajęta przez element architektoniczny budynku w postaci schodów zewnętrznych i zadaszonego wejścia, to zwrócić należy uwagę na fakt, że Nieruchomość 2 jest to niewielka działka, która ma znaczenie tylko w związku z ww. budynkiem (i działką, na której jest on posadowiony). Istotna w tym kontekście jest okoliczność, że zgodnie z Planem Miejscowym (§ 8 ust. 2 pkt 2) ustala się zasady i warunki scalania i podziału nieruchomości, zgodnie z którymi na terenach oznaczonych symbolami MWU (czyli także dla Nieruchomości 2 minimalna wielkość powierzchni działki wynosi 600 m.kw., a minimalna szerokość frontu działki wynosi 20 m). Zatem Nieruchomość 2 nie spełnia tych parametrów, zatem nie mogłaby stanowić samodzielnej działki zgodnie z Planem Miejscowym. Tym samym zasadne jest dokonywanie kwalifikacji tej działki tylko łącznie z sąsiednią działką, na której posadowiony jest budynek. Dodać należy, że także Nieruchomość 1 jest zajęta przez element architektoniczny budynku w postaci schodów zewnętrznych i zadaszonego wejścia do tego budynku, co dodatkowo przemawia za potrzebą traktowania sprzedaży tej nieruchomości jako powiązanej ze sprzedażą ww. budynku. Budynek bankomatu na Nieruchomości 1 Przedmiotowy obiekt jest to niewielki budynek, ujęty w ewidencji budynków pod nr (…), o powierzchni zabudowy 7 m.kw., zakwalifikowany wg KŚT jako „pozostałe budynki niemieszkalne”. Obiekt znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie budynku biurowego posadowionego na działce nr 3, przy wejściu do tego budynku. W obiekcie zainstalowany jest bankomat, i to stanowi o podstawowej funkcji tego obiektu, tj. nie jest on wykorzystywany do innych celów. W ocenie Wnioskodawcy obiekt ten, z uwagi na powyższe, należy uznać za budynek w rozumieniu art. 3 pkt 1-2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Niezależnie od takiej kwalifikacji wskazać można, że obiekt niewątpliwie spełniałby również kryteria do uznania go za budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ww. ustawy, tj. jako część budowlana urządzenia technicznego w postaci bankomatu. Budynek śmietnika na Nieruchomości 1 Przedmiotowy obiekt jest to niewielki budynek, ujęty w ewidencji budynków pod nr (…), o powierzchni zabudowy 10 m.kw., zakwalifikowany wg KŚT jako „pozostałe budynki niemieszkalne”. Obiekt znajduje się w sąsiedztwie budynku biurowego posadowionego na działce nr 3. Obiekt jest wykorzystywany jako pomieszczenie gospodarcze do stałego przechowywania pojemników na odpady komunalne (zgodnie z obowiązującymi zasadami segregacji odpadów). W ocenie Wnioskodawcy obiekt ten, z uwagi na powyższe, należy uznać za budynek w rozumieniu art. 3 pkt 1-2 ustawy z dnia z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Parking na Nieruchomości 1 jako budowla W ocenie Wnioskodawcy parking posadowiony na Nieruchomości 1 jest budowlą w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Niewątpliwie bowiem opisany obiekt należy zaliczyć do kategorii zdefiniowanej w art. 3 pkt 1 i pkt 3 ww. ustawy, tj. jako obiekt budowlany. Jest to bowiem obiekt trwale związany z gruntem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych, nie będący budynkiem ani nie będący obiektem małej architektury. Do obiektów małej architektury zaliczane są, zgodnie z art. 3 pkt 4 ww. ustawy: „niewielkie obiekty, a w szczególności: a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury, b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej, c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.” Na takie rozumienie pojęcia parking w świetle norm prawa budowlanego wskazuje orzecznictwo sądów administracyjnych. Np. w wyroku z 14 września 2023 r., II OSK 1059/22, Sąd stwierdził: „Utwardzenie terenu działki kruszywem w taki sposób, że umożliwia to wykorzystywanie go jako parkingu, stanowi wykonanie placu postojowego, tj. obiektu budowlanego, o którym mowa w art. 3 pkt 3 p.b. (budowli).” Podobne wnioski płyną z wyroków Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 kwietnia 2018 r. sygn. II OSK 970/17, wyroku z 30 czerwca 2017 r. sygn. akt II OSK 2725/15. Ponadto wskazać należy, że powyższa kwalifikacja parkingów jako budowli jest potwierdzana w wielu interpretacjach indywidulanych przepisów prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: z 13 maja 2025 r., 0111-KDIB3-2.4012.181.2025.1.AK; z 17 kwietnia 2025 r., 0111-KDIB3-1.4012.143.2025.4.KO; z 26 marca 2024 r., 0114-KDIP1-2.4012.45.2024.2.JO; z 23 maja 2022 r., 0113-KDIPT1-2.4012.140.2022.2.MC; z 25 lipca 2017 r., 0112-KDIL1-1.4012.145.2017.2.SJ. Również w orzecznictwie sądów administracyjnych potwierdzone zostało takie rozumienie pojęcia budowli w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT, tj. że obejmuje ono także parkingi (np. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 4 grudnia 2019 r., I SA/Łd 516/19, i wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 23 lutego 2024 r., I FSK 741/20). Chodnik na Nieruchomości 1 i na Nieruchomości 2 jako budowla Przedmiotowy obiekt niewątpliwie jest obiektem wzniesionym z użyciem wyrobów budowlanych (kostka brukowa), jest trwale związany z gruntem, a jednocześnie stanowi obiekt liniowy w rozumieniu art. 3 pkt 3-3a ww. ustawy. W konsekwencji należy uznać przedmiotowy obiekt za budowlę także w rozumieniu przepisów Ustawy o VAT. Kwalifikacja chodnika (ciągu komunikacyjnego pieszego) jako budowli w rozumieniu Ustawy o VAT jest potwierdzona w interpretacjach przepisów podatkowych wydawanych przez organy podatkowe. Przykładowo przytoczyć tu można następujące interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej: z 15 grudnia 2025 r., 0113-KDIPT1-1.4012.1039.2025.1.MG; z 12 grudnia 2025 r., 0111-KDIB3-2.4012.772.2025.3.KK; z 3 października 2025 r., 0111-KDIB3-3.4012.477.2025.3.JSU, z 26 listopada 2025 r., 0111-KDIB3-3.4012.549.2025.5.PJ, z 2 lutego 2022 r., 0112-KDIL1-1.4012.796.2021.3.MB. Ujęcie w ewidencji środków trwałych oraz wykorzystywanie w działalności, ulepszenia Przedmiotowe obiekty (tj. opisane budowle oraz budynek) były (i są nadal) wykorzystywane jako środek trwały Wnioskodawcy, zatem należy uznać, że doszło do pierwszego zasiedlenia zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy o VAT w dacie przyjęcia do używania. Zarówno w przypadku budynku, jak i budowli brak było w ciągu ostatnich dwóch lat jakichkolwiek ulepszeń, które zwiększałyby ich wartość początkową. W konsekwencji zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT sprzedaż Nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2, która będzie dokonywana wraz z działką nr 3 zajętą pod budynek, powinna być kwalifikowana w świetle przepisów Ustawy o VAT jako sprzedaż budowli i budynku wraz z działkami, na których są one położone. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki i budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, zbycie nieruchomości stanowi dostawę towarów. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z przedstawionych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Zamierzają Państwo dokonać sprzedaży Nieruchomości 1 (działki nr 1) i Nieruchomości 2 (działki nr 2) oraz działki nr 3, przy czym niniejszym wnioskiem objęta jest wyłącznie sprzedaż Nieruchomości 1 i 2. Na Nieruchomości 1 znajdują się: 1.  fragment elementu architektonicznego, tj. schodów zewnętrznych prowadzących do budynku położonego na sąsiedniej działce nr 3 wraz z zadaszeniem nad tymi schodami i wejściem do budynku; 2.  parking wykonany z kostki brukowej, z ogrodzeniem i bramą wjazdową od strony. (…); 3.  chodnik wykonany z kostki brukowej prowadzący od (…) do budynku znajdującego się na sąsiedniej działce o nr 3, 4.  dwa małe obiekty budowlane, oznaczone symbolami: (…), (…), w których znajdują się odpowiednio: bankomat i pomieszczenie do zbierania segregowanych odpadów komunalnych (śmietnik), 5.  utwardzony (utwardzenie z ubitego gruzu) plac w zachodniej części działki, wykorzystywany jako parking; 6.  powierzchnie biologicznie czynne (trawnik, drzewa). Na Nieruchomości 2 (15 m2) znajdują się: 1.  fragment elementu architektonicznego, tj. schodów zewnętrznych prowadzących do budynku położonego na sąsiedniej działce nr 3 wraz z zadaszeniem nad tymi schodami i wejściem do budynku; 2.  nad Nieruchomością 2 znajduje się również część zadaszenia nad wejściem do ww. budynku, które to wejście obejmuje także ww. schody; 3.  fragment chodnika, wykonanego z kostki brukowej, który to chodnik znajduje się w bezpośrednim sąsiedztwie ww. budynku, i chodnik ten w zasadniczej części jest położony na działce nr 3 (na której znajduje się ww. budynek) oraz na Nieruchomości 2 (i chodnik ten został wymieniony w opisie Nieruchomości 2). Obie Nieruchomości były i są wykorzystywane w Państwa działalności, tj. wraz z należącą do Państwa sąsiednią zabudowaną działką (nr 3), na której znajduje się budynek należący do Państwa, tworzą (…) złożoną z budynku oraz przyległego do tego budynku parkingu, chodnika i pozostałych opisanych obiektów (w tym na przedmiotowych obu Nieruchomościach), stanowiącą (…). Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą tego, czy planowana sprzedaż Nieruchomości 1 i 2 będzie czynnością opodatkowaną podatkiem VAT korzystającą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. W sprawie dojdzie do sprzedaży majątku należącego do Państwa przedsiębiorstwa, wykorzystywanego do działalności gospodarczej, bowiem znajdujące się na Nieruchomościach budynki i budowle stanowiące w tej działalności środki trwałe razem składają sie na (...). Zatem przy dostawie zabudowanych Nieruchomości 1 i 2 będą Państwo podatnikiem podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącym działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku Państwa przedsiębiorstwa. W konsekwencji, dostawa nieruchomości, w tym Nieruchomości 1 i 2, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu. Według art. 2 pkt 14 ustawy: Przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich: a) wybudowaniu lub b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. W przypadku więc, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu. Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków lub budowli, jeżeli w stosunku do nich miało miejsce pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata. W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne. Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości i ruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług. Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy: W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem dostawy podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione. Oznacza to, że grunt dzieli w VAT los podatkowy obiektów, które się na nim znajdują. Zatem w sytuacji, kiedy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” czy „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane. W myśl art. 3 pkt 1, pkt 2, pkt 3, pkt 3a, pkt 9 ustawy Prawo budowlane: Ilekroć w ustawie jest mowa o: 1) obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; 2) budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. 3) budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową. 3a) obiekcie liniowym - należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego; 9) urządzeniach budowlanych - należy przez to rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki. W celu ustalenia, czy w przedmiotowej sprawie zastosowanie znaleźć powinno, jak Państwo wskazali, zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, kiedy względem budynków i budowli posadowionych na Nieruchomościach 1 i 2 nastąpiło pierwsze zasiedlenie. Zgodnie z Państwa wskazaniem, na obu Nieruchomościach znajdują się: 1. na Nieruchomości 1 a) obiekty budowlane, tj. parking z kostki brukowej, chodnik, utwardzony plac wykorzystywany jako parking - sklasyfikowane przez Państwa jako budowle, śmietnik i bankomat - sklasyfikowane przez Państwa jako budynki, b) oraz fragment schodów zewnętrznych i zadaszonego wejścia do budynku znajdującego się na działce nr 3 (jego sprzedaż nie jest przedmiotem niniejszego wniosku) sklasyfikowane przez Państwa jako fragmenty tegoż budynku. Wynika to z tego, że do budynku na działce nr 3 przylegają schody zewnętrzne prowadzące do tego budynku i zadaszenie nad wejściem do budynku, które są związane z tym budynkiem i - zgodnie z Państwa wskazaniem - wraz z nim tworzą funkcjonalną całość; 2. na Nieruchomości 2: a) obiekt budowlany w postaci fragmentu chodnika - sklasyfikowany przez Państwa jako budowla, b) oraz fragment schodów zewnętrznych i zadaszonego wejścia do budynku znajdującego się na działce nr 3 (jego sprzedaż nie jest przedmiotem niniejszego wniosku) sklasyfikowane przez Państwa jako fragmenty tegoż budynku. Wynika to z tego, że do budynku na działce nr 3 przylegają schody zewnętrzne prowadzące do tego budynku i zadaszenie nad wejściem do budynku, które są związane z tym budynkiem i - zgodnie z Państwa wskazaniem - wraz z nim tworzą funkcjonalną całość. Ww. obiekty budowlane są ujęte w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych jako budowle i budynki, z datą przyjęcia do używania 1 czerwca 1996 r. Ww. środki trwałe były przedmiotem nakładów w 2019 r., wartość tych nakładów nie przekroczyła 30% wartości początkowej każdego z nich. Powyższe okoliczności wskazują, że sprzedaż obiektów budowlanych (ww. budynków i budowli) posadowionych na Nieruchomości 1 i 2 nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków i budowli upłynęły co najmniej 2 lata. Użytkują Państwo te obiekty budowlane (ww. budynki i budowle) od 1996 r. a budynek, z którym tworzą funkcjonalną całość, znajdujący się na działce nr 3, od 1995 r. na własne cele gospodarcze jako siedziba (…). W ostatnich 2 latach przed planowaną dostawą nie ponosili Państwo jakichkolwiek ulepszeń na ww. obiekty budowlane, które zwiększałyby ich wartość początkową. Ostatnie nakłady, jakie Państwo ponieśli na obiekty budowlane miały miejsce w 2019 r. i ich wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej każdego z nich. Spełnione zostaną zatem przesłanki warunkujące zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do planowanej sprzedaży obiektów budowlanych (budynków i budowli posadowionych na Nieruchomości 1 i 2 w postaci odpowiednio parkingu z kostki brukowej, chodnika (fragmentu chodnika), utwardzonego placu wykorzystywanego jako parking, śmietnika, bankomatu), ponieważ planowana transakcja nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz od daty pierwszego zasiedlenia ww. budynków i budowli minął okres przekraczający 2 lata. Na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy również sprzedaż gruntu, na którym posadowione są ww. obiekty budowlane (budynki i budowle) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisu. Wraz z ww. budynkami i budowlami dokonają Państwo również dostawy znajdującego się zarówno na Nieruchomości 1, jak i Nieruchomości 2 fragmentu schodów zewnętrznych i zadaszonego wejścia do budynku, który to budynek znajduje się na działce nr 3 (przy czym jego sprzedaż nie jest przedmiotem niniejszego wniosku). Fragment tych schodów wraz zadaszeniem nad wejściem do budynku - zgodnie z Państwa wskazaniem - wraz z budynkiem tworzą funkcjonalną całość, bowiem schody zewnętrzne bezpośrednio przylegają do budynku a zadaszenie jest nad wejściem do tego budynku. Należy zatem uznać, że stanowią  one fragment budynku, którego dostawa - zgodnie z Państwa wskazaniem - będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.  Tym samym dostawa znajdujących się na Nieruchomości 1 i 2 fragmentów schodów wraz zadaszeniem nad wejściem do budynku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, tak jak dostawa budynku. Jak Państwo wskazali we wniosku -  niniejszy wniosek nie dotyczy kwalifikacji działki nr 3, na której posadowiony jest należący do Państwa budynek biurowy, ponieważ w przypadku tego obiektu nie występują żadne wątpliwości dot. kwalifikacji podatkowej pod kątem podatku VAT przy planowanej transakcji (tj. jego sprzedaż będzie podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT). Wobec możliwości zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy ww. zabudowanych Nieruchomości 1 i 2 badanie możliwości zastosowania do tej transakcji zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a oraz art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest w tych okolicznościach niezasadne. Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 i 2, zgodnie z którym sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, uznaję za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Organ wskazuje, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Państwa zapytania. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem i do których Państwo nie sprecyzowali stanowiska - nie zostały - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozstrzygnięte w przedmiotowej interpretacji. Dotyczy to zwłaszcza kwestii zastosowania do sprzedaży budynku biurowego posadowionego na działce nr 3 zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.